1、財務報告講義第十二章財務報告第一節財務報告概述財務報告=財務報表+財務狀況說明書 財務報表=四表一注會計報表包括對外報表（財務報表），也包括對內報表（如成本報表）。資產負債表屬于靜態報表，利潤表、現金流量表和所有者權益變動表屬于動態報表。財務報表項目金額間的相互抵消：一是扣除減值準備，二是非日常損益。知識點 1 1 ：資產負債表的填列 第二節 資產負債表 一、資產負債表的內容及結構 資產負債表項目，先按流動性排列，再按貨幣性排列。二、金融資產和金融負債允許抵消和不得抵消的要求金融資產和金融負債一般情況下應當資產負債表內分別列示，不得相互抵消。特殊情況下，滿足特定條件的，可以以抵消后的凈額列示。

2、三、資產負債表的編制方法（一）本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。（二）本表“期末數”各項目的填列方法1. 資產負債表各項目的計算（ 1）“貨幣資金”項目“貨幣資金”項目=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金注：沒有特別說明的話，公式右邊的項目代表相應會計科目的期末余額，下同。“交易性金融資產”項目“交易性金融資產”項目=交易性金融資產“應收票據”項目“應收票據”項目=應收票據壞賬準備（相關部分）“應收賬款”項目 例1- 2 ”應收賬款”項目=”應收賬款”明細科目的借方余額“預收賬款”明細科目的借方余額壞賬準備（相關部分）（ 5）“預付款項”項目“預付款

3、項”項目=“預付賬款”明細科目的借方余額+ “應付賬款”明細科目的借方余額（6） “應收利息”項目“應收利息”項目=應收利息壞賬準備（相關部分）（7） “應收股利”項目“應收股利”項目=應收股利壞賬準備（相關部分） 資產負債表項目 3 （ 8）“其他應收款”項目 “其他應收款”項目=其他應收款壞賬準備（相關部分）（9） “存貨”項目（8個科目）例3 “存貨”項目=在途物資+原材料+周轉材料+庫存商品+生產成本+ 委托加工物資發出商品存貨跌價準備 “存貨”項目注釋（ 1）“原材料”，含“材料成本差異”，“材料成本差異”期末若為貸方余額，則按負數計算。2）“生產成本”科目反映期末在產品成本；季節性

4、生產企業“制造費用” 期末余額構成在產品。3）受托代銷商品一受托代銷商品款=04）“在途物資”- “材料采購”。5）“發出商品”包括委托代銷商品。6）“勞務成本”、“商品進銷差價”等科目的內容此處不予以考慮。10）“一年內到期的非流動資產”項目主要包括長期待攤費用一年內攤銷的部分，持有至到期投資1 年內到期的部分，可供出售金融資產1 年內到期的部分，長期應收款1 年內到期的部分。11）“其他流動資產”項目根據有關科目的期末余額填列。（12） ”可供出售金融資產”項目 “可供出售金融資產”項目=可供出售金 融資產（13） “持有至到期投資”項目 “持有至到期投資”項目=持有至到期投 資 1 年內

5、到期的部分持有至到期投資減值準備（ 14）“長期應收款”項目“長期應收款”項目=長期應收款-1年內到期的部分-未實現融資收益-壞賬準 備（相關部分） （15） “長期股權投資”項目 “長期股權投資”項目=長期股權 投資長期股權投資減值準備（ 16）“投資性房地產”項目“投資性房地產”項目=投資性房地產-投資性房地產累計折舊（攤銷）-投資性房地產減值準備公允價值模式下，本項目根據科目余額填列。（17） “固定資產”項目“固定資產”項目=固定資產一累計折舊一固定資產減值準備 （18） “在建工程”項目 “在建工程”項目=在建工程在建工程減 值準備 （19） “工程物資”項目“工程物資”項目=工程物

6、資工程物資減值準備（20） “固定資產清理”項目“固定資產清理”項目=固定資產清理（貸方余額以“”號填列）（21） “生產性生物資產”項目“生產性生物資產”項目=生產性生物資產生產性生物資產累計折舊生產性生物資產減值準備（ 22）“油氣資產”項目“油氣資產”項目=油氣資產-累計折耗-油氣資產減值準備（23） “無形資產”項目“無形資產”項目=無形資產-累計攤銷-無形資產減值準備 （ 24）“開發支出”項目 根據“研發支出 - 資本化支出”科目期末余額填 列。（25） “商譽”項目 “商譽”項目=商譽商譽減值準備 （26） “長期待 攤費用”項目“長期待攤費用”項目=長期待攤費用一1年內攤銷的部

7、分 （27） “遞延所得稅資產”項目 根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。28）“其他非流動資產”項目根據有關科目的期末余額填列。29）“短期借款”項目短期借款”項目=短期借款（30） “交易性金融負債”項目“交易性金融負債”項目=交易性金融負債（31） “應付票據”項目“應付票據”項目=應付票據（32） “應付賬款”項目 例4 “應付賬款”項目=應付賬款”明細科 目的貸方余額“預付賬款”明細科目的貸方余額（ 33）“預收款項”項目“預收款項”項目=預收賬款”明細科目的貸方余額+ “應收賬款”明細科目的貸方 余額（34） “應付職工薪酬”項目“應付職工薪酬”項目=應付職工薪酬（35） “

8、應交稅費”項目“應交稅費”項目=應交稅費（借方余額以“”號填列）（36） “應付利息”項目“應付利息”項目=應付利息（37） “應付股利”項目“應付股利”項目=應付股利（38） “其他應付款”項目“其他應付款”項目=其他應付款（39） “一年內到期的非流動負債”項目長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等七個項目中一年內到期的部分。（ 40）“其他流動負債”項目根據有關流動負債科目的期末余額填列。“長期借款”項目“長期借款”項目=長期借款1年內到期的部分“應付債券”項目“應付債券”項目=應付債券1年內到期的部分“長期應付款”項目 例5 “長期應付款

9、”項目=長期應付款1年內到 期的部分未確認融資費用（44） “專項應付款”項目“專項應付款”項目=專項應付款1年內到期的部分（45） “預計負債”項目 “預計負債”項目=預計負債 1 年內到期的部分（ 46）“遞延所得稅負債”項目 “遞延所得稅負債”項目=遞延所得稅負債1年內到期的部分（47）“其他非流動負債”項目根據其他非流動負債科目的期末余額，減去將于 1 年內（含 1 年）到期的部分。流動負債與非流動負債的特殊劃分 流動性的劃分應反映資產負債表日有效 的債務合同安排，而不受日后事項的影響。（ 1）資產負債表日起一年內到期的負債對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業能夠自主展期的，則應

10、劃分為非流動負債；不能自主展期的，仍劃分 為流動負債。（ 2）違約長期債務企業違約導致貸款人可隨時要求清償的長期負債，應歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，則應當歸 類為非流動負債。日后期間重新調整債務合同條款的，不影響資產負債表日負債流動性的分 類。“實收資本（或股本）”項目“實收資本（或股本）”項目=實收資本（或股本）（49） “資本公積”項目“資本公積”項目=資本公積（50）“庫存股”項目“庫存股”項目=庫存股 （51） “盈余公積”項目“盈余公積”項目=盈余公積（52）

11、“未分配利潤”項目 “未分配利潤”項目=利潤分配- 未分配利潤（借方余額用“”號填列） 2. 各項目計算方法小結（ 1）特殊項目（ 10 個） 貨幣資金、存貨、應收賬款和預收款項、應付賬款和預付款項、長期 應收款和長期應付款、一年內到期的非流動資產和一年內到期的非流動負債等十個 項目。簡稱“四對二”。（ 2）常規項目（42 個）扣除減值準備填列的項目（15個）應收票據、應收利息、應收股利、其 他應收款、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產（成本模式）、固定資產、在建工程、工程物資、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽等15 個項目，按相應的會計科目期末余額減去相應的

12、減值準備后的余額填列。按減去 1 年內到期部分后的金額填列的項目（ 7 個） 長期待攤費用、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等7 個項目中一年內到期的部分。需區分科目余額方向的項目（3個）固定資產清理、應交稅費、利潤分配- 未分配利潤等三個項目，應區分科目余額的方向。反方余額以“”號填列。根據科目余額直接填列的項目（17個）交易性金融資產、其他流動資產、開發支出、遞延所得稅資產、其他非流動資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流動負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等17 個項目根據相

13、應會計科目期末余額直接填列。知識點 2 2 ：利潤表的填列 第三節 利潤表 利潤表各項目的本期數，按相應會計科目的發生額填列，或按有關數據分析ApAp填列。其他綜合收益（結合教材表12-5 即利潤表）：利潤表“每股收益”項目下的“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映直接計入所有者權益的利得和損失（即“資本公積 - 其他資本公積”）扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的之和。企業應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。例 6知識點 3 3 ：現金流量表的填列（一）

14、 第四節 現金流量表一、現金流量表的編制基礎（一）現金的范圍 現金流量表中的現金是指現金及現金等價物。.現金 “現金”是指能夠隨時支取的貨幣資金，包括：1）庫存現金，與“庫存現金”科目內容一致。2）銀行存款，“銀行存款”科目內容，扣除不能隨時支取后的部分。3）其他貨幣資金，與“其他貨幣資金”科目內容一致。. 現金等價物 例 7 現金等價物是指企業持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資。現金等價物通常指購買在3 個月或更短時間內即到期或即可轉換為現金的投資。根據定義，現金等價物主要是劃分為交易性金融資產的債券。企業應披露確定現金等價物的會計政策，并一貫性地保

15、持這種劃分標準。（二）現金流量的分類例 8 1. 經營活動，是指投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。即排除法。投資活動，是指長期資產的購建和投資及其處置活動。籌資活動是指導致企業的資本及債務規模和構成變化的活動。資本是指實收資本和資本溢價（股本或股本溢價）；債務是指銀行借款或發行債券。應付賬款、應付票據等屬于經營活動。特殊活動 “經營活動”按排除法定義，不等同前文中的“營業活動、日常活動”等概念，比如，被環保部門罰款視為非日常活動，記為營業外支出，但屬于“經營活動”。對于自然災害損失和保險賠款，屬于流動資產損失，列為經營活動；屬于固定資產損失，列為投資活動。如果不能確指，則列為經營活動。捐

16、贈收入和支出，列為經營活動。如果特殊項目的現金流量金額不大，則列為現金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。現金與現金等價物之間的轉換不屬于現金流量，例如，企業用現金購買3 個月內到期的國庫券（交易性金融資產）。但國庫券產生的利息屬于“取得投資收益收到的現金”。二、現金流量表的編制原理（一）編制依據 現金流量表是按收付實現制反映信息，而資產負債表、利潤表及賬戶記錄按權責發生制反映信息。所以，編制現金流量表，就是將權責發生制下的會計資料轉換為按收付實現制表示的現金流動。（二）編制方式現金流量表的編制方式有兩種：.順流式 平時賬務處理時，將會計分錄分為三類：1）借貸雙方都是現金科目的會計分錄 這類

17、會計分錄反映現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量的增減變動。2）借貸雙方都不是現金科目的會計分錄這類會計分錄反映非現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量的增減變動。順流式 （ 3）借貸雙方一方是現金科目、另一方是非現金科目的會計分錄這類會計分錄反映現金項目與非現金項目之間的增減變動，必然影響現金流量的增減變動。平時對第三類分錄做好標記，期末編制現金流量表時，將這些分錄匯總分析Ap Ap后填入相應的現金流量表項目。這是最準確的一種方法。逆流式 期末根據資產負債表、利潤表和有關資料，將損益還原成現金流量。這種方法難度較大，而且往往不準確。但這是法定的方式。（三）編制方法1. 直接法和間接

18、法 直接法，是指按現金收入和現金支出的主要類別，直接反映經營活動產生的現金流量。直接法一般以利潤表中的營業收入為起算點。間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用等有關項目，剔除投資活動和籌資活動的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。編制現金流量表的主表采用直接法，附表采用間接法。.工作底稿法、T型賬戶法和分析Ap Ap填列法。工作底稿法和T型賬戶法只是編制的工具，考試用不上。考試要用的方法，就是分析 Ap Ap 填列法，即根據資產負債表、利潤表和補充資料，編制現金流量表。知識點 4 4 ：現金流量表的填列（二） 三、現金流量表正表項目的填列（一）經營活動現金流量的填列 1-

19、 1 “銷售商品、提供勞務收到的現金”項目 本項目反映企業銷售商品收到的現金（含銷售收入和增值稅額），包括：（ 1）本期銷售商品收到的現金；（2）前期銷售本期收到的現金；（3）本期預收的賬款。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。1）本期銷售商品收到的現金本期銷售商品收到的現金，在收取現金銷售的方式下，應該等于主營業務收入（加增值稅銷項稅額）。在非收現的銷售方式下，會出現確認了銷售收入卻沒有收到現金的情況，后面將通過對應收賬款和應收票據的調整，剔除未收現的收入。增值稅銷項稅額，可以根據“應交稅費 - 應交增值稅”科目“銷項稅額”欄本期發生額分析Ap Ap 填列。銷售材料收到的現

20、金，分析Ap Ap 方法類似。2）前期銷售本期收到的現金 “前期銷售本期收到的現金”，表現為“本期收到前期的應收賬款”和“本期收到前期的應收票據”。“本期收到前期的應收賬款”“本期收到前期的應收賬款”，根據資產負債表的“應收賬款”項目計算。本期收到前期的應收賬款，表現為應收賬款的減少，在資產負債表的“應收賬款”項目中，體現為期末數小于期初數，應當按其差額調增現金項目。如果“應收賬款”項目期末數大于期初數，表示本期應收賬款增加，即發生了沒有收到現金的收入，應該將其扣除。因此，應當按照其差額調減現金項目。“本期收到前期的應收票據”，根據資產負債表的“應收票據”項目計算。“應收票據”項目增減與本現金

21、項目的關系，與“應收賬款”項目相似，此處不再贅述。值得注意的是，資產負債表“應收賬款”和“應收票據”項目的金額，是扣除了壞賬準備后的凈額，在計算現金項目時，應先加回“壞賬準備”科目余額。例9（ 3）本期預收的賬款 “本期預收的賬款”，根據資產負債表的“預收款項”項目計算。本期收到預收賬款，表現為預收賬款增加，在資產負債表的“預收款項”項目中，體現為期末數大于期初數，應當按其差額調增現金項目。如果“預收款項”項目期末數小于期初數，表示本期預收賬款減少，即發生了沒有收到現金的收入，應該將其扣除。因此，應當按其差額調減現金項目。基本結論（ 5 個項目）計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目時，應查

22、找營業收入、應收賬款、應收票據、預收款項等4 個報表項目，以及“應交稅費 - 應交增值稅（銷項稅額）”科目。應收賬款等3 個項目的計算 由于應收賬款、應收票據、預收款項等資產負債表項目，其期末數既可能大于期初數，也可能小于期初數，即使增減方向相同，現金流量是要調增還是要調減也未必相同。比如，應收賬款期末數大于期初數，應調減現金項目；預收款項期末數大于期初數，卻應調增現金項目。這就使得判斷調整方向時容易出錯，這里介紹一種方法，可以不需要分析 Ap Ap 判斷，通過 編制調整分錄，確定是加還是減。應收賬款等3 個項目的計算方法某報表項目的期末期初差額計算公式為：差額=期末余額一期初余額若差額為正數

23、，表明該報表項目金額增加了，根據會計科目的性質，資產類科目增加記借方，負債類科目增加記貸方；若差額為負數，表明該報表項目金額減少了，根據會計科目的性質，資產類科目減少記貸方，負債類科目減少記借方。因此，可以通過編制調整分錄來計算本現金項目：一是有利于正確判斷應調增還是調減本現金項目，二是可以降低發生遺漏的概率。基本調整分錄樣例 編制調整分錄時，本現金項目取代現金科目在分錄中的位置；其他報表項目，按經濟業務發生時的記賬方向編制調整分錄。借：銷售商品、提供勞務收到的現金（倒擠） 應收賬款（正差） 應收票據（正差）貸：營業收入應交稅費 - 應交增值稅（銷項稅額） 預收款項（正差）注：應收賬款、應收票

24、據和預收款項若是負差則記在反方向。相關說明 這種方法也適用于計算“購買商品、接受勞務支付的現金”項目時的應付賬款、應付票據、預付賬款、存貨等項目。基本調整過程中，假設應收賬款減少了，便是收到了現金，便增加了收到的現金，事實上，應收賬款的減少不一定就是收到了現金。因此，在完成基本調整的基礎上，還要考慮二次調整。（ 4）二次調整（4 個項目） 基本調整是建立在一些假設的基礎上，需要對4 個項目進行二次調整：應收賬款；應收票據；預收賬款；營業收入。“應收賬款”項目的二次調整 在上面的調整中，我們假定應收賬款減少, 便收到了現金，但事實未必。有六種特殊情況：一是壞賬準備。如果企業確認發生壞賬，則應收賬

25、款賬面余額減少，同時沖減“壞賬準備”，但是沒有收到現金，因此，應該將確認的壞賬從現金項目中扣除。與此相反，本期收回前期已核銷的壞賬，并不會引起應收賬款賬面余額的變化，但會增加企業的現金流入，因此，應當按已收到現金的金額，計入現金項目。二是購貨方以非現金資產抵償債務，企業收到非現金資產，同時沖減應收賬款；三是發生現金折扣，應收賬款減少的金額不等于實際收到的現金，折扣部分計入了“財務費用”，并沒有收到現金；四是以支付手續費方式委托代銷商品，支付給受托方手續費，計入“銷售費用”，沖減應收賬款，因此該部分金額并不能收到現金；五是應收債權按不附追索權的方式出售，收到的現金通常會小于所出售應收賬款的賬面價

26、值，其差額計入“營業外支出”等科目；六是收回的應收賬款中，包含收回為購買方墊付的運雜費的部分，應在“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中反映。“應收票據”項目的二次調整在兩種特殊情況下，應收票據減少的金額與收到的現金不相等：一是票據貼現，貼現所得可能小于或大于票據的賬面價值，差額在“財務費用”科目中反映；二是票據轉讓，票據背書取得物資等，票據賬面價值減少，但并未收到現金。“預收賬款”項目的二次調整預收賬款減少，未必便是發生了沒有收到現金的收入，比如，確實無法退回的預收賬款，轉入“營業外收入”。 “營業收入”項目的二次調整應對營業收入（以及相關的增值稅）進行二次調整的 2 類特殊業務：一是應剔

27、除的收入。第一，營業收入包含全部的“其他業務收入”，而租金、投資性房地產等形成的其他業務收入，不計入本現金項目；第二，營業收入中，有些是由視同銷售、非貨幣性交換、債務重組等特殊業務形成的，這些收入不形成現金流（也不形成應收款項等）。另外，銷售退回支付的現金，無需進行專門調整，因為在發生銷售退回時，已經沖減了相應的銷售收入和增值稅。二是代銷業務收到的現金，視同買斷（無退貨權）方式下代銷商品銷售收入通過“主營業務收入”科目核算，此處無需單獨分析Ap午 ；視同買斷（有退貨權）和收取手續費方式下，代銷商品銷售收入通過“應付賬款”科目核算，應根據該科目的有關記錄，加上相關的增值稅，計入本現金項目。二次調

28、整的方法二次調整的方法是對基本調整進行反向調整。即，基本調整中計增加的，二次調整時將其減去；基本調整中計減少的，二次調整時將其加上；基本調整中少計的，二次調整時則增加；基本調整中多計的，二次調整時則減去。掌握二次調整的原理，不用去記要二次調整的具體情形。銷售商品、提供勞務收到的現金=基本調整（5個項目）十二次調整（4個項目） 2- 4. “購買商品、接受勞務支付的現金”項目 購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+應交稅費（應交增值稅-進項稅額）-（存貨年初余額存貨期末余額） （應付賬款年初余額應付賬款期末余額） （應付票據年初余額應付票據期末余額） （預付賬款期末余額預付賬款年初余額） 當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬 當期列入生產成本、制造費用的折舊費和固定資產修理費 這個公式很難記得住，比如存貨、應付賬款、應付票據和預付賬款這四個項目，括號前面有的是加號，有的是減號；括號里面，有的是期初減期末，而有的是期末減期初，這樣比較容易混淆。總結：購買商品、接受勞務支付的現金，反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括：（ 1）本期購買商品支付的現金（包括增值稅進項稅額）；（ 2）本期支付前期購買商品的未付款項；（3）本期預付款項等三個部分。首先要說明的是，該項目中的“商品”指的是存貨，但不是普通意義上的商品，比如，水和電是普通意義的商品，但不是存貨，因