1、管帳制度與稅法差異比力一、販賣額確定的差異稅法與管帳制度在應稅消耗品販賣額的認定上存在很大的差異。管帳上的販賣額僅僅指商品的售價，沒有包羅價外用度。稅法上販賣額是指納稅人販賣應稅消耗品應向購置方收取的全部價款和價外用度，此中價外用度包羅價外收取的基金、集資費、返還利潤、補助、違約金和手續費、包裝費、儲藏費、優質費等等。別的，對包裝物代價和包裝物押金是否計入販賣額稅法做了詳細的劃定，即無論包裝物是否單獨計價，也豈論管帳怎樣核算，均應該計入販賣額中征收消耗稅，至于不作價伴同包裝物出售而只收取押金時，押金是否計入販賣額，詳細可以區分以下環境：1押金不計入販賣額中征稅，但逾期一年未收回包裝物的押金應并

2、入販賣額計征消耗稅。2對既作價伴同應稅消耗品販賣，又別的收取押金的包裝物押金，凡納稅人在劃定的限期內不予送還的，均應并入販賣額中計稅：3對酒類產物消費企業販賣灑類產物而收取的包裝物押金，無論是否返還以及管帳上怎樣核算，均應計入販賣額計征消耗稅。二、產物販賣收入確認時點的差異根據管帳制度，產物的販賣收入通常在以下四個條件都滿意時才氣確認收入的實現：1.企業已將商品全部權上的重要風險和報答轉移給買方。2.企業既沒有保存通常與全部權相接洽的繼承辦理權，也沒有對已售出的商品實驗操縱。3.與生意業務相干的經濟長處可以或許流入企業。4.相干的收入和本錢可以或容許靠地盤算：而稅法納稅任務產生時間簡直認，即稅

3、法意義上的販賣收入確認同管帳是不完全雷同的，詳細是：一納稅人販賣應稅消耗品，其納稅任務的產生時間是：1.納稅人接納賒銷和分期付款結算方法的，其納稅任務的產生時間，為販賣條約劃定的收款日期的當天。2.納稅人接納預收貨款結算方法的，其納稅任務的產生時間為發出應稅消耗品的當天。3.納稅人接納托收承付和托付銀行收款方法販賣的應稅消耗品，其納稅任務的產生時間，為發出應稅消耗品并辦好托罷手續的當天。4.納稅人接納其他結算方法的，其納稅任務的產生時間為收訖販賣款大概獲得索取販賣款的根據的當天。二納稅人自產自用的應稅消耗品，其納稅任務的產生時間為移送利用的當天。三納稅人托付加工的應稅消耗品，其納稅任務的產生時

4、間，為納稅人提貨的當天。四納稅人出口的應稅消耗品，其納稅任務的產生時間為報關出口的當天。管帳制度與稅法在商品販賣收入確認時間上的差異進一步說明白制度與稅法遵照差異的原那么，辦事于差異目的。三、自產自用應稅消耗品的計稅差異管帳制度上只是明白提出對外販賣的應稅消耗品才必要計征消耗稅，沒有提及自產自銷應稅消耗品的計稅題目，更沒有對怎樣盤算應納消耗稅。但稅法對此作了許多的范例，詳細區分兩種環境：起首，納稅人自產自用的應稅消耗品，用于一連消費應稅消耗品的，不納稅，這表現了稅不重征的原那么。其次，納稅人自產自用的應稅消耗品，除用于一連消費應稅消耗品外，凡用于其他方面的，于移送時納稅。此中用于其他方面是指納

5、稅人用于消費非應稅消耗品和在建工程，辦理部分、非消費機構，提供勞務，以及用于奉送、贊助、集資、告白、樣品、職工福利、嘉獎等方面的應稅消耗品。在盤算自產自用應稅消耗品應計征的消耗稅額時，須運用“構成計稅代價盤算法，所謂構成計稅代價盤算法是指納稅人自產自用的應稅消耗品按納稅人當月販賣的同類消耗品的販賣代價盤算，假設當月同類各期販賣代價凹凸差異，應按販賣數目加權均勻盤算。沒有同類消耗品代價的，根據構成計稅代價盤算納稅，其盤算公式如下：構成計稅代價本錢利潤/1消耗稅稅率此中本錢是指應稅消耗稅的產物消費本錢，利潤是指應稅消耗品的天下均勻本錢利潤率盤算的利潤。例1某化裝品公司將一批自產的護膚品用做職工福利

6、，這批護膚品的本錢6000元。注：化裝品天下均勻利潤率是5，消耗稅率為8構成計稅代價本錢利潤/1消耗稅稅率600060005/186847.83元應交消耗稅構成計稅代價消耗稅率6847.838547.82四、托付加工應稅消耗品納稅差異托付加工應稅消耗品是指由托付方提供質料和重要質料，托付方只收取加工費和代墊部分幫助質料加工的應稅消耗品。稅法例定，由受托方在向托付方交貨期間收代繳消耗稅，至于托付方應交消耗稅額，應該區分兩種環境處置懲罰：1收回的應稅消耗品直接出售的，假設受托方按稅法例定已經代扣代繳了消耗稅的，不在繳交消耗稅；假設受托方沒有根據稅法的要求代扣代繳消耗稅，托付方必需補繳稅款，受托方不

7、再重復補稅但要受隨處分。2收回的托付加工應稅消耗品用于一連消費應稅消耗品，其已納稅款準予根據劃定從一連消費的應稅消耗品應納消耗稅稅額中扣除。根據國度稅務總局的劃定，從1995年6月1日起，以下一連消費的應稅消耗品準予從應納消耗稅稅額中按當期消費領用數目盤算扣除托付加工收回的應稅消耗品已納消耗稅稅款：1.以托付加工收回的已稅煙絲為質料消費的卷煙。2.以托付加工收回的已稅化裝品為質料消費的化裝品。3.以托付加工收回的已稅護膚護發品為質料消費的護膚護發品。4.以托付加工收回的已稅珠寶玉石為質料消費的珍貴金飾及珠寶玉石。5.以托付加工收回的已稅鞭炮、煙花為質料消費的鞭炮、煙花。6.以托付加工收回的已稅

8、汽車輪胎為質料消費的汽車輪胎。7.以托付加工收回的已稅摩托車為質料消費的摩托車。至于受托方應代扣代繳的消耗稅額的盤算可以分為兩種環境：1受托方有同類消耗品的，按同類消耗品代價盤算納稅：2受托方沒有同類消耗品的，按構成計稅代價盤算，構成計稅代價的盤算公式如下：構成計稅代價質料本錢加工費/1消耗稅率此中質料本錢是指托付方所提供加工質料的現實本錢，加工用度是指受托方加工應稅消耗品向托付方所收取的全部用度，包羅代墊幫助質料的現實本錢。舉例說明如下：例2A公司提供一批化裝品質料給B公司加工成成套化裝品，原質料代價為200000元，別的付出B公司加工費20000，盤算B公司應代扣代繳的消耗稅額?；b品消耗

9、稅率為8構成計稅代價質料本錢加工費/1消耗稅率=20000020000/18239130.43應交消耗稅構成計稅代價消耗稅稅率239130.43819130.43管帳制度對托付加工應稅消耗品有關消耗稅的處置懲罰未作明白劃定，實務中是按照消耗稅法例確認的金額舉行有關管帳處置懲罰的。五、其他視同販賣舉動的處置懲罰差異除了本文第三點所講到的環境外，另有納稅人以應稅消耗品調換消費資料和消耗資料、投資入股和補償債務的業務，管帳制度將這類生意業務作為非錢幣性生意業務、只對涉及增值稅的處置懲罰作了一些劃定，沒有談及消耗稅的業務處置懲罰。而稅法對此作了明白的劃定。根據國度有關劃定，納稅人用于調換消費資料和消耗

10、資料、投資入股以及補償債務等方面的應稅消耗品，應當以納稅人同類應稅消耗品的最高販賣代價作為計稅根據盤算消耗稅。茲舉比方下：例3某汽車制造廠以自產小汽車17輛調換某鋼廠消費的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠消費的同一型號小汽車販賣代價別離為11萬元輛、8萬元輛和5萬元輛，小汽車實用的消耗稅率為5，盤算用于調換鋼材的小汽車應納消耗稅額。以上代價不含增值稅該汽車制造廠用于調換鋼材的小汽車應納消耗稅為：應納稅額販賣額稅率171159.35萬元六、收支口消耗稅業務處置懲罰的差異入口的應稅消耗品，應于入口時繳納消耗稅，在管帳上并未對怎樣核算消耗稅應納稅額，稅法對入口應稅消耗品應納稅額的盤算區別從價和

11、從量作了詳細劃定：一實驗從價定率措施的應稅消耗品的應納稅額的盤算：構成計稅代價關稅完稅代價關稅/1消耗稅稅率應納稅額=構成計稅代價消耗稅率公式中的“關稅完稅代價是指海關審定的關稅計稅代價。二實驗從量定額措施的應稅消耗品的納稅稅額的盤算應納稅額=應稅消耗品數目消耗品單元稅額對付納稅人出口應稅消耗品涉及免稅和退稅的題目，管帳制度對此也沒有劃定，在管帳核算上只是根據稅法的劃定盤算出來的應退稅額舉行帳務處置懲罰。在稅法上，出口應稅消耗稅退免消耗稅在政策上分為以下三種環境：一出口免稅并退稅二出口免稅但不退稅三出口難免稅也不退稅在詳細盤算上，外貿企業從消費企業購進貨品直接出口或受其他外貿企業托付署理出口應稅消耗品的應退消耗稅稅款，分兩種環境處置懲罰：1.屬于從價定率計征消耗品的應稅消耗品，應按照外貿企業從工場購進貨品時征收消耗稅的代價盤算應退消耗稅額，其公式為：應退消耗稅稅款=出口貨品的工場販賣額稅率上述公式中“出口貨品的工場販賣額應不包羅增值稅。對含增值稅的代價得換算為不含增值稅的販賣額