1、第四章 資產(chǎn)崗位核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 知識目標(biāo) 能正確地解釋固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念；明確固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計(jì)量的入賬價(jià)值；知道固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊方法；知道無形資產(chǎn)攤銷年限的確定方法；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算要求。 能力目標(biāo) 能進(jìn)行固定資產(chǎn)增加、折舊和減少業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；能熟練地用平均年限法計(jì)算折舊；能獨(dú)立地編寫有關(guān)無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、減值等業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。第一節(jié) 資產(chǎn)崗位的核算概述 一、資產(chǎn)崗位的核算任務(wù) 二、資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務(wù)流程 第一部分是固定資產(chǎn)核算工作流程； 第二部分是無形資產(chǎn)核算工作流程。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確

2、認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)的主要?jiǎng)趧淤Y料和非生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、設(shè)備。 固定資產(chǎn)的最基本的特點(diǎn) 。 固定資產(chǎn)的其他特征： （1）實(shí)物形態(tài)的不變性。 （2）企業(yè)經(jīng)營的必需性。 （3）使用壽命的有限性。 （4）單項(xiàng)資產(chǎn)的高值性。 （5）價(jià)值轉(zhuǎn)移的逐漸性。 （二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，除需要符合固定資產(chǎn)的定義以外，還必須同時(shí)滿足以下條件。 1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 二、固定

3、資產(chǎn)的分類 1固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類 （1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，提高固定資產(chǎn)的使用效率，合理配置固定資產(chǎn)。 2固定資產(chǎn)按使用情況分類 （1）使用中固定資產(chǎn)。 （2）未使用固定資產(chǎn)。 （3）不需用固定資產(chǎn)。 這種分類有利于合理使用固定資產(chǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、處理和盤活固定資產(chǎn)。 3固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類 （1）自有固定資產(chǎn)。 （2）租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。 這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，合理使用資金，提高資金使用效益。 4固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 （1

4、）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 （3）租出固定資產(chǎn)。 （4）不需用固定資產(chǎn)。 （5）未使用固定資產(chǎn)。 （6）土地，是指過去已估價(jià)入賬的土地。 （7）融資租入固定資產(chǎn)。 三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 為了在固定資產(chǎn)增加時(shí)，確定其入賬價(jià)值，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。 這里所指的成本，應(yīng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 （二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成 固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始成本的構(gòu)成也各不相同。 1外購的固定資產(chǎn) 2自行建造的固定資產(chǎn) 3投資者投入的固定

5、資產(chǎn) 4融資租入的固定資產(chǎn) 5接受捐贈的固定資產(chǎn) 6盤盈的固定資產(chǎn) 7經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 一、科目設(shè)置 固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的會計(jì)科目主要有以下幾個(gè)。 （l）“固定資產(chǎn)”科目。 （2）“在建工程”科目。 （3）“工程物資”科目。 （4）“累計(jì)折舊”科目。 （5）“固定資產(chǎn)清理”科目 。 （6）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 二、外購固定資產(chǎn)的核算 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 講過，不再講 購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，包括買價(jià)和支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目。 【例4.1】 A企業(yè)以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價(jià)款10 000元，支付增值稅

6、款1 700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)200元，包裝費(fèi)100元。A企業(yè)應(yīng)做會計(jì)分錄如下： 設(shè)備的購置成本=10000+200+100=10300（元） 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 10300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 12000 2購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，購入后經(jīng)安裝調(diào)試符合要求才能交付使用。其原始價(jià)值包括實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）和安裝調(diào)試費(fèi)用等。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，待安裝調(diào)試完工交付使用后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。 【例4.2】 B公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價(jià)50 000元，支付的增值稅款8

7、500元、運(yùn)輸費(fèi)600元、包裝費(fèi)400元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)4 500元。B公司應(yīng)做如下會計(jì)分錄。 （1）支付設(shè)備價(jià)、稅、費(fèi)款時(shí)： 借：在建工程安裝工程（設(shè)備） 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 500 （2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程安裝工程（設(shè)備） 4 500 貸：銀行存款 4 500 （3）設(shè)備安裝完畢交付驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)按安裝后的實(shí)際成本作為原值： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 55 500 貸：在建工程安裝工程（設(shè)備） 55 500學(xué)中做 某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為60 000元，增值

8、稅稅款為10 200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為120元。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料物資價(jià)值1 500元，購進(jìn)該批材料物資時(shí)支付的增值稅稅額為255元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員薪酬2 500元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為多少元？三、自行建造固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。其中，建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。自行建造的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。 【例4.3】 C公司自行建造生產(chǎn)車間一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種專用材料和專用設(shè)備。其中：專用

9、材料600 000元，增值稅額102 000元；專用設(shè)備400 000元，增值稅額68 000元。基建工程實(shí)際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和專用材料，工程結(jié)束時(shí)剩余專用材料20 000元轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料50 000元；支付基建工程人員工資100 000元；企業(yè)供水車間為基建工程提供勞務(wù)支出15 000元；基建工程完工驗(yàn)收并交付使用。C公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。（1）購入為工程準(zhǔn)備的專用材料、專用設(shè)備： 借：工程物資專用材料702 000 專用設(shè)備400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：銀行存款 1 170 000（2）基建工程領(lǐng)用專用材料、

10、專用設(shè)備： 借：在建工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）1 102 000 貸：工程物資專用材料 702 000 專用設(shè)備 400 000（3）基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料： 借：在建工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程） 50 000 貸：原材料材料 50 000（4）基建工程支付工程人員工資： 借：在建工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程） 100 000 貸：銀行存款 100 000（5）基建工程承擔(dān)供水車間勞務(wù)： 借：在建工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程） 15 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （供水車間） 15 000（6）基建工程完工驗(yàn)收并交付使用： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （生產(chǎn)車間）1 270

11、500 貸：在建工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）1 270 500（7）剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨： 借：原材料材料 20 000 貸：工程物資專用材料 20 000 四、投資者投入固定資產(chǎn) 企業(yè)接受外單位以固定資產(chǎn)作為投資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為其成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與合同約定價(jià)之間的差額計(jì)入資本公積。 【例4.4】 2010年3月21日，甲公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺，乙公司記錄的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為90 000元，已提折舊l0 000元；甲公司接受投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，但經(jīng)評估該固定資產(chǎn)的價(jià)格為

12、60 000元。 借：固定資產(chǎn) 60 000 資本公積 20 000 貸：實(shí)收資本（或股本）80 000五、融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于

13、出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。 為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)融資

14、租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 每期支付租金費(fèi)用時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 【例4.5】 2007年12月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：租賃開始日為2008年1月1

15、日；租賃期為3年，每年年末支付租金為2 000 000元；租賃期屆滿，該生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400 000元，其中，擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該生產(chǎn)線于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次性確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線歸還給出租方乙租賃公司。甲公司應(yīng)做會計(jì)分錄如下。 （1）2007年12月31日，租入固定資產(chǎn)： 最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 0002.6730300 00

16、00.8396=5 597 880（元） 因?yàn)? 597 8806000 000，所以： 融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5 597 880（元） 未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 300 0005 597 880=702 120（元） 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880 未確認(rèn)融資費(fèi)用 702 120 貸：長期應(yīng)付款 6 300 000 （2）2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表4.1所示。 表4.1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?每年應(yīng)計(jì)提折舊=（5 597 880300 000）3=1 765 960（元）日期租 金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額

17、（1）（2）=期初（4）6%（3）=（1）（2）（4）=期初（4）（3）2008年初5 597 8802008年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.802009年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972010年末2 000 000130 222.032 169 777.97合 計(jì)6 000 000702 1205 597 880 （3）支付各期租賃費(fèi)： 借：長期應(yīng)付款2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 （4）2008年分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335 872.80 貸：未確認(rèn)

18、融資費(fèi)用 335 872.80（5）2008年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 1 765 960 貸：累計(jì)折舊 1 765 960 2009年末及2010年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年末相關(guān)賬務(wù)處理。（6）2010年12月31日，歸還該生產(chǎn)線：借：長期應(yīng)付款 300 000 累計(jì)折舊 5 297 880 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880六、接受捐贈固定資產(chǎn) 接受舊固定資產(chǎn)捐贈，按上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 【例4.6】 某公司接受B公司捐贈管理用的電子設(shè)備一臺，根據(jù)B公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金

19、額為30 000元，某公司為此以銀行存款支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等共計(jì)2 000元（假設(shè)該資產(chǎn)未涉及所得稅問題）。 確認(rèn)的入賬價(jià)值=30 000+2 000=32 000（元） 借：固定資產(chǎn)電子設(shè)備32 000 貸：銀行存款 2 000 營業(yè)外收入 30 000七、盤盈的固定資產(chǎn) 對于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈”科目。 【例4.7】 某

20、公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬外電機(jī)一臺，同類電機(jī)的市場價(jià)格為10 000元，估計(jì)還有四成新。盤盈的電機(jī)后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。（假設(shè)該賬外設(shè)備不屬于前期差錯(cuò)） （1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值磨損額=10 00060%=6 000（元）盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 0006 000=4 000（元）借：固定資產(chǎn)電機(jī) 4 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000（2）盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4 000 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 4 000 【例4.8】 某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)多出機(jī)器設(shè)備一臺，其公允價(jià)值為40 000元。該

21、公司所得稅稅率為25%，提取法定盈余公積的比例為10%。（假設(shè)該賬外設(shè)備屬于前期差錯(cuò)）該公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：以前年度損益調(diào)整 40 000 借：以前年度損益調(diào)整 10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅10 000借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：盈余公積法定盈余公積 3 000 利潤分配未分配利潤 27 000學(xué)中做 某企業(yè)接受甲單位投資轉(zhuǎn)入不需安裝設(shè)備一臺，甲單位記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為350 000元，已提折舊80 000元。按雙方確認(rèn)的評估價(jià)300 000元入賬，設(shè)備已交付使用。假如你是某企業(yè)的會計(jì)人員，對這項(xiàng)業(yè)務(wù)如何編制會計(jì)分錄？第四節(jié) 固定資

22、產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)折舊的核算 （一）固定資產(chǎn)折舊的概念與范圍 1固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊簡稱折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?2固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使

23、用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 因進(jìn)行大修理而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法 1平均年限法 平均年限法又稱直線法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)凈殘值或凈殘值率和規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限，平均計(jì)算各期應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 這種方法最大的特點(diǎn)是：每期計(jì)算的折舊額是相等的、

24、不變的，在坐標(biāo)中折舊額表現(xiàn)為一條直線，該方法由此又稱直線法。 平均年限法的計(jì)算公式為 年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限或 =固定資產(chǎn)原始價(jià)值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限 其中， 預(yù)計(jì)凈殘值率=（預(yù)計(jì)凈殘值額固定資產(chǎn)原值）100% 在實(shí)際工作中，采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí)，折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算的。因此，企業(yè)在計(jì)算出固定資產(chǎn)年折舊額的基礎(chǔ)上，還必須計(jì)算出固定資產(chǎn)年折舊率。固定資產(chǎn)年折舊率，是指固定資產(chǎn)年折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。即 年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值100% 企業(yè)也可不在計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額基礎(chǔ)上計(jì)算年折舊率，而按下列公式直接求得年折舊率，

25、并進(jìn)而求得固定資產(chǎn)月折舊額： 年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 【例4.9】 A公司有一倉庫，原值800 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。該倉庫的年折舊額、年折舊率、月折舊率、月折舊額的計(jì)算如下。 年折舊額=800 000（14%）/20=38 400（元） 年折舊率=38400/800000100%=4.8%或 =（14%）/20100%=4.8% 月折舊率=4.8%/12=0.4% 月折舊額=800 0000.4%=3 200（元） 2工作量法 對于運(yùn)輸設(shè)備和價(jià)值高但不經(jīng)常使用的大型專用設(shè)備（如龍門刨床

26、、大型壓力機(jī)等）用直線法計(jì)提折舊就不合理了。因?yàn)樗鼈兗炔皇侨旯ぷ鳎膊灰欢ㄊ敲繒r(shí)每刻都在工作。汽車行駛的里程越多，其損耗越大；大型設(shè)備工作小時(shí)越多，其損耗越大。因此，可根據(jù)其完成的工作量（行駛里程或工作時(shí)數(shù)）計(jì)提折舊，這就是工作量法。 工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式為 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 【例4.10】 假設(shè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為15 000元，預(yù)計(jì)總工作量160 000小時(shí)，本月工作200小時(shí)，則 小時(shí)折舊額=（500 00015 0

27、00）160 000=03（元/小時(shí)） 月折舊額=2003.03=606（元） 3年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個(gè)固定的折舊基數(shù)來計(jì)算每期折舊額的一種方法，其中， 固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值 逐年遞減的年折舊率=（預(yù)計(jì)折舊年限已折舊年限）/預(yù)計(jì)折舊年限（預(yù)計(jì)折舊年限+1）2100% 年折舊率的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字加總之和，該方法也因之而得名。 年數(shù)總和法月折舊額的計(jì)算公式為 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）（逐年遞減的年折舊率12） 【例4.11】 K公司現(xiàn)有一臺生產(chǎn)用電子設(shè)備，原值為48 000元，

28、預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為l 440元。經(jīng)批準(zhǔn)采用年數(shù)總和法計(jì)提每月折舊。K公司該電子設(shè)備各月折舊額計(jì)算如表4.2所示。表4.2年數(shù)總和法折舊計(jì)算表使用年限固定折舊基 數(shù)尚可使用年限年數(shù)總和年折舊率年折舊額 累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值月折舊額年折舊額12048 000146 5605155/1515 52015 52032 4801 293.33246 5604154/1512 41627 93620 0641 034.67346 5603153/159 31237 24810 752776.00446 5602152/156 20843 4564 544517.33546 5601151/15

29、3 10446 5601 440258.67合 計(jì)46 560 4雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值來計(jì)算每期折舊額的一種方法（如圖4.3所示）。其計(jì)算公式為 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100% 月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值年折舊率12 由于雙倍余額遞減法開始計(jì)提折舊時(shí)不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此在應(yīng)用該方法時(shí)必須注意：為了不使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的剩余價(jià)值在兩年間平均攤銷。 【例4.12】 X公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)

30、備一臺，原值為260 000元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 400元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提每月折舊。X公司該電子設(shè)備各月折舊額計(jì)算如表4.3所示。表4.3雙倍余額遞減法計(jì)算表使用年限年初賬面折余價(jià)值年折舊率年折舊額 累計(jì) 折舊額年末賬面折余價(jià)值月折舊額年折舊額121260 00040%104000104000156 0008 666.672156 00040%62400166 40093 6005 200.00393 60040%37 440203 84056 1603 120.00456 16022 880226 72033 2801 906.67533 28022 88024

31、9 60010 4001 906.67合 計(jì)249 600（三）固定資產(chǎn)折舊的核算 為了核算固定資產(chǎn)的折舊業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目；貸記“累計(jì)折舊”科目。具體地說，對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“制造費(fèi)用”科目；對于行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”科目；對于經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目等，貸記“累計(jì)折舊”科目。 “累計(jì)折舊”科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊時(shí)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、折舊率和實(shí)際使

32、用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，其計(jì)算公式為 本月應(yīng)提折舊額=上月計(jì)提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”的格式如表4.4所示。表4.4固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使 用 部 門上月計(jì)提 折舊額 上月增加固定資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 本月應(yīng)提 折舊額生產(chǎn)部門生產(chǎn)用238 0003 0005 000236 000管理用29 0004 00033 000合計(jì)267 0007 0005 000269 000行政管理部門65 0003 00062 000

33、出 租5 0005 000總 計(jì)337 0007 0008 000336 000 【例4.13】 根據(jù)表4.5，編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 269 000 管理費(fèi)用 62 000 其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：累計(jì)折舊 336 000二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 1應(yīng)予資本化的后續(xù)支出 在為固定資產(chǎn)發(fā)生可予資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。固定資產(chǎn)發(fā)生的可予資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額

34、的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例4.14】 2009年1月1日，M公司決定將2006年12月31日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為l 000萬元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2009年1月1日至6月30日為改良支出期：拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入100萬元存入銀行；改良工程新發(fā)生支出4 075萬元，全部以銀行存款支付；該改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限可延長5年，即為15年。改良后中央空調(diào)的折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值率不變，預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為5 000萬元。 （1）2007年1月1日至2008年12

35、月31日兩年間的折舊額為 應(yīng)計(jì)折舊總額=l 000（l5%）=950（萬元） 每年應(yīng)計(jì)提折舊額=95010=95（萬元） 每年應(yīng)計(jì)提折舊會計(jì)分錄為 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 950000 貸：累計(jì)折舊 950000（2）2009年1月1日轉(zhuǎn)入改良工程的成本為 1 000952=810（萬元） 借：在建工程改良工程 （中央空調(diào)）8100000 累計(jì)折舊 1900000 貸：固定資產(chǎn)通風(fēng)設(shè)備 10000000（3）拆除設(shè)備變價(jià)收入存入銀行： 借：銀行存款 1000000 貸：在建工程改良工程 （中央空調(diào)） 1000000（4）2009年1月1日至6月30日發(fā)生改良支出： 借：在建工程改良工程 （中央空調(diào)

36、）40750000 貸：銀行存款 40750000 （5）2009年6月30日改良工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。此時(shí)應(yīng)比較增計(jì)后的金額是否超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。如果沒有超過，其增計(jì)金額可全部予以資本化；如果超過，則應(yīng)將超過金額予以費(fèi)用化。本例增計(jì)金額為4 785（810100+4 075）萬元，小于該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額5 000萬元，所以，可將所發(fā)生的后續(xù)支出全部予以資本化。 借：固定資產(chǎn)中央空調(diào)47850000 貸：在建工程改良工程 （中央空調(diào)）47850000 （6）2009年7月1日以后的150個(gè)月（即12年12月+6月）期間的每月應(yīng)計(jì)提折舊額為 月應(yīng)計(jì)提折舊額

37、=4 785（15%）150=30.305（萬元） 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)303050 貸：累計(jì)折舊 303 050 2應(yīng)予費(fèi)用化的后續(xù)支出 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度或者使用條件不同，往往會發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)和修理。 固定資產(chǎn)因維護(hù)、修理而發(fā)生的后續(xù)支出，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改良或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，該后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤方式進(jìn)行核算。 【例4.15】 2010年3月16日，A公

38、司對現(xiàn)有一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用的外購甲原材料10 000元，應(yīng)支付修理人員工資2 300元。 借：管理費(fèi)用 12 300 貸：原材料甲材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬工資 2 300第五節(jié) 固定資產(chǎn)的減值與處置一、固定資產(chǎn)減值的核算 固定資產(chǎn)減值是指由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，所導(dǎo)致的其可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值： （1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌價(jià)幅度大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可

39、能恢復(fù)； （2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生不利影響； （3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （4）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞； （5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止使用、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； （6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

40、進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 【例4.16】 某企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，賬面原值為300 000元，累計(jì)已提折舊180 000元，經(jīng)檢查該設(shè)備的性能已經(jīng)陳舊，預(yù)計(jì)可收回金額僅為80 000元，則對可收回金額低于其凈值120 000元（300 000180 000）的差額40 000元（120 00080 000）提取減值準(zhǔn)備，編制會計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 40 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000 企業(yè)在對固定資產(chǎn)檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)存在以下幾種情況：長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)

41、讓價(jià)值；由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用；雖尚可使用，但使用后會嚴(yán)重影響產(chǎn)品的質(zhì)量及實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額提取減值準(zhǔn)備。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)處置的核算 （一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等減少固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。（二）固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的核算 1固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的核算程序 企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清

42、理”科目核算。本科目核算企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。固定資產(chǎn)清理的核算程序如下。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （2）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如支付清理人員的工資等，也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，按支付的清理費(fèi)用借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定

43、資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入款等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （4）計(jì)算應(yīng)交納的稅費(fèi)。企業(yè)出售按照稅法規(guī)定需要交納營業(yè)稅的固定資產(chǎn)，計(jì)算的營業(yè)稅也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 （5）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失款，借記“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （6）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理：屬于籌建期間的，借記“固定

44、資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出非常損失”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理的損失，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 2固定資產(chǎn)出售 企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方向或考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將閑置或不需用的固定資產(chǎn)對外出售。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出

45、售某項(xiàng)固定資產(chǎn)（指不動產(chǎn)），還應(yīng)按取得的收入計(jì)算交納營業(yè)稅。 【例4.17】 A公司將多余的建筑物出售，原值3 000 000元，已提折舊1 000 000元，實(shí)際出售價(jià)格為4 000 000元，價(jià)款已收存銀行。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 000 累計(jì)折舊 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)建筑物 3 000 000 （2）出售固定資產(chǎn)的價(jià)款存入銀行： 借：銀行存款 4 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 000 000 （3）計(jì)算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅（出售固定資產(chǎn)交納營業(yè)稅適用的營業(yè)稅率為5%）： 應(yīng)交納營業(yè)稅額=4 000 0005% =200 000（

46、元） 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 200 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 貸：營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 1 800 000 3固定資產(chǎn)報(bào)廢 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢分為正常報(bào)廢和非正常報(bào)廢兩種，兩者在會計(jì)核算上基本相同。 【例4.18】 某公司將一臺被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報(bào)廢，該設(shè)備的賬面原值40 000元，已提折舊30 000元，已提減值準(zhǔn)備5 000元。報(bào)廢時(shí)殘料變價(jià)收入1 500元收存銀行，另以銀行存款支付報(bào)廢清理費(fèi)用400元。 （1）將報(bào)廢設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 累計(jì)折舊 30 00

47、0 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 40 000（2）收回殘料變價(jià)收入款： 借：銀行存款 1 500 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500（3）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 400 貸：銀行存款 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失： 借：營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失3 900 貸：固定資產(chǎn)清理 3 900 【例4.19】 某公司有一簡易倉庫因遭遇洪水而毀損，原值為150 000元，已提折舊60 000元，已入庫的殘料變價(jià)收入估價(jià)為11 000元，用銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償?shù)膿p失額為58 000元，賠款尚未收到。 （1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理：

48、借：固定資產(chǎn)清理 90 000 累計(jì)折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn)倉庫 150 000（2）殘料估價(jià)入庫： 借：原材料 11 000 貸：固定資產(chǎn)清理 11 000（3）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000（4）應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠償款： 借：其他應(yīng)收款 58 000 貸：固定資產(chǎn)清理 58 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損倉庫的凈損失： 借：營業(yè)外支出非常損失 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 4其他方式減少固定資產(chǎn) 其他方式減少的固定資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等，分別按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的處理原則

49、核算。第六節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長期資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所講的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)按其性質(zhì)具有以下特征。 （1）無形性。 （2）資源性。 （3）高效性。 （4）壟斷性。 （5）長期性。 （6）不確定性。 （7）可辨認(rèn)性。（二）無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件 某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件。 1與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠

50、地計(jì)量二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 1專利權(quán) 專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定的有效期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)及實(shí)用新型專利權(quán)。 2商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)是商品的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)即商標(biāo)專用權(quán)，是指商標(biāo)注冊人對其注冊商標(biāo)的專用權(quán)，包括文字商標(biāo)權(quán)、圖形商標(biāo)權(quán)、記號商標(biāo)權(quán)、組合商標(biāo)權(quán)等。 3著作權(quán) 著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作權(quán)人對其著述和創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)及科學(xué)技術(shù)作品所享有的專有權(quán)利，包括作者的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)。 4非專利技術(shù) 非專利技術(shù)，也稱技術(shù)秘密和技術(shù)訣竅，是指非專利權(quán)人對其發(fā)現(xiàn)

51、、發(fā)明和其他科技成果所享有的專有權(quán)，包括發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成果權(quán)。 5土地使用權(quán) 土地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地所享有的使用權(quán)，包括開發(fā)權(quán)、利用權(quán)和經(jīng)營權(quán)。 6特許權(quán) 特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 三、無形資產(chǎn)取得的核算 （一）科目設(shè)置 為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。“無形資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類科目，其借方反映按規(guī)定取得的無形資產(chǎn)實(shí)際成本，貸方

52、反映向外單位投資轉(zhuǎn)出或出售的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額表示企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的成本。該科目按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）外部取得無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)的取得方式主要有外購、投資者投入、自行開發(fā)等。由于無形資產(chǎn)取得的方式不同，其會計(jì)處理也有所差別。 1外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入無形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例4.20】 A公司以銀行存款購入某科研機(jī)構(gòu)研制的A產(chǎn)品制造圖紙一份，

53、共支付價(jià)款50 000元。 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 50 000 貸：銀行存款 50 000 2投資者投入無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)時(shí)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 【例4.21】 A公司接受B公司以其研制的M產(chǎn)品非專利技術(shù)進(jìn)行投資，協(xié)議約定的價(jià)值120 000元，因此獲得在公司的股權(quán)100 000元。A公司應(yīng)做會計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 120 000 貸：股本 100 000 資本公積 20 000（三）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算

54、 1研究階段支出和開發(fā)階段支出的劃分 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。因此，這個(gè)階段所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的

55、工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 2開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。當(dāng)開發(fā)階段所發(fā)生的支出符合以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計(jì)量。開發(fā)形成的無形

56、資產(chǎn)，其成本由可直接屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出總額組成，包括開發(fā)該資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按規(guī)定的資本化利息支出以及為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。 3內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。該科目可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 具體做法是：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行

57、存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”科目余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目。 “研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。 【例4.22】 B公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2009年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)140萬元，經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動完成了研究階段，從2010年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2010年共發(fā)生研發(fā)支出60萬元，符合開發(fā)支出的資本

58、化條件。到2010年6月末，該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。 （1）2009，年發(fā)生研發(fā)支出時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出1400000 貸：銀行存款 1400000 （2）2009年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段支出： 借：管理費(fèi)用 1400000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 1400000 （3）2010年，發(fā)生滿足資本化確認(rèn)條件的開發(fā)支出： 借：研發(fā)支出資本化支出600000 貸：銀行存款 600000 （4）2010年6月30日，該項(xiàng)技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 600000 貸：研發(fā)支出資本化支出 600000 無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)

59、確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不能計(jì)入已入賬的無形資產(chǎn)價(jià)值。四、無形資產(chǎn)的期末計(jì)量 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果無形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)無形資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值超過其可收回金額的部分，借記“資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。五、無形資產(chǎn)的攤銷及處置 （一）無形資產(chǎn)的攤銷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽

60、命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限，或者估計(jì)構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N。為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目用來核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其貸方登記企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。 企業(yè)使用壽命確定的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止