1、泓域/大宗商品市場數據監測公司治理與內部控制規劃大宗商品市場數據監測公司治理與內部控制規劃目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113045488 一、 項目簡介 PAGEREF _Toc113045488 h 3 HYPERLINK l _Toc113045489 二、 審計范圍與審計目標 PAGEREF _Toc113045489 h 6 HYPERLINK l _Toc113045490 三、 審計工作計劃與實施 PAGEREF _Toc113045490 h 8 HYPERLINK l _Toc113045491 四、 內部監督比較 PAGEREF _T

2、oc113045491 h 13 HYPERLINK l _Toc113045492 五、 內部監督的內容 PAGEREF _Toc113045492 h 14 HYPERLINK l _Toc113045493 六、 組織架構 PAGEREF _Toc113045493 h 20 HYPERLINK l _Toc113045494 七、 人力資源 PAGEREF _Toc113045494 h 26 HYPERLINK l _Toc113045495 八、 SASNO.55：內部環境的形成 PAGEREF _Toc113045495 h 30 HYPERLINK l _Toc11304549

3、6 九、 企業風險管理框架：內部環境的成熟 PAGEREF _Toc113045496 h 31 HYPERLINK l _Toc113045497 十、 內部環境如何發揮作用 PAGEREF _Toc113045497 h 32 HYPERLINK l _Toc113045498 十一、 控制的層級制度 PAGEREF _Toc113045498 h 33 HYPERLINK l _Toc113045499 十二、 風險分析方法的選擇 PAGEREF _Toc113045499 h 35 HYPERLINK l _Toc113045500 十三、 風險分析的定義和目的 PAGEREF _To

4、c113045500 h 36 HYPERLINK l _Toc113045501 十四、 風險的分類和評估 PAGEREF _Toc113045501 h 37 HYPERLINK l _Toc113045502 十五、 風險的概念及其分類 PAGEREF _Toc113045502 h 39 HYPERLINK l _Toc113045503 十六、 目標設定的含義 PAGEREF _Toc113045503 h 41 HYPERLINK l _Toc113045504 十七、 內部控制目標的設定 PAGEREF _Toc113045504 h 45 HYPERLINK l _Toc113

5、045505 十八、 公司簡介 PAGEREF _Toc113045505 h 48 HYPERLINK l _Toc113045506 十九、 發展規劃 PAGEREF _Toc113045506 h 49 HYPERLINK l _Toc113045507 二十、 組織機構及人力資源 PAGEREF _Toc113045507 h 52 HYPERLINK l _Toc113045508 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc113045508 h 52項目簡介（一）項目單位項目單位：xx有限責任公司（二）項目地點項目選址位于xx（以最終選址方案為準）。（三）項目進度結合該項目的實際工作

6、情況，xx有限責任公司將項目工程的建設周期確定為24個月，其工作內容包括：項目前期準備、工程勘察與設計、土建工程施工、設備采購、設備安裝調試、試車投產等。（四）項目提出的理由1、長期的技術積累為項目的實施奠定了堅實基礎目前，公司已具備產品大批量生產的技術條件，并已獲得了下游客戶的普遍認可，為項目的實施奠定了堅實的基礎。2、國家政策支持國內產業的發展近年來，我國政府出臺了一系列政策鼓勵、規范產業發展。在國家政策的助推下，本產業已成為我國具有國際競爭優勢的戰略性新興產業，伴隨著提質增效等長效機制政策的引導，本產業將進入持續健康發展的快車道，項目產品亦隨之快速升級發展。大宗商品信息服務行業是基于對大

7、宗商品行業的持續深入理解和經驗積累，以及對先進的互聯網和電信技術的應用，通過采集大宗商品交易數據和資訊信息，經過集中處理、深度挖掘和全面分析，制作出契合客戶需求的信息產品，最終滿足大宗商品市場各類客戶的及時性、準確性、有效性的信息需求。大宗商品信息服務內容主要包括：資訊服務、行業深度研究及咨詢、宣傳推廣、現場商務活動等。（五）建設投資估算1、項目總投資構成分析項目總投資包括建設投資、建設期利息和流動資金。根據謹慎財務估算，項目總投資16337.58萬元，其中：建設投資13296.99萬元，占項目總投資的81.39%；建設期利息337.33萬元，占項目總投資的2.06%；流動資金2703.26萬

8、元，占項目總投資的16.55%。2、建設投資構成項目建設投資13296.99萬元，包括工程費用、工程建設其他費用和預備費，其中：工程費用11611.75萬元，工程建設其他費用1384.08萬元，預備費301.16萬元。（六）項目主要技術經濟指標1、財務效益分析根據謹慎財務測算，項目達產后每年營業收入33500.00萬元，綜合總成本費用26586.91萬元，納稅總額3225.64萬元，凈利潤5061.19萬元，財務內部收益率24.55%，財務凈現值7531.03萬元，全部投資回收期5.52年。2、主要數據及技術指標表主要經濟指標一覽表序號項目單位指標備注1總投資萬元16337.581.1建設投資

9、萬元13296.991.1.1工程費用萬元11611.751.1.2其他費用萬元1384.081.1.3預備費萬元301.161.2建設期利息萬元337.331.3流動資金萬元2703.262資金籌措萬元16337.582.1自籌資金萬元9453.272.2銀行貸款萬元6884.313營業收入萬元33500.00正常運營年份4總成本費用萬元26586.915利潤總額萬元6748.256凈利潤萬元5061.197所得稅萬元1687.068增值稅萬元1373.749稅金及附加萬元164.8410納稅總額萬元3225.6411盈虧平衡點萬元11561.13產值12回收期年5.5213內部收益率24.

10、55%所得稅后14財務凈現值萬元7531.03所得稅后審計范圍與審計目標內部控制作為企業中一項重要的管理活動，用來促進提高經營的效率效果，實現企業的發展戰略。一些國家和地區，如美國、日本、歐盟等對內部控制審計已提出強制性要求。同樣，我國企業內部控制基本規范中除了要求企業為其內部控制的設計與運行情況進行全面的評價、披露年度自我評價報告外，在第十條中明確指出：上市公司和非上市大中型企業聘請符合資格的會計師事務所，根據規范及配套辦法和相關執業準則，對企業財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業人員應當對發布的內部控制審計意見負責。為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所

11、，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。（一）內部控制審計的定義內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效做出鑒定的一種現代審計方法。內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。一般地，企業內部審計部門負責內部控制審計，也可以委托不負責年審的會計師事務所開展內部控制審計。（二）內部控制審計的范圍內部控制審計的范圍限于特定日期與財務報表相關的內部控制。通常，注冊會計師對某特定日期的內部控制進行審核。特定日期可以是會計年度結束日，也可以是某中期結束日。注冊會計師對某特定日期的內部控制審核時，應在接近于此

12、日期之前的一段時間內對內部控制進行了解和測試，并對該日期的內部控制有效性發表審核意見。（三）內部控制審計的目標1、內控審計目標的具體界定內部控制審計的目標是檢查并評價內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現為其能夠保障資產、資金的安全，即保障資產、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態。2、內控審計目標與財務報表審計目標的聯系與區別（1）兩者的聯系。內部控制審計的前四個目標實際就是財務報表審計的具體目標。企業管理層對外提供的資產負債表，表上反映有多少資產，其明示或暗示了這樣幾個聲明：資產負債表上反映的資產是存在的、是完整的、是屬于

13、自身的、金額是正確的。相應地，外部財務報表審計的具體目標也就是鑒證企業管理層的這些聲明是否屬實。（2）兩者的區別。財務報表審計直接評價的是財務報表，或者說直接評價資產、資金本身的安全狀態，其目標對象是資產、資金本身，而內部控制審計直接評價的是內部控制能否保障資產、資金的安全，其目標對象是內部控制，而資產、資金只是作為中間的觀察對象而存在。財務報表審計主要評價財務報表所反映的存量資產、資金的“靜的安全”，一般不評價資產、資金的“動的安全”，即不評價資產、資金在流轉中的增值性；而由于內部控制既要保障資產、資金“靜的安全”，又要保障其“動的安全”，所以內部控制審計既檢查資產、資金的“靜的安全”，又檢

14、查資產、資金的“動的安全”。審計工作計劃與實施（一）審計工作計劃企業內部審計指引第六條的規定：注冊會計師應該恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當的督導。企業內部審計指引第七條的規定：在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計工作的影響：與企業相關的風險；相關法律法規和行業概況；企業組織結構和經營特點、資本結構等相關事項；企業內部控制最近發生變化的程度：與企業溝通過的內部控制缺陷；重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素對內部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內部控制有效性相關的證據的類型和范圍。注冊會計師應當以風險評

15、估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。注冊會計師應當對企業內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少本應由注冊會計師執行的工作。注冊會計師利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業勝任能力和客觀性進行充分評價。注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。（二）審計工作實施企業內部審計指引第十條規定：注冊會計師應當按照自上而下的方法

16、實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險，選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業層面控制和業務層面控制的測試結合進行。“自上而下”的方法始于財務報表層次，以注冊會計師對財務報告內部控制整體風險的了解開始，然后注冊會計師將關注重點放在企業層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關的認定。1、識別企業層面控制通過了解企業與財務報告相關的整體風險，注冊會計師可以識別出為保持有效的財務報告內部控制而必需的企業層面內部控制。注冊會計師測試企業層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關注以下幾方面。（1）與內部環境相關的控制。內部環境，即控制環境，包括治理職能和管

17、理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素，以及這些要素如何被納入企業業務流程：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度：管理層的理念和經營風格；組織結構；6職權與責任的分配；人力資源政策與落實。（2）針對董事會、經理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。注冊會計師可以根據對企業舞弊風險的評估做出判斷，選擇相關的企業層面控制進行測試，并評價這些控制能否有效應對管理層凌駕于控制之上的風險。注冊會計師應當特別關注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規避控制行為而產生的重大錯報風險，并考

18、慮企業如何糾正不正確的交易處理。（3）企業的風險評估過程。包括識別與財務報告相關的經營風險和其他經營管理風險，以及針對這些風險采取的措施。注冊會計師在對企業整體層面的風險評估過程進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：企業是否已建立并溝通其整體目標，并輔以具體策略和業務流程層面的計劃；是否已建立風險評估過程，包括識別風險，估計風險的重大性，評估風險發生的可能性以及確定需要采取的應對措施；是否已建立某種機制，識別和應對可能對企業產生重大且普遍影響的變化；會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準則的重大變化；業務操作發生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門；風險管理部門是否

19、建立了某種流程，以識別經營環境，包括監管環境發生的重大變化。（4）對內部信息傳遞和財務報告流程的控制。注冊會計師應當從下列方面了解與財務報告相關的信息系統：對財務報表具有重大影響的各類交易；在信息技術和人工系統中，交易生成、記錄、處理和報告的程序；與交易生成、記錄、處理和報告有關的會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定項目；信息系統如何獲取除各類交易之外的對財務報表具有重大影響的事項和情況；企業編制財務報告的過程，包括做出的重大會計估計和披露。財務報告流程的控制可以確保管理層按照適當的會計準則編制合理、可靠的財務報告并對外報告。（5）對控制有效性的內部監督和自我評價。企業對控制有效性的內部監督

20、和自我評價可以在企業層面上實施，也可以在業務流程層面上實施，包括對運行報告的復核和核對、與外部人士的溝通、對其他未參與控制執行人員的監控活動，以及將信息系統記錄數據與實物資產進行核對等。2、識別業務層面控制注冊會計師測試業務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業實際內部控制各項應用指引的要求和企業層面控制的測試情況，重點對生產經營活動中的重要業務與事項的控制進行測試。注冊會計師應首先確定企業的重要業務流程和影響重大賬戶的重要交易類別，了解重要交易從發生到記入賬目的整個流程，與重大賬戶及其相關認定相結合，在重要交易整個流程中確定錯報可能會在什么環節發生，即確定相應的控制目標；然后根據確定的審計測

21、試策略、計劃對內部控制進行進一步了解和評估，對重要交易流程中設計的防止或發現并糾正可能錯報的相關控制加以識別；再通過執行穿行測試，來證實對重要交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執行；最后對相關控制的設計和是否得到執行進行評價，以確定進一步的審計程序。內部監督比較內部控制制度的有效實施，依賴于有效的內部監督系統。內部監督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。內部監督是對企業內部控制整體運行情況的跟蹤、監測和調節。內部監督是在盡可能不影響企業正常經營管理活動的情況下，對內部控制實施情況進行評價，及時糾正企業發生的錯誤和舞弊，將內部控

22、制制度的缺陷和改進意見反饋給管理者，對發現的內部控制缺陷及時予以彌補。COSO的企業內部控制整體框架和企業風險管理框架中都規定監督為其構成要素。COSO報告與我國企業內部控制基本規范在內部監督的定義、內容與組織機構方面進行了比較。我國企業內部控制基本規范指出內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進，內部監督的主要內容包括日常監督和專項監督、缺陷報告、檔案記錄與驗證，內部監督的主要進行機構為內部審計機構（或經授權的其他監督機構）。內部監督的內容（一）內部監督及其職能企業內部監督一般應由內部審計承擔。內部審計作為企業內部控制的一部

23、分，能夠協調管理層更有效地履行其責任，提高企業的運作效率并增強其活動的附加值。內部審計是由被審計單位內部的機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動，是與獨立審計、政府審計并列的三種審計類型之一。它的目的是發現并預防錯誤和舞弊，提高企業的運作效率，為企業增加價值。它采取系統化、規范化的方法對企業的內部控制、風險管理進行檢查和評價，并提供建議等咨詢服務，來提高他們的效率，從而幫助實現企業的目標。企業內部審計的職能如下。（1）監督職能。監督職能是內部審計的基本職能。（2）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其他各部門和其他

24、控制系統，是對其他控制的一種再控制，與其他控制形式相比，更具有獨立性、權威性和全面性。內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。（3）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀、公正地評價子公司的管理情況和運行業績。（4）服務職能。內部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務職能。企業制定內部審計規范，明確審計的范圍、責任和計劃，以此為基礎合理配置審計人員，并要求他們遵守企業職業道德規范及內部審計規范；內部審計部門應具有適當的地位并有足夠的資源履行其職責

25、；內部審計部門根據授權可以參加有關經營及財務管理的決策會議，對管理中存在的薄弱環節、違反國家法律法規的行為、內部控制管理漏洞，向管理層及時提出調整意見。（二）內部監督的程序我國企業內部控制基本規范第四十五條規定：企業應當制定內部控制缺陷認定標準，對監督過程中發現的內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。因此，企業應強化內部監督，保證內部控制持續有效。1、制定內部控制缺陷標準（1）內部控制缺陷的相關概念內部控制缺陷，是指內部控制的設計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發現并糾正錯誤與舞

26、弊的情形。內部控制的缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指缺少為實現控制目標所必需的控制，或現存控制設計不適當，即使正常運行也難以實現控制目標，包括內部控制不健全、內部控制制度不適當。例如，“未建立定期的現金盤點程序”即屬于控制設計問題。運行缺陷是指現存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力以有效地實施控制。比較常見的例子就是企業內部控制制度設計健全，但工作人員我行我素，并不按照制度執行。例如，“物資采購申請金額已超過其采購權限，卻未向上級公司申請安排大宗物品采購”，這是存在權限管理規定，卻未在實際操作中按照執行。（2）內部控制缺陷的分類企業根據內部控制缺陷

27、影響整體控制目標實現的嚴重程度，將內部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內部整體控制的有效性，進而導致企業無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的情形。主要考慮如下因素：影響整體控制目標實現的多個一般缺陷的組合是否構成重大缺陷；針對同一細化控制目標所采取的不同控制活動之間的相互作用；針對同一細化控制目標是否存在其他補償性控制活動。例如，有關控制漏洞為企業帶來重大的損失或造成企業財務報表重大的錯報、漏報。又如，憑證連續編號可以保證所有業務活動都得到記錄和反映，如果憑證沒有連續編號的話，為了避免遺漏重大的業務事項，采用嚴格的憑證之間、賬證之

28、間、賬賬之間的核對就是保證業務記錄完整性的補償性控制。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業無法及時防范或發現偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，需引起企業管理層關注。例如，有關缺陷造成的負面影響在部分區域流傳，為公司聲譽帶來損害。一般缺陷是指以上兩種缺陷之外的缺陷。（三）內部監督的方法內部監督的方法有兩種，包括日常監督和專項監督。內部控制體系日常監督的有效性程度越高，對專項監督的需要程度就越低。管理層為了合理確認內部控制體系的有效性所必須進行的個別評估的頻率取決于管理層的判斷。通常情況下，日常監督和專項監督的合并使用在某種程度上將會保證內部控制體系隨著時間的

29、變化而保持有效性。1、日常監督日常監督是指企業對建立和實施內部控制的整體情況所進行的連續的、全面的、系統的、動態的監督。日常監督是在及時的基礎上執行的，能對環境的改變做出動態的反應，它存在于單位的日常管理活動之中，能及時地發現問題。日常監督的范圍和頻率越大，其有效性就越高，則企業所需的日常監督就越少。日常監督活動的重要環節主要包括以下幾方面。（1）獲得內部控制執行的證據。獲得內部控制執行的證據是指企業員工在實施日常生產經營生活時，取得必要的、相關的證據證明內部控制系統發揮功能的程度。（2）外部反映對內部信息的印證程度。即與外界各方的溝通能夠印證內部生成的信息或揭示問題。（3）定期核對財務系統數

30、據與實物資產。也就是說，將信息系統所記錄的數據與實物資產相比較，做到賬實相符。（4）內外部審計定期提供建議。審計人員評估內部控制的設計以及測試其有效性，識別潛在的缺陷，并向管理層建議采取替代方案，為決策提供有用的信息。（5）管理層對內部控制執行的監督。管理層可以通過以下渠道進行監督：審計委員會接收、保留及處理各種投訴及舉報，并保證其保密性；管理層通過培訓、會議了解內部控制的執行情況；管理層認真審核員工提出的各項合理建議，并不斷完善建議機制。（6）定期考核員工。內部監督部門和人力資源管理部門根據公司管理層的授權定期要求企業員工明確說明他們是否理解并遵守員工行為準則，是否遵守員工職業道德規范，并匯

31、報控制活動的開展情況等。（7）內部審計活動的有效性。適當的組織結構以及監督活動可促進內部控制職能的執行，識別內部控制的缺陷。2、專項監督專項監督又稱個別評估，是指企業對內部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況進行的不定期、有針對性的監督檢查。專項監督的范圍和頻率應根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。一般來說，風險水平較高并且重要的控制，對其進行專項監督的頻率應較高。通常，專項監督采用自我評估形式，即負責某一單位或職責的人，員對受其控制的活動的有效性進行評價。專項監督主要關注以下兩個方面。（1）高風險且重要的項目。審計部門依據持續監督的結果，對風險較高且重要的項目要進行個別評估

32、。考慮到成本效益原則，對風險很高但不重要的項目或很重要但是風險很小的項目可以減少個別評估的次數。應該將高風險且重要的項目作為專項監督對象。（2）內部環境變化。當內控環境發生變化時，要進行專項監督，以確定內部控制是否還能適應新的內控環境。日常監督和專項監督應當有機結合。前者是后者的基礎，后者是前者的有效補充。日常監督的程度越高，其有效性也越高，則企業所需的專項監督次數就越少。如果發現專項監督需要經常性地進行，企業就有必要將其納入日常監督中，進行日常持續的監控。通常情況下，兩種監督有效組合能確保企業內部控制在一定時期內保持有效性。組織架構在我國內部控制框架中，組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任

33、和企業文化均屬于企業層面的控制（環境控制或基礎控制），其風險及應對有別于業務層面的控制（應用控制）。（一）組織架構的內涵及風險應對1、組織架構影響因素分析2010年，五部委聯合發布了企業內部控制配套指引。18個企業內部控制應用指引（簡稱應用指引）中有5個屬于企業層面的內部環境類指引，包括組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任和企業文化。應用指引中內部環境類指引與基本規范中內部環境構成因素一一對應，同時，豐富了基本規范的內涵并提升了我國內部環境構成因素體系的層次。組織架構指引認為組織架構是一項制度安排，明確了股東（大）會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程

34、序和相關要求，主要包括治理結構和內部機構設置。機構設置與權責分配互為因果，內部審計本身就屬于組織的內部機構，因此，組織架構應包括治理結構、機構設置、權責分配和內部審計四個因素。在治理結構上，將股東大會納入內部環境范疇（如發展戰略方案需經股東會批準實施）。內部環境類指引緊扣發展戰略做文章，企業要實施發展戰略，必須要有科學的組織架構，履行一定的社會責任，配置合理的人力資源，形成積極向上的企業文化。從發展戰略角度看，企業的根本目的不是利潤最大，也不僅僅是企業價值最大，而是更廣義的社會責任最大。企業應履行社會責任，實現戰略目標。2、組織架構的主要風險組織架構的風險主要來自兩方面。（1）治理結構形同虛設

35、，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能發生經營失敗（2）內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失，運行效率低下。3、組織架構風險的主要應對措施針對以上風險采取的主要應對措施有以下幾個。（1）企業應當根據國家有關法律法規的規定，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡機制。同時企業在重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等（即通常所說的“三重一大”）方面，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。（2）企業應當按照科學、精簡、

36、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。（3）企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。（4）擁有子公司的企業，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建

37、設等重要事項。對子公司控制一直是企業集團層面關注的一個重要問題，組織架構應用指引在綜合調研的基礎上提出此項要求，對實務操作具有重要指導作用。（二）治理結構公司制企業中股東大會（權力機構）、董事會（決策機構）、監事會（監督機構）、總經理層（日常管理機構）這四個法定剛性機構為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，但并不能滿足內部控制對企業組織結構的要求，內部控制機制的運作還必須在這一組織框架下設立滿足企業生產經營所需要的職能機構。企業內部控制基本規范第十四條規定：企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科

38、學有效的職責分工和制衡機制。因此，企業應當根據國家有關法律法規，結合企業自身股權關系和股權結構，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序；確保決策、執行和監督相互分離、有機協調；確保董事會、監事會和經理層能夠按照法律、法規和企業章程的規定行使職權。企業應當在企業章程中規定股東大會對董事會的授權原則，授權內容應當明確具體。（三）機構設置及責權分配任何企業要達成其整體目標，必須構建一定的組織機構。企業的組織機構提供了計劃、執行、控制和監督活動的框架，確立了適當的溝通和協調渠道，保證了組織中成員具有與其所履行職責相適應的知識、經驗和能力。對于企業而言，要根據公司的具體發展戰

39、略確定組織結構。企業內部控制基本規范第十四條要求企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權力與責任落實到各責任單位。組織機構是通過提供完整的架構作用于組織實現其目標的能力；是規定組織內部責任與授權的線型結構；是確認責任分配和授權的關鍵領域；功能是確認報告路徑：機構設置必須覆蓋計劃、執行、控制、監督等組織活動的全部，其中，控制與監督的區別是，控制是保證正確執行計劃的組織安排，而監督是控制有效的組織安排；組織結構設計的哲學意義是“是什么”“做什么”“如何做”；機構設置要保證合理的流水線模式，部門設置少一個不夠用、多一個又冗余，部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的。關鍵回

40、答三個問題：所有的事是否都有人做？行為者是否充分授權行事？所有行為是否有人承擔責任？組織結構設計不確定：對權力定義不清或定義錯誤，導致權力的渙散。權力與責任不對稱，權力結構不穩定，權力成為公開招標物導致權力者互相沖突和耍政治手腕。企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權力與責任落實到各責任單位。企業應當通過編制內部管理手冊，使全體員工了解內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。按照基本規范的要求，機構設置及內控職責分工如下：（1）監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。（2）監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。（3）經理層負責組織領

41、導企業內部控制的日常運行。企業應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。（4）審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。（四）內部審計內部審計是公司內部的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動，通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議，促進改善公司運行的效率效果、實現公司發展目標。企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控

42、制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。人力資源企業的人力資源是指企業為組織生產經營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監事、高級管理人員和全體員工。而內部控制的實施主體包括董事會、監事會、經理層和全體員工，涵蓋了企業幾乎所有的內部人員。因此，人力資源控制水平的高低將直接影響到企業內部環境的質量。企業內部控制基本規范第十六條要求企業應當制定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策。人力資源政策應當包括員工的聘用、培訓、辭退和辭職，員工的薪酬、考核、

43、晉升與獎懲，關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，掌握國家秘密或重要商業秘密的員工離崗的限制性規定，以及有關人力資源管理的其他政策。企業應當重視人力資源建設，根據發展戰略，結合人力資源現狀和未來需求，建立人力資源發展目標，制訂人力資源總體規劃和能力框架體系，優化人力資源整體布局，明確人力資源的引進、開發、使用、培養、考核、激勵、退出等管理要求，實現人力資源的合理配置，全面提升企業核心競爭力。（一）人力資源管理操作流程為了加強人力資源的內部控制，充分調動整體團隊的積極性、主動性和創造性，全面提升企業的核心競爭力，企業一般可以根據人力資源管理操作流程分為人力資源引進與開發、人力資源的使用與

44、退出和人力資源的評估與信息披露3個方面。1、人力資源的引進與開發首先，企業應當根據人力資源總體規劃，結合生產經營實際需求，制訂年度人力資源需求計劃，完善人力資源引進制度，規范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作；其次，根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，通過公開招聘等多種方式選聘優秀人才；再次，企業應該建立嚴格的錄用審批制度，對應聘人員進行嚴格的篩選并錄用，在選聘人員之后，與其依法簽訂勞動合同；最后，對員工進行定期的培訓與教育，提高員工的素質和技能。2、人力資源的使用與退出企業應建立完善的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對各級管理人員和全

45、體員工進行嚴格考核與評價，以此作為確定員工薪酬、職級調整和解除勞動合同等的重要依據，確保整個團隊處于持續優化狀態。3、人力資源的評估與信息披露企業應當定期對年度人力資源計劃執行情況進行評估，總結人力資源管理經驗，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力資源政策，促進企業整體團隊充滿活力和生機。企業應該依法披露報告期末在職員工數量、專業構成、教育程度等信息，以適當的形式披露人力資源政策可能存在的重大風險因素及其應對措施。（二）人力資源的主要風險企業應當明確人力資源面臨的主要風險，以及這些風險可能導致的后果。（1）人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發機制不健全，導致企業發展戰略可能難以實現。（2）人力資

46、源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，導致人才流失、經營效率低下。（3）人力資源退出機制不當，導致法律訴訟或企業聲譽受損。（三）人力資源風險的應對措施針對上述風險及影響，企業采取的應對措施包括以下幾個方面。（1）企業應當根據人力資源總體規劃，結合生產經營實際需要，制訂年度人力資源需求計劃。也就是說，人力資源要符合發展戰略需要，符合生產經營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養閑人”。（2）企業應當根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才。這項要求實際上意在強調企業要選合適的人，要按公開、嚴格的程序去選人，防

47、止人情招聘、暗箱操作。（3）企業確定選聘人員后，應當依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關系：已選聘人員要進行試用和崗前培訓，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。（4）企業應當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，并制定與業績考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進來的優秀人才，對企業至關重要。（5）企業應當建立、健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機制得到有效實施。只有退出機制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當前企業人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業人力資源管理步入良性循環的軌道。

48、SASNO.55：內部環境的形成1988年，美國注冊會計師協會（AICPA）發布審計準則公告第55號（簡稱SASNO.55），第一次正式將控制環境納入內部控制范疇，控制環境從此成為內部控制理論研究的重要方面。該公告首次提出“內部控制結構”的概念，指出控制環境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，這些因素包括經營管理理念、組織結構、董事會、授權與分配責任的方法、管理控制方法、內部審計、人力資源政策與實務等。SASNO.55強調了內部環境中最關鍵的因素是與有效控制政策和程序制定、實施密切相關的管理層和董事會對控制的態度；并將“內部審計”作為環境因素，以強化監控。在要素的排列

49、上，“組織結構”是受“經營管理理念”影響的，管理層決定了組織結構的安排；將“人力資源政策與實務”排在最后，作為保障性、支持性影響因素，這一思路一直影響到現在。企業風險管理框架：內部環境的成熟COSO的企業風險管理一一整體框架用“內部環境”代替了“控制環境”，提出內部環境包含組織的基調、營銷組織中人員的風險意識，是企業風險管理所有其他構成要素的基礎，為其他要素提供約束和結構；它影響著戰略和目標如何制定、經營活動如何組織以及如何識別、評估風險并采取行動；它還影響著控制活動、信息與溝通體系和監控措施的設計與運行。由風險管理理念、風險文化、董事會、操守和價值觀、對勝任能力的承諾、管理方法和經營模式、風

50、險偏好組織結構、職責和權限分配、人力資源政策和實務9大因素構成。與COSO92內部環境構成因素相比，COSO04雖然僅增加了兩個因素、微調了因素排列順序、修正了部分因素的措辭，但內部環境內涵卻發生了深刻變化。第一，突出“企業”的重要性。內部環境建設是企業自己的事，是企業內部積極的需求，而非外部強加的壓力，強調企業首先應有“風險管理理念”，并將這種理念傳導、灌輸給全體員工，形成“風險文化”，這是對COSO92內部環境思想的重大突破；第二，突出“風險”的重要性。強調風險管理理念、風險文化、風險偏好（風險承受度），將上述內容用于制定戰略之中，并貫穿于整個企業；第三，突出“管理”的重要性。實現從控制到

51、管理的轉變，引入戰略觀念，同時提升了董事會在戰略決策中的地位和作用。在措辭方面，相對于COSO92，將“誠信與道德”改為“操守和價值觀”，將“素質要求”改為“對勝任能力的承諾”，更為恰當、準確地把握了企業文化是內部環境構成因素的精髓；將“管理哲學與經營風格”改為“管理方法和經營模式”，更為具體且切合企業管理實際，即對管理層的要求不僅是空洞的哲學與風格，更要擁有具體的方法與模式；“組織結構”改為“風險偏好組織結構”，合理解釋了每個企業組織結構的不同是受風險偏好影響的緣由。內部環境如何發揮作用內部環境經常被稱為公司治理的一部分，并且被視為是將那不同的相關活動維系在一起的“膠水”。也許你正在某種環境

52、中工作，已經識別出無法很好開展工作的有關活動。例如，一個部門可能急需某種產品，但無法立刻得到，因為在適當的采購計劃文書完成審批之前，采購部門不能訂購相關產品。我們舉一個簡單的例子來說明內部環境是如何為保證所有團隊在一起工作并為完成組織使命提供基礎的。案例中是一個零售組織典型的商業循環。該組織采購商品用于銷售；采購的商品銷售給客戶；開發票給客戶；然后回收資金。收回的資金再次被用于重復這樣的循環周期。內部環境有助于保證為相關的但又各自不同的活動建立重疊的控制目標。例如，某一重疊的控制目標包括為銷售給客戶的所有物品開出發票，并且不再采購那些客戶不需要的物品。控制的層級制度內部控制不是在真空中存在的，

53、它涉及人員、政策和程序，是對組織自身的一種控制環境。內部控制是主觀的，因為它依賴于管理層認為控制有多重要，是否選擇有效的戰略，如何監督和實施控制。內部控制的每一個有意義的檢查都必須考慮環境。由管理層建立的內部環境會對一個組織的控制程序與技術的有效性產生重要的影響。控制環境的形成會受到很多因素的制約。有些因素清晰可見，如正式的公司政策聲明或內部審計職能。有些因素是無形的，如職業勝任能力和人員的誠實性。國際注冊內部控制師通用知識與技能指南把內部控制視為一個三級分類的控制層級制度。在層級制度的頂端是內部環境，即“公司治理”另外兩個層級控制措施的執行與效果。在內部環境控制之下是系統控制，最底層的是交易

54、處理控制。控制措施的有效性是從內部環境開始向下移動的。換句話說，如果環境控制是薄弱的，其他層級的控制將不會有效。例如，如果管理層不創建一個希望員工能保護數據安全性的環境，員工或許不關心保存密碼的重要性。在一個松散的內部環境控制中，個人可能把密碼標簽貼在計算機終端上。如果對系統的控制措施是薄弱的，交易處理的控制措施將同樣是薄弱的。有效地控制是董事會和組織中每個員工的責任。管理層創建一個內部環境是很重要的，在這一環境中每個員工都認為控制是很重要的，并且成為控制的積極參與者，以確保那些需要控制的事項真正得到控制。執行管理層有責任創建有益于控制措施實施、監督控制和處罰違反控制行為的環境。在創建控制措施

55、并確保控制措施得到貫徹執行方面，管理層必須提出有效的內部環境控制的屬性和管理層的職責。董事會負有監督內部環境的責任，并強調解決違反控制的行為。董事會應當要求首席執行官提供內部環境的適當保證。所有重大的違反控制的行為和對這些行為采取的糾正行動都應當通知董事會。為了有助于實現這些控制職責，董事會任命獨立審計師和內部審計師幫助他們評價控制措施是否適當，并保證他們遵守控制措施。中級管理層有責任對他們的職能領域建立控制目標。例如，信息技術部門可能設立一個控制目標，要求所有軟件在安裝進入系統之前，應接受單獨的測試；應收賬款管理部門可能設立一個目標，要求所有已開發票的物品，不管是款項已收訖還是需要催收，都應

56、該在應收款項中予以適當地記錄。員工有責任執行和操作控制措施。在大多數的組織內，信息技術部門職員的工作涉及職能領域中的全體員工，這有助于信息技術部門確定所需要控制的程度。風險分析方法的選擇選擇風險分析的方法和判斷標準，應考慮行業自身特點，區別它們各自的關注點，靈活確定風險分析過程和分析方法。例如，對于金融行業來說，丟失數據風險的損失比短時間業務停頓的風險所帶來的損失更為嚴重：而對于通信行業來說，業務停頓風險帶來的損失比少量數據丟失的風險更難以接受。與定量分析相比較，定性分析的準確性稍好但精確性不夠，定量分析則相反；定性分析沒有定量分析那樣繁多的計算負擔，但卻要求分析者具備一定的經驗和能力；定量分

57、析依賴大量的統計數據，而定性分析沒有這方面的要求；定性分析較為主觀，定量分析基于客觀；此外，定量分析的結果很直觀，容易理解，而定性分析的結果則很難有統一的解釋。企業可以根據自身的具體情況來選擇定性或定量的分析方法。當前最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法，對一些可以明確賦予數值的要素直接賦予數值，對難于賦值的要素使用定性方法，這樣不僅更清晰地分析了資產的風險情況，也極大簡化了分析的過程，加快了分析進度。風險分析的定義和目的我國企業內部控制基本規范第二十四條規定：企業應當采用定性定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。

58、企業進行風險分析應當充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。風險分析是在風險識別的基礎上對風險發生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判斷，并確定風險重要性水平的過程。管理層根據被識別的風險的重要性來計劃如何應對風險。風險分析應達到以下目的：（1）對各個風險進行比較，根據分析風險的不確定性和后果，確定風險的先后順序；（2）確定風險事件之間的關系，表面上看起來不相干的多個風險事件可能是由一個共同的風險源所造成的，因此應當理順風險事件之間的關系；（3）進一步量化已識別風險的發生概率和后果，減少風險發生概率和后果估計的不確定性，必要時根據形勢的變化重

59、新評估風險發生的概率和可能的后果。風險的分類和評估（一）風險的分類企業所面臨的風險從來源上分，有企業內部和外部兩個方面。外部風險包括：科技發展帶來的企業技術、管理、信息等方面的風險；顧客需求或預期改變；競爭的存在；自然災害；政治事件；經濟環境的改變等。內部風險主要有：員工的素質和能力；經理人的責任改變；董事會或監督委員會的責任履行情況等。從企業能否對風險進行控制來分，風險分為可控風險和不可控風險兩種。（二）風險評估風險評估是一個比較寬泛的概念，在有的內部控制或風險管理標準中，風險評估就是風險管理，包括了風險管理的全過程，可以說是風險管理的代名詞。而在有的內部控制或風險管理標準中，風險評估是全面

60、風險管理的一個步驟，包括內容有多有少，如目標確定、風險識別、風險分析、風險評價以及風險應對等。1、COSO92關于風險評估概念COSO內部控制整體框架把風險評估列為內部控制的五要素之內部控制整體框架認為，風險評估是指單位為實現其目標而確認的相關風險，以構成進行風險管理的基礎。單位風險可能來自于：（1）經營環境的變化；（2）聘用新的員工；（3）采用新的或改良的信息系統（4）迅猛的發展速度；（5）新技術的運用（6）新的行業、產業或經營活動的開發；（7）企業改組；（8）海外經營；（9）新的會計方法的采用。2、COSO04關于風險評估概念企業風險管理整體框架指出風險評估要對識別的風險進行分析，以便確定