1、增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理一、增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置 一般納稅人在進(jìn)行增值稅核算時(shí),應(yīng)當(dāng)在“ 應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下 設(shè)置“ 應(yīng)交增值稅” 、“ 未交增值稅” 、“ 預(yù)交增值稅” 、“ 待抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額” 、“ 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額” 、“ 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額” 、“ 增值稅留 抵稅額” 、“ 簡(jiǎn)易計(jì)稅” 、“ 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅” 、“ 代扣代 交增值稅” 等明細(xì)科目；（一）“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 各會(huì)計(jì)科目（專欄）核算的內(nèi)容 和要求列示如下：1、“ 銷項(xiàng)稅額” 專欄,平常核算（年末抵沖時(shí)除外,下同）只允 許貸方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)；“ 銷項(xiàng)稅額” 專欄記錄一般納稅人銷售貨物、加工 修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不

2、動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；企業(yè)銷售貨物或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字在貸方登記； 退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方登記；2、“ 出口退稅” 專欄,平常核算只答應(yīng)貸方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)； “ 出口退稅” 專欄記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形 資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額； 出口貨物退回的增值稅額, 用藍(lán)字在貸 方登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的增值稅 款,用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方登記；3、“ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,平常核算只答應(yīng)貸方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)；“ 進(jìn)項(xiàng)稅額外轉(zhuǎn)出” 專欄記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常缺失以及其他

3、緣由而不應(yīng)從銷 項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；4、“ 轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,平常核算只答應(yīng)貸方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)； “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額；5、“ 進(jìn)項(xiàng)稅額” 專欄,平常核算只答應(yīng)借方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)；“ 進(jìn)項(xiàng)稅額” 記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額（實(shí)務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認(rèn)證通過準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）；進(jìn)項(xiàng)稅額一般用藍(lán)字登記, 涉及退回業(yè)務(wù)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記；6、“ 已交稅金” 專欄,平常核算只答應(yīng)借方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)；“ 已交稅金” 專欄記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增

4、值稅額（該科目原先是預(yù)留給出口企業(yè)按 4%預(yù)交增值稅用的,因該法規(guī)目前已經(jīng)取消,所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用）；7、“ 減免稅款” 專欄,平常核算只答應(yīng)借方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)；“ 減免稅款” 專欄記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；8、“ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”現(xiàn)數(shù)據(jù)；“ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,平常核算只答應(yīng)借方出 專欄記錄實(shí)行“ 免、 抵、退”方法的一般納稅人按規(guī)定運(yùn)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的 應(yīng)納稅額；9、“ 轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,平常核算只答應(yīng)借方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)； “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增 值稅額；10

5、、“ 銷項(xiàng)稅額抵減” 專欄,平常核算只答應(yīng)貸方顯現(xiàn)數(shù)據(jù)；記 錄一般納稅人根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而削減的銷項(xiàng) 稅額；（二）“ 未交增值稅” 明細(xì)科目,核算一般納稅人月度終了從“ 應(yīng)交增值稅” 或“ 預(yù)交增值稅” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交 或預(yù)繳的增值稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額；（三）“ 預(yù)交增值稅” 明細(xì)科目,核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、供應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、 供應(yīng)建筑服務(wù)、 采納預(yù)收款方式銷售自行 開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等, 以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值 稅額；（四）“ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 明細(xì)科目,核算一般納稅人已取得增 值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證, 根

6、據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后 期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；包括：一般納稅人自 2022 年 5月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2022 年 5 月 1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程, 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅 額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期治理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或運(yùn)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；（五）“ 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額” 明細(xì)科目,核算一般納稅人由于未經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；包括：一般 納稅人已取得增值稅扣稅憑證、 根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng) 稅額中抵扣, 但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申

7、請(qǐng) 稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額；（六）“ 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額” 明細(xì)科目,核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入（或 利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的 增值稅額；（七）“ 增值稅留抵稅額” 明細(xì)科目,核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額；（八）“ 簡(jiǎn)易計(jì)稅” 明細(xì)科目,核算一般納稅人采納簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)；（九）“ 轉(zhuǎn)讓金融

8、商品應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目,核算增值稅納稅 人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額；（十）“ 代扣代交增值稅” 明細(xì)科目,核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未 設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅；小規(guī)模納稅人只需在“ 應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下設(shè)置“ 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要設(shè)置上述專欄及除“ 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅” 、“ 代扣代交增值稅” 外的明細(xì)科目；二、增值稅賬務(wù)處理（一）一般納稅人的核算 采納一般計(jì)稅方法核算的業(yè)務(wù) 1、銷項(xiàng)稅額 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、進(jìn)項(xiàng)稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、治理費(fèi)用等 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀