1、三、會(huì)計(jì)舞弊的原因分析（一）、客觀原因1、行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位財(cái)政部門按會(huì)計(jì)法的規(guī)定對(duì)所有企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn) 行監(jiān)督，但實(shí)際上并未對(duì)所有的會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督。國家審計(jì)署 對(duì)中央級(jí)企業(yè)所屬的二、三級(jí)企業(yè)和中央垂直單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面 存在的問題監(jiān)督不到位、糾正不及時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)又無權(quán)檢查，造 成這些企業(yè)和垂直單位缺乏經(jīng)常性的監(jiān)督，個(gè)別地方甚至出現(xiàn)“真空” 地帶，許多違法違紀(jì)問題得不到及時(shí)糾正。長此以往，使這些企業(yè)和 單位對(duì)一些違法違規(guī)行為習(xí)以為常，問題越積越多，金額越來越大。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏 廣泛的代表性；會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密，操作性較差；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所 有這些缺陷，必然會(huì)進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。3、公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷（1）、股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。證券法中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈 資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn) 出國有股一股獨(dú)大。而國家關(guān)于國家股和法人股不允許上市流通的規(guī) 定，更從制度上確保了國有股的絕對(duì)優(yōu)勢地位。（2）董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失 衡。目前我國多數(shù)國有企業(yè)的董事、經(jīng)理還是由控股股東委派而來， 其

3、代表股東行使的權(quán)利過大，甚至出現(xiàn)了不少董事長兼任總經(jīng)理的情 況，總經(jīng)理取代了董事會(huì)的部分職權(quán)，將董事會(huì)架空，己管理自己， 自己評(píng)價(jià)自己，成為名副其實(shí)的“內(nèi)部控制人”使得公司治理中的 約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了 中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。“內(nèi)部人控制”，利益結(jié)構(gòu)失衡“內(nèi)部人控制”理論是在研究現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷時(shí)建立起來的 一種理論。我國上市公司同樣存在著內(nèi)部人控制問題。由于大股東對(duì) 董事會(huì)的控制和操縱，不僅股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)成了擺設(shè)，且董事會(huì)也形 同虛設(shè)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人之間形成了一損俱損、一榮俱榮的“利益共同體”。而全面的“內(nèi)部人控制”則

4、為上市公司的虛假“包 裝”和不實(shí)信息的形成提供了便利，這種失真的信息既可以制造上市 公司虛假的業(yè)績，從而提高經(jīng)營者的聲譽(yù)，又可以提高公司的再融資 能力來維持公司的生存和發(fā)展。道德因素在相同的制度背景下，并不是所有面臨財(cái)務(wù)困境，并渴望股權(quán)融資的 上市公司都會(huì)有會(huì)計(jì)舞弊的行為。例如有的公司會(huì)選擇放棄股權(quán)融 資，有的公司會(huì)通過加強(qiáng)經(jīng)營管理，改善經(jīng)營業(yè)績來獲取融資資格， 而且也不是所有的中介機(jī)構(gòu)都會(huì)協(xié)同和認(rèn)可上市公司的舞弊行為，而 這種不同行為結(jié)果的原因是行為人的道德水平不同導(dǎo)致的。2、主觀原因本文認(rèn)為利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的根本原因，而人類貪婪的本 性是導(dǎo)致舞弊等違法行為的出發(fā)點(diǎn)。“人為財(cái)死，鳥為食

5、亡”，“天 下攘攘，皆為利往”，“沒有永恒的朋友，也沒有永恒的敵人，只有永 恒的利益”。行為主體的利益決定著行為者的行動(dòng)方向和特征會(huì)計(jì)行 為主體作為會(huì)計(jì)信息的提供者，其利益目標(biāo)必將直接影響會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量。從會(huì)計(jì)信息舞弊的動(dòng)機(jī)上看英、美等國公司的財(cái)務(wù)舞弊以獲取 個(gè)人利益為目的的居多，日、德等國公司的財(cái)務(wù)舞弊更傾向于提升公 司整體利益,。“利益”驅(qū)動(dòng)人們守法經(jīng)營，取得合法的利益；也會(huì)驅(qū) 動(dòng)人們鋌而走險(xiǎn)，劫取非法的利益。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)舞弊主要表現(xiàn) 在兩個(gè)方面:一是為了籌措資金。公司法對(duì)股份有限公司上市有著 嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。為此，有些并不具備上 市條件的公司為了能上市，會(huì)同

6、財(cái)務(wù)舞弊包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，取得上市資 格的合法身份。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營企業(yè)為了達(dá) 到偷稅漏稅目的，會(huì)采取隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi) 用等等舞弊的手段。經(jīng)營者對(duì)于利益、政績和榮譽(yù)的追求，不管有多么冠冕堂皇的理由， 歸根結(jié)底逃不出滿足私欲的貪婪心理。私營企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因分析（一）利益追逐壓力私營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、機(jī)制靈活、適應(yīng)性強(qiáng)等 優(yōu)勢。但比國有企業(yè)更加將就成本效益原則，更加注重投入與產(chǎn)出。 在這種環(huán)境下更加容易為了追求利益的最大化違規(guī)或者違法。（1） 因守法成本偏高而偷逃稅費(fèi)的利益追逐壓力。我國企業(yè)的稅負(fù)還比較 重，主要的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、

7、個(gè)人所 得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占 用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、 關(guān)稅等，很多私營企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到營業(yè)利潤的50%以上。由于我國企 業(yè)所得稅利潤的計(jì)算和會(huì)計(jì)利潤核算的不同，使得一些企業(yè)在虧損的 情況下仍有可能繳納，可見私營企業(yè)的守法成本之高，使得一些企業(yè) 不斷的進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊去減少稅收。我國國內(nèi)的一些企業(yè)尤其是私營企 業(yè)，無法享受政府部門的財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)也得不到各級(jí)政府的各種各 項(xiàng)的優(yōu)惠政策，在競爭中處于劣勢，部分私營企業(yè)很有可能選擇通過 會(huì)計(jì)舞弊以逃避過高的守法成本。（2）獲取資金的利益追逐壓力。 追求利益是我國很對(duì)私營企業(yè)的經(jīng)營

8、目的，在對(duì)利益的巨大追求下， 很可能存在因利益的趨勢而存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。目前我國的私營企 業(yè)融資渠道并暢通，由于從商業(yè)銀行貸款往往需要足夠的抵押物和有 勢力的擔(dān)保人，一些中小私營企業(yè)沒有足夠的實(shí)力，很難從商業(yè)銀行 得到自己所需要的資金。民間融資小額信貸公司等往往成本過高，致 使我國私營企業(yè)的融資渠道不暢，貸款擔(dān)保體系不完善。我國的一些 私營企業(yè)常常為了更好的吸引融資，受到利益的趨勢，制作虛假的財(cái) 務(wù)報(bào)告、虛增資產(chǎn)、夸大利潤、降低負(fù)債以稅負(fù)出資人。（二）存在獲取不法利益的機(jī)會(huì)（1）違法成本偏低。違法成本是指 企業(yè)實(shí)體或個(gè)人，通過非法手段，以牟取暴利為目的，組織從事?lián)p害 他人利益活動(dòng)所將要付出的

9、承受法律制裁、接受行政處罰、進(jìn)行經(jīng)濟(jì) 賠償?shù)却鷥r(jià)的總和。我國是社會(huì)主義初級(jí)階段，很多法律制度還不健 全，有很多需要完善的地方，尤其是一些法律對(duì)違法犯罪的處罰過低， 或者有法律漏洞可鉆，致使了我國的法律對(duì)違法者的威懾力不夠，造 成違法成本偏低。（2）私營企業(yè)內(nèi)部控制缺乏或無效。總體來講， 我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，尤其是一些私營企業(yè)。有一些企 業(yè)有比較良好的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制的執(zhí)行力遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù) 計(jì)的要求。有一些企業(yè)的管理人員也忽視了內(nèi)部控制的重要性，出現(xiàn) 了一些凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度只上的人。使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度 沒有很好的確保企業(yè)有序正常的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊的事 情的發(fā)生。（3）私營企業(yè)缺乏有效的外部監(jiān)督。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法規(guī)有待完善。由于我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小等原因，事務(wù) 所的獨(dú)立性地位不能的保證，社會(huì)監(jiān)管不能真正的進(jìn)行。第二，工商、 稅務(wù)部門及金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督弱化。按照金融主管機(jī)構(gòu)的規(guī)定，私營企 業(yè)為了