1、國際會計核心準那么的制定及啟示資本市場的迅速全球化，迫切需要一個統一的高質量會計準那么對其進展標準。有鑒于此，1993年國際會計準那么委員會ias與證券委員會國際組織is達成一項協定，方案構建一套把世界經濟拉得更近的國際會計核心準那么restandards，以適用于所有在國際資本市場跨國融資和上市的企業，作為跨國上市公司對外提供財務報表的根據。目前這套核心準那么已經制定完成，其涉及的不少會計理論和實務問題，對我國會計準那么的制定和理論研究，無疑將提供新的啟示。一、相關組織背景國際會計準那么委員會iasias是一個致力于國際會計協調的民間會計職業團體，于1973年6月由來自澳大利亞、加拿大、法國

2、、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國等9國的16個會計職業團體在英國發起成立。其宗旨是：本著公眾的利益，制定和公布編報財務報表所應遵循的會計準那么，并促使這些準那么在世界范圍內被承受和遵守。自成立以來，ias已發布了三十多項有效的會計準那么ias，涵蓋了影響企業財務會計和財務報告的絕大部分方面，根本上構成了一個整體。目前除美國和加拿大外，世界上幾乎所有的國家都支持ias作為跨國上市的根本根據。二證券委員會國際組織isis建立于1987年，它是一個世界性的證券管理機構。這個組織由各國政府代表參加，因此是個官方機構、這些代表在自己的國家里既是證券市場的管理者，又是證券市場法規的制定者。目前這個組

3、織有150個國家和地區的代表組成、涉及全世界85的資本市場，個委員會即“第一工作組進展。第一工作組將向is技術委員會提供是否認可核心準那么的建議。技術委員會由16個證券管理機構組成，包括美國證券交易委員會。針對s制定的上述40個工程的會計準那么，is只評估通過了30個核心準那么。其中6個準那么已與其他準那么合并或由其他準那么取代，另4個由于某種原因未得到評估通過。2000年5月，is宣布認可評估工作完成；同時聲明，公司跨國上市時，在輔之以必要的說明。解釋和調整的前提下，按ias編制的會計報表，is各成員國家的證券交易所應當承受。遺憾的是，美國證券交易委員會se對此態度并不積極。三、對我國會計準

4、那么建立的啟示國際會計核心準那么的制定和應用是國際會計全球化的一個重要里程碑，其經歷和成果將為我國目前正進展的詳細會計準那么制定工作提供新的啟示。一加強會計準那么建立的理論指導ias自1973年成立開場就著手制定各項會計準那么，但隨后發現要建立一套可用于世界各國的企業編報財務報表所依循的高質量通用會計準那么，必須有一套被廣泛認可的理論體系作為指導。為此1989年，ias制定了?財務報表編報的框架?以下簡稱?框架?，此后ias對ias的全面修訂以及核心準那么的制定都是按照?框架?的要求進展的。我國1992年公布的?企業會計準那么?作為根本會計準那么，其作用相當于ias的?框架?。但從施行幾年的情

5、況來看，還存在著不少問題，較為突出的是：根本會計準那么體系不夠完好，概念表述不夠嚴密，亟需全面修訂。例如，對收入的定義，就是用小的概念營業收入去定義大的概念收入。雖然在已公布的詳細會計準那么收入中，已將這個錯誤修正過來；但作為理論指導的根本會計準那么，仍然未變，這就造成了根本會計準那么和詳細會計準那么的矛盾和不協調。二解決好詳細會計準那么的適用范圍問題ias在最初制定會計準那么時，并沒有明確的適用范圍，結果為適應各國會計實務而在準那么中提供了大量的各選方法。直至1995年核心準那么協議的簽訂，才明確了上市公司為主要適用對象，隨后發生了一系列的重大變化。當前，對我國已出臺的詳細會計準那么有兩種看

6、法，一種觀點認為，我國已出臺的會計準那么太國際化了，企業無法在實際中運用。而另一種觀點那么相反，認為我國已出臺的會計準那么太落后了，不能和國際程度相協調。這兩種觀點都有失偏頗。事實上，我國地區間經濟差異很大，在我國眾多的企業中，各自對會計準那么的需求程度是很不同的。即使在上市公司中，由于經營業務性質的復雜性如是否有多種經營，是否有跨國經營等不同，它們對會計準那么的需求也不同。可見，將會計準那么適用范圍定位在何種層次，并非一個簡單的問題，但又必需要解決。可行的方法是，今后根據各界對會計準那么的反響和建議，逐步地加以調整和完善。三加快制定高質量的會計準那么國際會計核心準那么之所以致今未被最終認可，被拒于美國資本市場大門外，se的一個合理借口是質量程度不夠。盡管美國國會已充分認識到一套全面高質量普遍認可的核心準那么，將極大地促進國際融資活動，增強外國公司進入美國市場上市的才能，因此敦促se盡可能積極地參與和支持ias核心準那么的制定；但se反復強調：核心準那么能否全面在美國應用，關鍵取決于其是否到達了高質量會計準那么的標準。se現已認可3項ias并允許外國上市公司采用。針對這個問題，ias和美國fasb、se等機構正在做大量的