1、 小企業會計教程第一章 小企業會計概述 本章主要介紹小企業會計核算的特點、會計標準、會計假設、會計原則、會計方法和會計組織機構等基本問題。通過本章的學習,應當了解小企業的性質及界定標準;掌握小企業會計的基本特點;明確小企業會計規范體系及內容;掌握小企業會計核算的原則;了解小企業會計核算的基本方法,對小企業會計基本理論有正確的認識與理解。第一節小企業會計核算的特點一、小企業界定標準小企業是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業中集中程度較低,或生產和交易數量規模較小的企業。在斯蒂芬羅賓斯的管理學一書中,小企業被定義為“任何獨立所有和經營的、追求利潤的、雇員人數在500人以下的企業”。國際上對小企業的

2、劃分一般根據三個標準:一是企業職工人數;二是實際資本數;三是企業營業額。我國界定小企業的標準是依據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標,同時結合行業特點等因素制定。二、小企業的特點1.企業數量眾多,分布面廣2.在社會經濟中發揮著重要作用3.國家政策支持力度大三、小企業會計核算的特點1.會計計量統一采用歷史成本2.統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價3.統一采用成本法核算長期股權投資4.固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規定5.長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致6.資本公積僅核算資本溢價7.采用應付稅款法核算所得稅8.取消了外幣財務報表折算差額9.簡化了財務報表的

3、列報和披露10.統一采用未來適用法對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正進行會計處理第二節小企業會計核算標準一、小企業執行的會計標準會計標準是會計人員從事會計工作必須遵循的基本原則,是會計行為的規范化的要求,其表現形式主要為會計準則體系。我國目前的會計準則體系主要包括企業會計準則、小企業會計準則和政府會計準則。小企業因其特殊性,主要執行小企業會計準則,也可執行企業會計準則。二、小企業會計準則的意義小企業會計準則的發布實施, 有利于夯實經濟社會又好又快發展的基礎;小企業會計準則的發布實施,有利于落實國家關于扶持小企業發展的法規政策;小企業會計準則的發布實施,有利于改善小企業稅收和融資環境;小

4、企業會計準則的發布實施,有利于改進和加強小企業內部管理和規范市場經濟秩序,提升政府經濟管理水平。三、小企業會計準則的特點1.既趨同國際方向,又立足我國實際2.既保持體系完整,又相互有序銜接3.既滿足稅收征管信息需求,又有助于銀行信貸決策4.既確保行業覆蓋,又抓住常見業務四、小企業會計準則的內容小企業會計準則由小企業會計準則以及會計科目、主要賬務處理和財務報表兩部分組成。小企業會計準則采用章節體例,分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表、附則十章,具體規定了小企業會計核算的全部內容。會計科目、主要賬務處理和財務報表主要規定會計科目的設置,主要賬務處理,財

5、務報表的種類、格式及編制說明等,為小企業執行小企業會計準則提供操作性規范。第三節小企業會計核算對象一、會計對象會計對象,是指會計所要反映和監督的內容,即會計所要反映和監督的客體,在社會主義制度下,就是社會再生產過程中的資金運動。 小企業的會計對象概括為社會再生產過程中的資金運動。二、會計要素會計要素是對會計對象的基本分類,是會計對象的具體化,是反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。小企業會計要素可分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六部分。1.資產資產,是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產按照流動性,可分為流動

6、資產和非流動資產。二、會計要素2.負債負債,是指小企業過去的交易或者事項形成的,預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。小企業的負債按照流動性,可分為流動負債和非流動負債。3.所有者權益所有者權益,是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益是小企業資產總額中扣除債權人權益后的凈額,反映所有者(股東)財富的凈增加額。小企業所有者權益的來源包括所有者投入的資本(包括實收資本與資本公積)和留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)等。二、會計要素4.收入收入,是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入,包括主營業務收入、其他業務收入

7、和投資收益等。收入的實質是企業經濟活動的產出過程,即企業生產經營活動的結果。5.費用費用,是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出,包括營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。6.利潤利潤,是指小企業在一定會計期間的經營成果,包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。通常情況下,如果企業實現了利潤,表明企業的所有者權益增加,業績得到了提升;反之,如果企業發生了虧損(即利潤為負數),表明企業的所有者權益減少,業績下降。利潤是評價企業管理層的指標之一,也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。三、會計科目會計科目是對會計要素對

8、象的具體內容進行分類核算的類目。為了全面、系統、分類地核算與監督各項經濟業務的發生情況,以及由此引起的各項資產、負債、所有者權益和各項損益的增減變動,有必要按照各項會計對象分別設置會計科目。設置會計科目是對會計對象的具體內容加以科學歸類,是進行分類核算與監督的一種方法。小企業常用的會計科目按照資產、負債、所有者權益、成本、損益分為五大類,共設66個科目，其科目名稱與企業會計準則基本一致,體現了會計信息的可比性和一致性,符合與國際會計準則趨同的要求。第四節小企業會計核算基礎一、會計假設 會計假設也稱會計核算的基本前提，是為了保證會計工作正常進行和會計信息的質量，而對會計核算所處的空間范圍、時間范

9、圍、基本程序和計量方法所做的合理設定。包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。前提條件空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計(一)會計主體會計主體,是指小企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設的意義在于明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經濟業務、為誰記賬的問題。小企業所有者的交易或事項是屬于小企業所有者發生的,不應納入小企業會計核算的范疇;但小企業所有者投入小企業的資本或者小企業向所有者分配的利潤則屬于小企業主體所發生的交易或事項,應當納入小企業會計核算的范疇。會計主體不同于法律主體,一般來說,法律主體必然是一個會計主體,但是,會計主體不一定是法律主體,(二)持續經營持續經營

10、,是指在可以預見的將來,小企業將會按照當前的規模和狀態繼續經營下去,不會停業也不會大規模削減業務。在持續經營前提下,會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的經營活動為前提。小企業是否持續經營,在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。當小企業終止經營時,就不能再采用這一假設以及以這一假設為前提的會計程序和方法,而應采用以清算為基礎的會計處理方法。(三)會計分期會計分期,是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期是持續經營假設的必然結果,根據持續經營假設,企業在可預見的將來是持續不斷經營的,如果不進行會計分期,企業就只能等到結束其經營活動時才能核算其經營成果

11、和財務狀況,這顯然不能滿足會計信息使用者對會計信息的需求。會計分期分為會計年度和會計中期。(四)貨幣計量貨幣計量,是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位,反映、記錄會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。會計主體之所以采用貨幣作為基礎進行計量,是由貨幣本身的計量屬性決定的。選擇貨幣作為計量單位,能夠全面反映企業的生產經營活動以及交易或事項,企業發生的不同種類的交易或事項也能夠以統一的貨幣進行計量,從而得到有價值的綜合性財務信息,如資產、利潤等。貨幣計量假設是建立在幣值穩定不變的基礎之上的。因為只有在幣值穩定或相對穩定的情況下,不同時點的貨幣金額才能匯總,同一期間的收入和費用

12、才能進行比較。如果是在持續通貨膨脹的情況下,貨幣計量這一假設就受到了挑戰,以幣值穩定不變為基礎提供的會計信息的決策有用性就會受到影響,此時就應該采用“通貨膨脹會計”來消除物價變動的影響。二、會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供高質量會計信息的基本規范,是使財務報告中提供的會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征。考慮到小企業的實際情況, 不再過多地強調謹慎性原則、實質重于形式原則等。(一)可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息的可靠性包括客觀和

13、可驗證兩個方面。(二)相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。會計信息質量的相關性要求,需要小企業在確認、計量和報告會計信息過程中充分考慮使用者的決策模式和信息需要,但是相關性以可靠性為基礎,兩者之間是統一的,并不矛盾,不應將兩者對立起來,也就是說,會計信息在可靠性前提下,盡可能地做到相關性,以滿足財務報告使用者的決策需要。(三)可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于投資者等財務報告使用者理解和使用。(四)可比性可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層

14、含義:第一,同一企業不同時期可比。第二,不同企業相同會計期間可比。(五)實質重于形式實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。(六)重要性重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項。重要性的應用需要依賴職業判斷,企業應當根據其所處環境和實際情況,從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。(七)謹慎性謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時,應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。小企業會計準則對謹慎性要求不多,主要是考慮到小企業會計人員的職業判斷

15、能力相對較弱,在確定固定資產、生產性生物資產等資產的使用壽命時,考慮稅法規定等,大大減少其職業判斷的內容。(八)及時性及時性要求企業對于已發生的交易或事項,應當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。三、會計要素計量屬性計量屬性,是指小企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列入財務報表及其附注時,按照規定的計量標準和計量方法進行計量,確定其金額的基礎。小企業會計要素的計量以歷史成本為主,一般不考慮重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。四、會計核算基礎小企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。權責發生制又稱“應計制”,其核心是確認收入和費用的歸屬期間。權責發生制的判斷

16、標準是權責的發生是否屬于當期,應當以與之相關的經濟權利和經濟義務是否發生為判斷依據。按照權責發生制的要求,凡屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;凡不屬于當期的收入和費用,即使款項在當期已經收付,也不作為當期的收入和費用。第五節小企業會計核算方法 會計核算方法,是指考慮對企業已經發生的經濟活動進行連續、系統和全面的反映和監督而采用的方法。由于小企業會計對象的多樣性和復雜性,對其進行反映和監督的會計核算不能采取單一的方法形式,而應該采用方法體系的模式。小企業會計核算方法由設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務報告等具體方法構成,這七種

17、方法構成了一個完整、科學的方法體系。(一)設置賬戶(二)復式記賬(三)填制和審核憑證(四)登記賬簿(五)成本計算(六)財產清查(七)編制財務報告第六節小企業會計機構的設置 (一)設置獨立的會計機構和會計人員具有一定規模和業務量的小企業可以設置獨立的會計機構,設置時要貫徹精簡、高效、節約的原則,反對機構臃腫重疊,人浮于事。會計機構內部要根據實際需要定崗定編,確定合適的會計人員,以提高會計工作效率。同時,設置獨立會計機構時要注意內部控制的要求,各會計人員之間既要做到分工負責,又要相互牽制、相互監督,防止出現差錯和舞弊。(二)不設置獨立的會計機構,在有關機構中設置專職會計人員如果企業的經營規模較小,

18、會計業務工作量較少,可以不設置獨立的會計機構,在有關機構中設置會計人員并且指定會計主管人員。會計人員設置在哪個機構,根據小企業的管理要求和管理組織形式決定,有的設置在總務部門,有的設置在辦公室等。(三)代理記賬為節約人力成本和提高核算質量,小企業可以選擇委托代理記賬機構代理記賬。代理記賬,是指從事代理記賬業務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業務。委托人,是指委托代理記賬機構辦理會計業務的單位。代理記賬機構,是指從事代理記賬業務的中介機構。1.與大中型企業相比較,小企業會計核算有何特殊性?2.小企業會計要素有哪些?它們之間有何關系?3.小企業會計信息的質量要求具體包括哪些內容?4.小企業會

19、計確認與計量的原則有哪些?5.如何理解權責發生制?6.小企業會計核算的方法有哪些?7.小企業會計機構設置的特點是什么?本章結束，歡迎提問！第二章 資產的管理與核算 本章主要闡述貨幣資金、應收款項、存貨、固定資產、無形資產及其他資產的核算,短期投資、長期債券投資、長期股權投資的基本核算。通過本章的學習,應當了解貨幣資金、短期投資、存貨的范圍;理解固定資產、無形資產等的計價基礎、入賬價值和管理;掌握中小企業日常活動(如款項收付、采購材料等)涉及的資產要素的核算方法。本章內容第一節 資產概述第二節 貨幣資金第三節 短期投資第四節 應收款項第五節 存貨 第六節 固定資產第七節 無形資產及長期待攤費用第

20、八節 長期投資第一節資產概述一、資產的定義與特征二、資產的確認條件三、資產的分類一、資產的定義與特征定義：資產是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。特征：1.資產應為小企業擁有或控制的資源 2.資產預期會給小企業帶來經濟利益 3.資產是小企業在過去的交易或事項中形成的二、資產的確認條件 1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業 2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量三、資產的分類小企業的資產按其流動性不同,可以劃分為流動資產和非流動資產。流動資產,是指預計在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或者耗用的資產,主要包括庫存現金、銀行存款、應

21、收及預付款項、存貨等。非流動資產,是指流動資產以外的資產,主要包括長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。第二節貨幣資金一、庫存現金二、銀行存款三、其他貨幣資金一、庫存現金(一)庫存現金的管理1.庫存現金的使用范圍小企業庫存現金的使用范圍主要包括:(1)職工工資、津貼。(2)個人的勞務報酬。(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。(5)向個人收購的農副產品及其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結算起點(1000元人民幣)以下的零星支出。(8)中國人民銀

22、行確定需要支付庫存現金的其他支出。 2.庫存現金限額為了加強現金管理和便利企業的日常零星開支,國家規定每個企業可以保留一定數額的庫存現金。各開戶單位的庫存現金都要核定一個可保留的最高額度,即庫存現金限額,由開戶銀行根據開戶單位日常現金實際需要、距離銀行的遠近以及交通便利與否等情況核定。一般可按開戶單位35天日常零星開支所需的庫存現金數核定,超過庫存現金限額的部分,企業應及時存入銀行。3.庫存現金的內部控制管理為了保證小企業庫存現金的安全和完整,小企業應當嚴格按照國家相關法律 、法規的規定辦理有關的現金收付業務。(二)庫存現金的核算為了核算和監督庫存現金的收入、支出和結存情況,小企業應設置“庫存

23、現金”賬戶。該賬戶的借方登記現金收入,貸方登記現金支出,期末借方余額表示小企業的庫存現金金額。小企業增加庫存現金,借記“庫存現金”科目,貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現金,做相反的會計分錄。(三)庫存現金的清查為了保證現金的安全完整,小企業應當按規定對庫存現金進行定期和不定期的清查,一般采用實地盤點法,根據清查的結果編制現金盤點報告單。如果賬實不符,發現溢余或短缺,應通過“待處理財產損溢”科目核算。如果發現現金溢余,應借記“庫存現金”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。經查明原因屬于多收或少付其他單位或個人的,應轉入“其他應付款應付現金溢余(單位或個人)”科目的貸方;屬于無法查明原因的,經批準

24、后轉入“營業外收入現金溢余”科目的貸方。如果發現現金短缺,應借記“待處理財產損溢”科目,貸記“庫存現金”科目。經查明原因屬于應由責任人賠償的部分,應轉入“其他應收款應收現金短缺款(個人)”科目的借方;屬于應由保險公司賠償的部分,應轉入“其他應收款應收保險賠款”科目的借方;屬于無法查明原因的,根據管理權限,經批準后轉入“管理費用現金短缺”科目的借方。二、銀行存款銀行存款,是指小企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。(一)銀行存款賬戶的設立小企業應根據業務需要,在其所在地銀行開設銀行賬戶,進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。一個企業只能在一家銀行開立一個基本存款賬戶,不得在多家銀行開立該賬

25、戶。(二)銀行存款的核算為了核算和監督銀行存款的收入、支出和結存情況,小企業應設置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款增加數,貸方登記銀行存款減少數,期末余額在借方。小企業的銀行存款增加,借記“銀行存款”科目,貸記“庫存現金”“應收賬款”等科目;銀行存款減少,做相反的會計分錄。(三)銀行存款的清查小企業在日常銀行收付結算業務中,由于收付款的結算憑證在小企業和銀行之間傳遞到達的時間不一致,會導致出現一方已經入賬而另一方尚未入賬的未達賬項。未達賬項主要有以下四種情況:(l)小企業已收款入賬,銀行尚未收款入賬。如小企業收取的轉賬支票已交存銀行,而銀行尚未入賬。(2)小企業已付款入賬,銀行尚未付

26、款入賬。如小企業簽發支票已報銷入賬,而持票人尚未到銀行取款或轉賬。(3)銀行已收款入賬,小企業尚未收款入賬。如銀行代收款項,銀行已經收款入賬,而小企業尚未接到收賬通知。(4)銀行已付款入賬,小企業尚未付款入賬。如銀行代付款項,銀行已經付款入賬,而小企業尚未接到付款通知。 對于未達賬項,可使用補記式余額調節法編制銀行存款余額調節表對雙方余額進行調節,最終達到一致。其調節公式為: 企業銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業未收款項-銀行已付而企業未付款項 =銀行對賬單余額+企業已收而銀行未收款項-企業已付而銀行未付款項三、其他貨幣資金(一)銀行匯票存款的核算(二)銀行本票存款的核算(三)外埠存款的核算

27、(四)備用金的核算第三節短期投資一、短期投資的概述二、短期投資的初始計量三、短期投資持有期間收益的確認四、出售短期投資一、短期投資的概述(一)投資的含義及分類投資,是指企業通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資按投資對象的可變現性和投資目的不同可分為短期投資和長期投資。(二)短期投資的概念短期投資,是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資的特點是持有時間短且容易變現。小企業應設置“短期投資”科目,核算小企業以賺取差價為目的而持有的股票投資、債券投資、基

28、金投資等短期投資的實際成本。賬戶期末余額在借方,反映小企業持有的短期投資成本。二、短期投資的初始計量 以支付現金取得的短期投資,應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收股利或應收利息,不計入短期投資的成本。小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的,應當按照實際支付的全部價款,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”科目。小企業購入股票,如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利,應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發放的現金股利,借記“短期投資”科目,按照應收的現金股利,借記

29、“應收股利”科目,按照實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”科目。小企業購入債券,如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當按照實際支付的全部價款扣除已到付息期但尚未領取的利息,借記“短期投資”科目,按照應收的利息,借記“應收利息”科目,按照實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”科目。三、短期投資持有期間收益的確認在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,應當計入投資收益。小企業在短期投資持有期間,被投資單位宣告發放的現金股利,借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目。債務人應付利息日,按照分期付

30、息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,借記“應收利息”科目,貸記“投資收益”科目。實際收到的現金股利或利息,借記“銀行存款”科目,貸記“應收股利”或“應收利息”科目。四、出售短期投資出售短期投資時,出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額,應當計入投資收益。小企業出售短期投資,應當按照實際收到的價款,借記“銀行存款”或“庫存現金”科目;按該項短期投資的賬面余額,貸記“短期投資”科目;按尚未收到的現金股利或利息,貸記“應收股利”或“應收利息”科目;按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。第四節應收款項一、應收票據二、應收賬款三、預付賬款四、其他應收款五、壞賬及其核算一、應收票據(一)應收票

31、據概述1.應收票據的概念應收票據,是指小企業因銷售商品(產成品或材料)或提供勞務等日常經營活動而收到的商業匯票(銀行承兌匯票和商業承兌匯票)。2.票據到期日的確定應收票據到期日的確定有三種情況:(1)按票據指定日期確定,即在票據上具體指定某年某月某日為到期日。(2)接月份確定。按照票據上注明的月份數計算,不考慮各月份實際天數多少,統一按次月對應日為整月計算,到期日為與出票日相對應的一天。(3)按日數定期。不考慮月數,統一按實際天數計算,到期日則從出票日計算到票據上注明的天數為止的一天,計算時算頭不算尾或算尾不算頭。3.票據利息的計算(二)應收票據的核算我國商業匯票的期限一般較短,利息金額相對較

32、小,因此應收票據一般按面值計價。為了反映和監督應收票據的取得和收回情況,小企業應設置“應收票據”賬戶進行核算。賬戶借方登記取得的應收票據的面值和計提的票據利息,貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面金額,期末余額在借方,反映小企業持有的商業匯票的票面金額。小企業因銷售商品、提供勞務等收到商業匯票時,應按票面金額,借記“應收票據”科目,按照確認的營業收入,貸記“主營業務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目。(三)應收票據的貼現應收票據貼現,是指持票人將未到期的商業匯票背書后轉讓給銀行,銀行受理后,扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息,再將

33、余額付給貼現企業。應收票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式。應收票據貼現中,貼現日起至票據到期前一日止的期間為貼現期,貼現銀行所使用的利率為貼現率,貼現銀行扣除的利息稱為貼現息,貼現銀行將票據到期值扣除貼現息后支付給小企業的金額稱為貼現凈額。貼現息=票面金額貼現利率貼現期限貼現凈額=票據到期值-貼現息二、應收賬款(一)應收賬款概述應收賬款,是指小企業因銷售商品或提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項,包括應向債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。1.商業折扣2.現金折扣(二)應收賬款的核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況,小企業應設置“應收賬款”科目。企業銷售商品發生應收

34、款項時,借記“應收賬款”科目,貸記“主營業務收入”“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”等科目;收回款項時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。三、預付賬款預付賬款,是指小企業按照購貨合同規定預付給供貨單位的款項。預付賬款是小企業暫時被供貨單位占用的資金,小企業有權要求其及時按照合同供應商品。為了反映預付賬款的增減變動及結存情況,小企業應設置“預付賬款”科目進行核算。小企業根據購貨合同的規定向供貨單位預付款項時,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。小企業收到所購物資,按應計入物資采購成本的金額,借記“原材料”“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“預付賬款”科目;當預付貨款

35、小于采購貨物所需支付的款項時,應將不足部分補付,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時,對收回的多余款項,借記“銀行存款”科目,貸記“預付賬款”科目。四、其他應收款其他應收款,是指小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項,其主要內容包括:(1)應收的各種賠款、罰款,如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等。(2)應收的出租包裝物租金。(3)應向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費,應由職工負擔的醫藥費、房租費等。(4)備用金,如向企業各有關部門撥出的備用金。(5)存出保證金,如租入包裝物支付的押金。(6

36、)其他各種應收、暫付款項。為了反映其他應收款項的增減變動及結存情況,小企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。五、壞賬及其核算壞賬是企業無法收回或收回可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。小企業應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時記入“營業外支出”科目,同時沖減應收及預付款項。按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照應收及預付款項的賬面余額,貸記“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”等科目。第五節存貨一、存貨概述二、原材料的核算三、周轉材料的核算四、委托加工物資的核算五、庫存商品的核算六、消耗性生物資產的核算七、存貨清查一、存貨概述(一)存貨的概念及特征存貨,是

37、指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料或物料等,以及小企業(農、林、牧、漁業)為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。小企業的存貨主要包括:原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。存貨具有如下特征:(1)存貨是一種具有物質實體的有形資產。(2)存貨屬于流動資產,具有較大的流動性。存貨通常能在一年內轉換為現金或其他資產,但其流動性又低于貨幣資金、應收款項等項目。(3)存貨取得的目的是在正常生產經營過程中被銷售或耗用。(二)存貨的初始計量小企業取得的存貨,應當按照

38、成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.外購存貨2.通過進一步加工取得的存貨3.其他方式取得的存貨(三)存貨發出的計價方法在實際成本核算方式下,小企業應當采用先進先出法、加權平均法(月末一次加權平均法和移動加權平均法)或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用,不得隨意變更。1.先進先出法2.月末一次加權平均法3.移動加權平均法4.個別計價法二、原材料的核算(一)會計科目的設置原材料按實際成本核算時,小企業設置的會計科目主要有“原材料”“在途物資”等。(1)“原材料”科目。本科目用于核算小企業各種材料的收發與結存情況。當原材料按實際成本核算時,本科目借方登記

39、入庫材料的實際成本,貸方登記發出材料的實際成本,期末余額在借方,反映企業庫存材料的實際成本。本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、類別、品種和規格等進行明細核算。(2)“在途物資”科目。本科目用于核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。本科目借方登記小企業購入的在途物資的實際成本,貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本,期末余額在借方,反映小企業已經收到發票賬單但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。(二)會計核算1.購入材料的核算(1)貨款已經支付或開出、承兌商業

40、匯票,同時材料已驗收入庫。(2)貨款已經支付或開出、承兌商業匯票,材料尚未到達或尚未驗收入庫。(3)貨款尚未支付,材料已驗收入庫。2.發出材料的核算生產經營領用材料,其原有實物狀態會發生改變,其成本也隨之形成產品或直接轉化為費用。小企業應按照發出原材料的用途,將其成本直接計入產品成本或當期費用。領用材料時,按計算確定的實際成本,借記“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“委托加工物資”等科目,貸記“原材料”科目。銷售材料結轉成本時,借記“其他業務成本”科目,貸記“原材料”科目。三、周轉材料的核算(一)周轉材料的內容周轉材料,是指小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產

41、的材料,主要包括包裝物、低值易耗品以及小企業(建筑業)的鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物,是指為包裝本企業產品或商品而儲備的各種包裝容器,如箱、桶、瓶、袋、壇等。低值易耗品,是指單位價值較低或使用年限較短,不能作為固定資產核算的各種用具、設備(如工具、管理用具、玻璃器皿等)以及在經營過程中周轉使用的包裝容器。低值易耗品可以多次參加周轉而不改變其原有實物形態,從性質上看屬于勞動資料,但由于其價值較低或容易損耗,因此通常被視為存貨,作為流動資產進行核算和管理。(二)周轉材料的具體核算小企業應設置“周轉材料”科目,核算小企業庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。1.生產經營領用周轉材料小企業應根據周轉

42、材料的消耗方式、價值大小、耐用程度等選擇合適的攤銷方法,將其賬面價值一次或分次計入有關成本費用。常用的周轉材料攤銷方法有一次轉銷法和分次攤銷法。(1)一次轉銷法,是指在領用周轉材料時,將其賬面價值全部計入領用當期有關成本費用的一種方法。(2)分次攤銷法,是指根據周轉材料可供使用的估計次數,將其成本分期計入有關成本費用的一種攤銷方法。2.隨同產品出售包裝物隨同產品出售而不單獨計價的包裝物,應按其實際成本,借記“銷售費用”科目,貸記“周轉材料包裝物”科目。3.出借、出租包裝物出借包裝物是銷貨企業為購貨企業提供的一種無償服務,不收取費用;出租包裝物收取的租金應作為營業外收入并計算繳納增值稅。為了督促

43、購貨企業能按期歸還包裝物,小企業在出借、出租包裝物時,一般要收取押金,收取的押金記入“其他應付款存入保證金”科目。如客戶逾期未歸還包裝物,應按規定沒收其押金并計算繳納增值稅,沒收的押金扣除應交增值稅后的金額記入“營業外收入”科目。四、委托加工物資的核算委托加工物資,是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。小企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費、支付的稅金(委托加工物資所應負擔的消費稅等)及應負擔的運雜費等。為了反映和監督委托外單位加工的各種材料、商品等物資的增減變動及其結存情況,企業應當設置“委托加工物資”科目。該科目借方登記委托加工物資的實際成本,貸

44、方登記已加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本,期末余額在借方,反映企業尚未完工的委托加工物資的實際成本。加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資,按照加工收回物資和剩余物資的實際成本,借記“原材料”“庫存商品”等科目,貸記“委托加工物資”科目。五、庫存商品的核算(一)庫存商品的內容庫存商品,是指小企業已完成全部生產過程并已經驗收入庫、合乎標準規格和技術條件,可以按照合同規定的條件送交訂貨單位或可以作為商品對外銷售的產品,以及外購或委托加工完成驗收手續用于銷售的各種商品。(二)庫存商品收發核算的憑證庫存商品是企業流動資產的重要組成部分,企業必須健全庫存商品收發的手續制度,認真執行庫存商

45、品收發憑證的填制和審核。(三)庫存商品的核算小企業應當設置“庫存商品”科目,核算小企業庫存的各種商品的實際成本或售價,并按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。小企業(農、林、牧、漁業)可將“庫存商品”科目改為“農產品”科目。小企業(批發業、零售業)的庫存商品還可以采用毛利率法和零售價法中的售價金額核算法進行日常核算。1.毛利率法2.零售價法六、消耗性生物資產的核算“消耗性生物資產”科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的消耗性生物資產的實際成本。本科目可按消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。七、存貨清查存貨清查,是指通過對存貨實地盤點確定存貨的實有數量,并與賬面結存數核對,從而確定

46、存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。對于賬實不符的存貨,應查明原因,分清責任,按照規定程序報批處理,并根據清查結果編制存貨盤點報告單,作為存貨清查的原始憑證,清查中發現的存貨盤盈、盤虧和毀損,通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目進行核算。(一)存貨盤盈的核算(二)存貨盤虧及毀損的核算第六節固定資產一、固定資產概述二、固定資產的綜合分類三、固定資產的核算四、固定資產的初始計量五、固定資產折舊六、固定資產的后續支出七、固定資產的處置八、固定資產清查一、固定資產概述固定資產,是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過1年

47、的有形資產。小企業的固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。特征:(1)固定資產的持有目的是生產產品、提供勞務、出租或經營管理,而不是直接出售。(2)固定資產的使用壽命超過1年。使用壽命,是指小企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。(3)固定資產為有形資產。固定資產在同時滿足以下兩個條件時,才能予以確認:(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。二、固定資產的綜合分類(1)生產經營用固定資產(2)非生產經營用固定資產(3)租出固定資產(4)不需用的固定資產(5)未使用固定資產(6)土地(過

48、去已經估價且單獨入賬的土地)。(7)融資租入固定資產三、固定資產的核算小企業一般需要設置“固定資產”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產清理”等科目,核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。“固定資產”科目,用于核算小企業固定資產的原價(成本),借方登記增加的固定資產的原價,貸方登記減少的固定資產的原價,期末余額在借方,反映小企業期末固定資產的賬面原價。小企業應當根據實際情況設置固定資產登記簿和固定資產卡片,按固定資產類別、使用部門對每項固定資產進行明細核算。“累計折舊”科目,屬于“固定資產”科目的調整科目,用于核算小企業固定資產的累計折舊,貸方登記企業計提的固定資產折舊,借方登記

49、處置固定資產轉出的累計折舊,期末余額在貸方,反映小企業固定資產的累計折舊額。本科目只進行總分類核算,不進行明細分類核算。如果需要查明某項固定資產已提折舊的累計數,可以根據固定資產卡片登記的資料確定。四、固定資產的初始計量(一)外購固定資產(1)購入不需要安裝的固定資產,相關支出直接計入固定資產成本。小企業購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產,應按照實際支付的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等,借記“固定資產”科目,按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”“長期應付款”科目。(2)購入需要安裝的固定資產,需通

50、過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時,再轉入“固定資產”科目。(二)自行建造固定資產(三)投資者投入固定資產(四)融資租入固定資產五、固定資產折舊(一)固定資產折舊概述固定資產折舊,是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價(成本)扣除其預計凈殘值后的余額。影響固定資產折舊的因素有以下幾個方面:(1)固定資產原始價值,簡稱原價或原值,是指固定資產的成本,即固定資產初始確認的賬面價值,它是計算固定資產折舊的基礎。(2)預計凈殘值,是指固定資產預計使用壽命已滿時,小企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。(3)

51、固定資產的使用壽命,是指小企業使用固定資產的預計期間,或者該項固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。小企業應當根據固定資產的性質和使用情況并考慮稅法的相關規定,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。二者一經確定,不得隨意變更。(二)固定資產的折舊方法1.平均法(1)年限平均法(2)工作量法2.加速折舊法(1)雙倍余額遞減法(2)年數總和法(三)折舊的賬務處理小企業應當按月計提固定資產折舊,遵循當月增加的固定資產當月不提折舊、當月減少的固定資產當月照提折舊的原則,在上月折舊額的基礎上,對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月折舊額。小企業計提折舊時,應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本

52、或費用。小企業進行固定資產折舊的核算應設置“累計折舊”科目,本科目借方登記減少的固定資產注銷的折舊,貸方登記提取的折舊,期末貸方余額反映小企業提取的固定資產折舊累計數。六、固定資產的后續支出固定資產的后續支出,是指固定資產在使用過程中發生的改建支出、修理費用等。(一)資本化的后續支出固定資產的改建支出等后續支出,滿足固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本。(二)費用化的后續支出不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等,應當按照受益對象,計入相關資產成本或當期損益。七、固定資產的處置固定資產的處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產的處置導致固定資

53、產減少,會涉及固定資產終止確認問題。固定資產滿足下列條件之一的,應當予以終止確認:(1)該固定資產處于處置狀態;(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。(1)固定資產轉入清理(2)發生的清理費用(3)出售固定資產的收入、殘料和變價收入或保險賠償(4)清理凈損益的處理八、固定資產清查為了保證固定資產的安全和完整,做到賬實相符,小企業應定期或不定期(至少每年年末一次)對固定資產進行清查盤點。盤點前,財會部門要核對固定資產的賬目,與使用或保管部門的實物相核對。清查過程中,如果發現盤盈、盤虧的固定資產,應及時查明原因,填制固定資產盤盈、盤虧報告表,并按照規定程序報批處理。(一)固定資產盤盈

54、的核算(二)固定資產盤虧的核算第七節無形資產及長期待攤費用一、無形資產二、長期待攤費用一、無形資產無形資產,是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。小企業的無形資產包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術、特許權等。1.無形資產的特征(1)無形資產不具有實物形態。(2)無形資產具有可辨認性。(3)無形資產屬于非貨幣性長期資產。(4)無形資產是小企業使用而非出售的資產。(5)無形資產在創造經濟利益方面具有較大的不確定性。2.無形資產的確認(二)無形資產的核算為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況,小企業應當設置“無形資產”、“累計攤銷

55、”等科目。1.無形資產的取得無形資產應當按照成本進行初始計量。(1)外購無形資產(2)投資者投入的無形資產(3)自行開發的無形資產2.無形資產的攤銷企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命,在其使用壽命內進行攤銷。無形資產的攤銷期自可供使用(即達到預定用途)時開始至停止使用或出售時為止。小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷,應當按無形資產的受益對象計入相關資產的成本或當期損益。3.無形資產的處置和報廢因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產的,處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額應當計入營業外收入或營業外支出。4.無形資產的出租小企業無形資產出租形成的租金收入和發生的相關費用,應

56、分別確認為其他業務收入和其他業務成本。二、長期待攤費用小企業的長期待攤費用,是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用,主要包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。小企業應設置“長期待攤費用”科目,并按支出項目進行明細核算,發生的長期待攤費用,借記“長期待攤費用”科目,貸記“銀行存款”“原材料”等科目。第八節長期投資一、長期投資的含義及分類二、長期債券投資三、長期股權投資一、長期投資的含義及分類 長期投資,是指不易變現且意圖長期持有的投資。長期投資按投資性質劃分,可分為長期債券投資和長期股權投資。長期

57、債券投資通過投資擁有被投資單位的債權;長期股權投資通過投資取得被投資單位的股份。二、長期債券投資(一)長期債券投資概述長期債券投資,是指小企業準備長期(1年以上)持有的債券投資。小企業應當設置“長期債券投資”科目核算其準備長期持有的債券投資。(二)長期債券投資的初始計量長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收利息,不計入長期債券投資的成本。(三)長期債券投資的后續計量長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。主要有以下幾種情況:(1)分期付息、一次還本的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面利率

58、計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息,不增加長期債券投資的賬面余額。(2)一次還本付息的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。(3)債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。溢價攤銷額沖減每期利息收入,折價攤銷額追加每期利息收入。(四)長期債券投資的到期收回或處置(五)長期債券投資的損失(六)長期債券投資的會計處理1.溢價購入債券2.折價購入債券3.長期債券投資損失的核算三、長期股權投資(一)長期股權投資概述長期股權投資,是指小企業準備長期持有的權益性投資。(二)長期股權投資的初始計量小企業應設

59、置“長期股權投資”科目核算其準備長期持有的權益性投資。本科目可按照被投資單位進行明細核算,期末余額在借方,反映小企業持有的長期股權投資的成本。1.以支付現金取得的長期股權投資2.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資(三)長期股權投資的后續計量長期股權投資應當采用成本法進行后續計量。成本法,是指長期股權投資通常按初始投資成本計量,除追加或收回投資外,一般不對投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。在長期股權投資持有期間,被投資單位宣告發放的現金股利或利潤,應當按照應分攤的金額,借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目。(四)長期股權投資的處置小企業處置長期股權投資時,按實際收到的金額,借記

60、“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“長期股權投資”科目,按尚未領取的現金股利或利潤,貸記“應收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。(五)長期股權投資的損失本章結束，歡迎提問！第三章 負債管理與核算 本章主要介紹負債的概念及特征,負債的確認和計量方法,流動負債與非流動負債的核算。通過本章的學習,應重點掌握負債的特征和確認條件,短期借款、應付及預收款項等流動負債以及長期借款等項目的核算方法。第一節負債概述一、負債的定義與特征 負債,是指小企業過去的交易或者事項形成的,預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。根據負債的定義,小企業的負債主要具備以下三個特征:1.負債會導致經濟利益流