1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word中國(guó)(zhn u)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)(zh y)準(zhǔn)那么(n me)2022年修訂版江蘇興光會(huì)計(jì)師事務(wù)所JiangSu XingGuang Certified Public Accountants.二一一年二月(r yu)財(cái)政部?關(guān)于印發(fā)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本要求等38項(xiàng)準(zhǔn)那么的通知?財(cái)會(huì)202221號(hào)：為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康開(kāi)展，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1

2、101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本要求?等38項(xiàng)準(zhǔn)那么，現(xiàn)予批準(zhǔn)，自2022年1月1日起施行。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么?財(cái)會(huì)20064號(hào)文中?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原那么?等35項(xiàng)準(zhǔn)那么同時(shí)廢止。現(xiàn)將新修訂的38項(xiàng)準(zhǔn)那么和財(cái)會(huì)20064號(hào)文發(fā)布，未被財(cái)會(huì)202221號(hào)文廢止的13項(xiàng)準(zhǔn)那么匯編成冊(cè)，仍按準(zhǔn)那么編號(hào)順序排列。其中新修訂的38項(xiàng)準(zhǔn)那么標(biāo)題以宋體表示，財(cái)會(huì)20064號(hào)文中未被廢止的13項(xiàng)準(zhǔn)那么標(biāo)題以楷體表示，以示區(qū)別。編者目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc284338759 關(guān)于(guny)印發(fā)?中

3、國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(n me)第1101號(hào)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本(gnbn)要求?等38項(xiàng)準(zhǔn)那么的通知 PAGEREF _Toc284338759 h 1 HYPERLINK l _Toc284338760 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么 PAGEREF _Toc284338760 h 3 HYPERLINK l _Toc284338761 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本要求 PAGEREF _Toc284338761 h 10 HYPERLINK l _Toc284338762 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第11

4、11號(hào) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn) PAGEREF _Toc284338762 h 14 HYPERLINK l _Toc284338763 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1121號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 PAGEREF _Toc284338763 h 16 HYPERLINK l _Toc284338764 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1131號(hào) 審計(jì)工作底稿 PAGEREF _Toc284338764 h 19 HYPERLINK l _Toc284338765 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 PAGEREF _Toc284338765 h 22

5、 HYPERLINK l _Toc284338766 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1142號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 PAGEREF _Toc284338766 h 27 HYPERLINK l _Toc284338767 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào) 與治理層的溝通 PAGEREF _Toc284338767 h 30 HYPERLINK l _Toc284338768 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號(hào) 向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷 PAGEREF _Toc284338768 h 33 HYPERLINK l _Toc284338769 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第115

6、3號(hào) 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 PAGEREF _Toc284338769 h 35 HYPERLINK l _Toc284338770 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1201號(hào) 方案審計(jì)工作 PAGEREF _Toc284338770 h 37 HYPERLINK l _Toc284338771 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào) 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc284338771 h 39 HYPERLINK l _Toc284338772 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào) 方案和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性 PAGEREF _Toc284

7、338772 h 43 HYPERLINK l _Toc284338773 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號(hào) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 PAGEREF _Toc284338773 h 45 HYPERLINK l _Toc284338774 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1241號(hào) 對(duì)被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮 PAGEREF _Toc284338774 h 48 HYPERLINK l _Toc284338775 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1251號(hào) 評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) PAGEREF _Toc284338775 h 51 HYPERLINK l _Toc2843387

8、76 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1301號(hào) 審計(jì)證據(jù) PAGEREF _Toc284338776 h 53 HYPERLINK l _Toc284338777 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1311號(hào) 對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定工程獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮 PAGEREF _Toc284338777 h 55 HYPERLINK l _Toc284338778 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1312 號(hào) 函 證 PAGEREF _Toc284338778 h 57 HYPERLINK l _Toc284338779 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào) 分析程序 PAGEREF _Toc2843

9、38779 h 60 HYPERLINK l _Toc284338780 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1314號(hào) 審計(jì)抽樣 PAGEREF _Toc284338780 h 61 HYPERLINK l _Toc284338781 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1321號(hào) 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露 PAGEREF _Toc284338781 h 63 HYPERLINK l _Toc284338782 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1323號(hào) 關(guān)聯(lián)方 PAGEREF _Toc284338782 h 66 HYPERLINK l _Toc284338783 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第132

10、4號(hào) 持續(xù)經(jīng)營(yíng) PAGEREF _Toc284338783 h 69 HYPERLINK l _Toc284338784 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1331號(hào) 首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額 PAGEREF _Toc284338784 h 72 HYPERLINK l _Toc284338785 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1332號(hào) 期后事項(xiàng) PAGEREF _Toc284338785 h 74 HYPERLINK l _Toc284338786 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1341號(hào) 書(shū)面聲明 PAGEREF _Toc284338786 h 77 HYPERLINK l _Toc284338787

11、 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1401號(hào) 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 PAGEREF _Toc284338787 h 79 HYPERLINK l _Toc284338788 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1411號(hào) 利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 PAGEREF _Toc284338788 h 85 HYPERLINK l _Toc284338789 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1421號(hào) 利用專(zhuān)家的工作 PAGEREF _Toc284338789 h 87 HYPERLINK l _Toc284338790 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1501號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告 PAGEREF _T

12、oc284338790 h 89 HYPERLINK l _Toc284338791 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1502號(hào) 在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn) PAGEREF _Toc284338791 h 93 HYPERLINK l _Toc284338792 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1503號(hào) 在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 PAGEREF _Toc284338792 h 96 HYPERLINK l _Toc284338793 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1511號(hào) 比擬信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比擬財(cái)務(wù)報(bào)表 PAGEREF _Toc284338793 h 98 HYPERLINK l _To

13、c284338794 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1521號(hào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任 PAGEREF _Toc284338794 h 100 HYPERLINK l _Toc284338795 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1601號(hào) 對(duì)按照特殊目的編制根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 PAGEREF _Toc284338795 h 102 HYPERLINK l _Toc284338796 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1602號(hào)驗(yàn) 資 PAGEREF _Toc284338796 h 104 HYPERLINK l _Toc284338797 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第

14、1603號(hào) 對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮 PAGEREF _Toc284338797 h 107 HYPERLINK l _Toc284338798 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1604號(hào) 對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc284338798 h 109 HYPERLINK l _Toc284338799 中國(guó)(zhn u)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(n me)第1611號(hào) 商業(yè)銀行(shn y yn xn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) PAGEREF _Toc284338799 h 113 HYPERLINK l _Toc284338800 中國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(

15、n me)第1612號(hào) 銀行間函證程序 PAGEREF _Toc284338800 h 119 HYPERLINK l _Toc284338801 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1613號(hào) 與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系 PAGEREF _Toc284338801 h 121 HYPERLINK l _Toc284338802 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1631號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 PAGEREF _Toc284338802 h 125 HYPERLINK l _Toc284338803 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1632號(hào) 衍生金融工具的審計(jì) PAGEREF _Toc284338803 h

16、130 HYPERLINK l _Toc284338804 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1633號(hào) 電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響 PAGEREF _Toc284338804 h 138 HYPERLINK l _Toc284338805 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)那么第2101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 PAGEREF _Toc284338805 h 142 HYPERLINK l _Toc284338806 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么第3101 號(hào) 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc284338806 h 146 HYPERLINK l _Toc284338807 中國(guó)注冊(cè)會(huì)

17、計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么第3111號(hào) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核 PAGEREF _Toc284338807 h 153 HYPERLINK l _Toc284338808 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第4101號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 PAGEREF _Toc284338808 h 157 HYPERLINK l _Toc284338809 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)信息 PAGEREF _Toc284338809 h 159 HYPERLINK l _Toc284338810 質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號(hào) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量

18、控制 PAGEREF _Toc284338810 h 162關(guān)于(guny)印發(fā)?中國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(n me)第1101號(hào)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本(gnbn)要求?等38項(xiàng)準(zhǔn)那么的通知財(cái)會(huì)202221號(hào)中國(guó)人民銀行、審計(jì)署、國(guó)資委、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家外匯管理局，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳局：為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康開(kāi)展，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本要求?等38項(xiàng)準(zhǔn)那么，現(xiàn)予批準(zhǔn)，

19、自2022年1月1日起施行。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么?財(cái)會(huì)20064號(hào)文中?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原那么?等35項(xiàng)準(zhǔn)那么同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。附件：1.?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本要求?等38項(xiàng)準(zhǔn)那么 2.財(cái)會(huì)20064號(hào)文中廢止的35項(xiàng)準(zhǔn)那么名稱(chēng) 財(cái)政部 二一年十一月一日附件2：財(cái)會(huì)20064號(hào)文中廢止的35項(xiàng)準(zhǔn)那么名稱(chēng)1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原那么2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1

20、121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1131號(hào)審計(jì)工作底稿5.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮6.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮7.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào)與治理層的溝通8.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通9.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1201號(hào)方案審計(jì)工作10.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1212號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮12.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)重要性13.中

21、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序14.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)15.中國(guó)(zhn u)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(n me)第1311號(hào)存貨(cn hu)監(jiān)盤(pán)16.中國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(n me)第1312號(hào)函證17.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào)分析程序18.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1314號(hào)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法19.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1321號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)20.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)21.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方22.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第

22、1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)23.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)24.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1332號(hào)期后事項(xiàng)25.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1341號(hào)管理層聲明26.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作27.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作28.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1421號(hào)利用專(zhuān)家的工作29.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告30.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告31.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1511號(hào)比擬數(shù)據(jù)32.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其

23、他信息33.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1601號(hào)對(duì)特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告34.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1621號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮35.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制編者注：財(cái)會(huì)20064號(hào)文發(fā)布，未被財(cái)會(huì)202221號(hào)文廢止的13項(xiàng)準(zhǔn)那么名稱(chēng)：1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1602號(hào)驗(yàn)資3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1611號(hào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1612號(hào)銀行間函證程序5.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1613號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系6.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1631號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)

24、境事項(xiàng)的考慮7.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1632號(hào)衍生金融工具的審計(jì)8.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1633號(hào)電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響9.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)那么第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱10.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么第3101號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)11.中國(guó)(zhn u)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么(n me)第3111號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)(ciw)信息的審核12.中國(guó)(zhn u)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)(xinggun)效勞準(zhǔn)那么第4101號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序13.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)信息中國(guó)(zhn u)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本(gnbn)準(zhǔn)那么(

25、n me)第一章 總 那么(n me)第一條 為了(wi le)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)那么、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么分別簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型，根據(jù)?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?，制定本準(zhǔn)那么。 第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)那么以及依據(jù)本準(zhǔn)那么制定的審計(jì)準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。 第三條 本準(zhǔn)那么所稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是

26、指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 本準(zhǔn)那么所稱(chēng)鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)稱(chēng)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么。 第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量鑒證對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)包括披露，下同而形成的

27、財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象信息。 第六條 鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 第七條 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層責(zé)任方對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量鑒證對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)評(píng)價(jià)或計(jì)量而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象信息即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)

28、務(wù)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層責(zé)任方獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告責(zé)任方認(rèn)定，或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息鑒證對(duì)象信息。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度(chngd)分為合理保證和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是

29、注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境(hunjng)下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底(gnd)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求(yoqi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)(ciw)信息提供高水平保證合理保證，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平，對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的

30、保證有限保證，在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第三章 業(yè) 務(wù) 承 接第九條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備以下所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： 一鑒證對(duì)象適當(dāng)； 二使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； 三注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C

31、據(jù)以支持其結(jié)論； 四注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； 五該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，那么該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 第十一條 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)那么第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢(xún)、稅務(wù)效勞等相關(guān)效勞業(yè)務(wù)，以滿(mǎn)足預(yù)期使用者的需要。 第十二條 如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿(mǎn)足以下條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)： 一委托人能

32、夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明(shumng)該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體； 二能夠選擇或設(shè)計(jì)適用(shyng)于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 第十三條 對(duì)已承接(chngji)的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)。 當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮(kol)同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)無(wú)視變更前獲取的證據(jù)。 第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三

33、方關(guān)系第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承接符合本準(zhǔn)那么第十條規(guī)定的各類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)。 如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專(zhuān)家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專(zhuān)家在內(nèi)的工程組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專(zhuān)家所承當(dāng)?shù)墓ぷ鳌?第十六條 責(zé)任方是指以下組織或人員： 一在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； 二在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組

34、織或人員。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書(shū)面聲明，說(shuō)明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無(wú)論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類(lèi)書(shū)面聲明。 第十八條 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。 在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)

35、當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 第十九條 在可行的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 無(wú)論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤。 第二十條 當(dāng)鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)效勞(xio lo)于特定(tdng)的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。 第五章 鑒 證 對(duì) 象第二十一條 鑒證對(duì)象(duxing)與鑒證對(duì)象信息具

36、有多種形式，主要包括： 一當(dāng)鑒證(jin zhn)對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 二當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 三當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)如設(shè)備的生產(chǎn)能力，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件； 四當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 五當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)如遵守法律法規(guī)的情況，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 第二十二條 鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主

37、觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)以下方面產(chǎn)生影響： 一按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性； 二證據(jù)的說(shuō)服力。 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。 第二十三條 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件： 一鑒證對(duì)象可以識(shí)別； 二不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 三注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 第六章 標(biāo) 準(zhǔn)第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正

38、式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)那么或確定的績(jī)效水平。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備以下所有特征： 一相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 二完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； 三可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； 四中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論； 五可理解(lji)性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身

39、的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象(duxing)進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)是否具備本準(zhǔn)那么(n me)第二十五條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度，需要運(yùn)用(ynyng)職業(yè)判斷。 標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門(mén)或國(guó)家認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專(zhuān)門(mén)制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)

40、價(jià)或計(jì)量過(guò)程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)以下方式供預(yù)期使用者獲取： 一公開(kāi)發(fā)布； 二在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； 三在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； 四常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 第七章 證 據(jù)第一節(jié) 總 體 要 求第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)疑心態(tài)度方案和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的方案、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在方案和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定

41、證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 第二節(jié) 職業(yè)疑心態(tài)度第三十條 職業(yè)疑心態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)保持警覺(jué)。 第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證，或考慮

42、利用專(zhuān)家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?第三節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第三十二條 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量(hng ling)，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)(shdng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證(jin zhn)對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。 盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在(cnzi)缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取

43、(huq)證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照以下原那么考慮證據(jù)的可靠性： 一從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠； 二內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 三直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； 四以文件記錄形式無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 五從原件獲取的證據(jù)比從 或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 在運(yùn)用本條第二款第一項(xiàng)至第五項(xiàng)所述原那么評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。 第三十四條 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具

44、有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能說(shuō)明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。 第三十五條 針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。 針對(duì)過(guò)程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過(guò)程是否在未來(lái)以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。 第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的本錢(qián)與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和本錢(qián)為由減少不可替代的程序。 在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)疑心態(tài)度。 第四

45、節(jié) 重 要 性第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大(zhngd)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 在直接報(bào)告(bogo)業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息僅表達(dá)(biod)在注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)

46、象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證(bozhng)的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的根底。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的根底。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常表達(dá)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)

47、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。 第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下不斷修正

48、的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 一了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； 二在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的根底上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 三應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 四針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性； 五評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于以下因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合本錢(qián)效益原那么： 一選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用； 二內(nèi)部控制的固有局限性；三大多數(shù)證據(jù)(zhng

49、j)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； 四在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)(zhngj)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； 五在某些(mu xi)情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 第四十四條 合理保證的鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍(fnwi)等方面是有意識(shí)地加以限制的。 無(wú)論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。 第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量第四十五條 可獲取證

50、據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受以下因素的影響： 一鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征； 二業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。 第四十六條 對(duì)任何類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)，如果以下情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)保存結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?一客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平； 二責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。第八節(jié) 記 錄第四十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。 第四十八條 對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，

51、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論。 如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)悉的有關(guān)事實(shí)。 第四十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過(guò)程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。 在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。 第八章 鑒 證 報(bào) 告第五十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。 第五十一條 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用以下

52、兩種表述形式： 一明確(mngqu)提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的。二直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為(rnwi)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。 在直接報(bào)告(bogo)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證(jin zhn)對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。 第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制(kngzh)在所有重大方面是有效的或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論

53、，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的。 第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)那么第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保存結(jié)論的報(bào)告。 第五十四條 對(duì)任何類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十五條 如果存在以

54、下情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或否認(rèn)結(jié)論的報(bào)告： 一注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)； 二注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。 第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或否認(rèn)結(jié)論的報(bào)告。 如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或

55、同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有的使用者或征詢(xún)法律意見(jiàn)。 第九章 附 那么第五十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)(shxing)的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)那么(n me)辦理(bnl)。 第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能(knng)符合本準(zhǔn)那么(n me)第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意見(jiàn)、觀點(diǎn)或措辭中推測(cè)出某種程度的保證，但如果滿(mǎn)足以下所有條件，注冊(cè)

56、會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)那么： 一注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)、觀點(diǎn)或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言?xún)H是附帶性的； 二注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的書(shū)面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用； 三與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書(shū)面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)； 四在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)。 第六十條 本準(zhǔn)那么自2007年1月1日起施行。 中國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么(n me)第1101號(hào)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本(gnbn)要求(yoqi)2022年11月1日修訂第一章 總 那么第一條 為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總

57、體目標(biāo)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承當(dāng)?shù)呢?zé)任，制定本準(zhǔn)那么。第二條 審計(jì)準(zhǔn)那么適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么，以滿(mǎn)足此類(lèi)業(yè)務(wù)的要求。第二章 定 義第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指工程合伙人或工程組其他成員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)那么明確指出應(yīng)由工程合伙人遵守的規(guī)定或承當(dāng)?shù)呢?zé)任時(shí)，使用“工程合伙人而非“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的稱(chēng)謂。第四條 本準(zhǔn)那么所稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底對(duì)被審

58、計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的規(guī)定確定。第五條 歷史財(cái)務(wù)信息，是指以財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)表述的某一特定實(shí)體的信息，這些信息主要來(lái)自特定實(shí)體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，反映了過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或者過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。第六條 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底；或者管理層和治理層如適用在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用

59、的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編著根底。財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底分為通用目的編制根底和特殊目的編制根底。通用目的編制根底，是指旨在滿(mǎn)足廣闊財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制根底，是指旨在滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底，包括計(jì)稅核算根底、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。第七條 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括局部或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)主兼經(jīng)理。第八條 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)(jng

60、yng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理(jngl)。第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)(xinggun)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提以下(yxi)簡(jiǎn)稱(chēng)執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理(zhl)層如適用認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承當(dāng)以下責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的根底：一按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映如適用；二設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；三向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允