1、基礎會計學授課教案第二講會計事項與會計恒等式一、教學目的及要求了解并掌握企業組織形式及其經濟活動以及形成的會計事項， 了解商業、 制造業經營活動的簡單循環與周轉， 了解會計要素的涵義及其相互關系， 了解會計恒等式的涵義、 企業經濟業務的類型及其對會計恒等式的影響，為后面學習復式記賬法奠定基礎。二、學時安排會計專業學生： 3 學時非會計專業學生： 3 學時三、授課內容引子大學生活的花費與來源？新疆都市報 2004-3-3 ： “新學期剛開始大學生花光生活費”2月底、3月初是首府各大院校開學的日子，大學生們拿著新學期父母給的生活費回到校園，和以往一樣，開始了他們的超前消費生活，男生請客聚餐，女生美

2、容買衣服，有的還購置了電腦、手機等貴重物品。短短幾天的時間，一些學生就花去了將近一個學期的生活費。小餐館生意很火爆3月1、2日午飯時間，記者先后走訪了新疆大學、新疆醫科大學、新疆農業大學附近的小餐館，隨便走進一家餐館，都可以看到一些大學生三五成群地聚在餐桌旁拿著菜單點菜。新疆農業大學附近的一家餐館的老板說：“每逢開學，許多男生都會請客吃飯，大家輪流坐東，一頓飯的花費一般在1 0 0元以上。美容美發風吹校園“這次我從家里帶了 1 5 0 0元的生活費，頭發做了個離子燙花去3 0。元，辦了個包月的美容卡花了1 5 0元。”新疆財經學院2 0 0 1級的學生楊靜不痛不癢地說。據了解，新學期伊始，女大

3、學生做離子燙、包月護膚早已不是什么新聞了，她們每次的花費在3 0 04 0 0 元。五件武器掏癟腰包據了解，大學生把電腦、手機、CD、MP3、錄音筆稱為五件武器。新學期伊始，為了買這些武器， 有些大學生花光了一個學期的生活費。正在賽博數碼廣場購買電腦的新疆大學的張建說：“這臺電腦共花了 3 5 0 0元，大部分都是父母給的生活費。”大學生的財產：現金、收音機、電腦等財產的來源：父母給的、親戚給的、向親戚朋友借的一個小問題：我們日常生活的開支和財產從哪里來的？我們得到的錢又花在哪些方面？我們得到的錢與我們日常生活的開支和財產有什么關系？（一）企業、經濟活動與會計事項、企業的概念企業一詞，源于英語

4、中的“ enterprise ” ，并由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳入中國。 Enterprise 原意是企圖冒險從事某項事業， 且具有持續經營的意思， 后來引申為經營組織或經營體。 【史際春： 企業、公司溯源 ，載王保樹主編： 商事法論集 ，第 1 卷， 40頁，北京，法律出版社， 1997 年。 】從本源意義上講，企業與法人、 公司等概念不同， 它并非嚴格意義上的法律概念， 而是一個經濟學的范疇， 表示一種作為客觀事實的社會現象， 一種相對獨立且持續存在的各生產要素相結合的組織體。于是學者們嘗試從經濟學角度把握企業的概念，依新古典企業理論，把企業組織視為投入和產出之間的生產轉換函數。 企

5、業是一個生產單位， 它設立的目的是為了實現利潤的最大化； 其功能是把土地、 勞動等人力資本和非人力資本等生產要素進行投入并轉化為一定的產出。 【趙曉雷著： 現代公司產權理論與實務 ， 1 版，第 48 頁，上海，上海財經大學出版社， 1997 年。 】企業的特征主要有三個方面：1 ）企業存在的社會性質和功能的角度來看，企業是獨立從事商品生產經營活動和商業服務的經濟組織2 ）從企業的生存和發展的目的來看，企業以盈利為其活動宗旨3）從企業存在的法律條件來看，企業必須依法成立并具備一定的法律形式。【參見甘培忠著： 企業與公司法學 ， 1 版，第 3 4 頁，北京，北京大學出版社， 1998年。 】2

6、、企業的組織形式現代會計，主要是以企業會計為代表的。現代企業的組織形式有三種：獨資企業、合伙企業和股份公司。（ 1 ）獨資企業獨資企業是由某一所有者投資創辦的企業， 該所有者對企業的債務負有無限的責任， 但他擁有企業所有的利潤。i、獨資企業的特點：a、獨資企業的財產歸投資人個人所有b 、個人獨資企業的出資人是一個自然人c、投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任ii、比較個體工商戶、國有獨資企業與外國企業1999 年 8 月 30 日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過的中華人民共和國個人獨資企業法 規定， 個人獨資企業是指依照本法在中國境內設立， 由一個自然人投資， 財產為投資人

7、個人所有， 投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。外資企業法 明確規定： 外資企業是指依照中國有關法律在中國境內設立的全部資本由外國投資者投資的企業。根據公司法第 64 條規定：“國有獨資公司是指由國家授權投資的機構或國家授權的部門單獨投資設立的有限責任公司。”國有獨資公司是一種特殊類型的有限責任公司,公司的股東、公司的機構及其產生、職權等較其他有限責任公司存在特殊之處： a 、股東的單一性。國有獨資公司無論是國家授權投資的機構投資設立,還是國家授權的部門投資設立都是國家作為出資人,主體都是單一的；b 、 公司組織機構的特殊性。 公司不設股東會 , 由國家授權投資的機構或部門授權

8、董事會行使股東會的部分職權 ,但是公司的合并、分立、解散、增減資本和發行公司債券,必須由國家授權投資的機構或部門決定。公司董事會的成員為3-9 人 ,并且由國家授權投資的機構或部門委派或更換。另外,董事會成員中應有由公司職工民主選舉產生的職工代表。董事長由國家授權投資的機構或部門從董事會成員中指定。公司的董事長、副董事長、董事、經理,未經國家授權投資的機構或部門同意，不得兼任其他公司或經濟組織的負責人；c、公司的財產權利具有特殊性。國有獨資公司的財產是屬于國家的 ,公司轉讓資產應當由國家授權投資的機構或部門審批和辦理財產權轉移手續。 對于經營管理健全、 經營狀況良好的大型的國有獨資公司 ,國務

9、院可以授權其行使資產所有者的權利。個人獨資企業與個體工商戶的區別：（ a ）出資人不同。個人獨資企業的出資人只能是一個自然人；個體工商戶既可以由一個自然人出資設立，也可以由家庭共同出資設立。（ b ）承擔責任不同。個人獨資企業的出資人在一般情況下僅以其個人財產對企業債務承擔無限責任， 只是在企業設立登記時明確以家庭共有財產作為個人出資的才依法以家庭共有財產對企業債務承擔無限責任；而根據民法通則第 29 條的規定，個體工商戶的債務如屬個人經營的，以個人財產承擔，家庭經營的，則以家庭財產承擔。（ c ）適用的法律不同。個人獨資企業依照個人獨資企業法設立，個體工商戶依照民法通則 、 城鄉個體工商戶管

10、理暫行條例的規定設立。（ d ）采取的組織形式不同。個人獨資企業為一個經營實體，是一種企業組織形態；個體工商戶則不采用企業形式。 區分二者的關鍵在于是否進行了獨資企業登記， 并領取獨資企業營業執照。（ 2 ）合伙企業合伙企業是由兩個或更多合伙人組建的經濟實體。i、合伙企業的類型a、普通合伙人b 、有限合伙人ii、律師事務所與會計師事務所股份公司即股份有限公司i、股東與股票簡單地說， 股東就是企業的老板。 獨資企業的老板通常只有一個人， 一般不使用股東這一術語；合伙企業的老板可以有多人，都是合伙人；嚴格意義上的股東是指股份公司的 “老板” 。作為股份公司的股東，他必須要按規定向公司投入一定量的資

11、本，公司則向其提供能證明其擁有該公司股份資本所有權的證書，這種證書就是股票。股份公司的股東可多可少， 這主要取決于股份公司的規模和性質。 一個小規模的股份公司，其股東可以只有三、五人不等；一個大規模的股份公司，股東人數也可相應增加；如果公司規模達到一定程度、符合有關規定，其股票可以上市交易， 則股東可以有數千人、甚至更多。ii、鳳凰股份有限公司、中國石油化工股份有限公司3、企業的條件：人、財、物任何一個企業都應具備一定數量的人、財、物，才有可能順利開展生產經營活動。人、財、物都是企業重要的經濟資源。在開展企業管理工作中， 人、 財、 物所處的地位是不同的。 其中， 人是起主導和決定作用的，財和

12、物是人們管理的主要對象。 很明顯， 人對財和物的管理， 大體上是從價值和使用價值兩個方面進行的。 對財的管理，相當于從價值方面進行管理；對物的管理，則相當于從使用價值方面進行管理。客觀事物總是處于運動之中的。 企業的物的運動， 構成了物資流動， 如工業企業的物資流動為：現金、銀行存款-原材料-在產品-半成品-產成品-現金、銀行存款；商品流通企業的物資流動為：現金、銀行存款-庫存商品-現金、銀行存款。企業財的運動，構成了資金的運動，如工業企業的貨幣資金-原材料資金-在產品資金-產成品資金-貨幣資金；商品流通企業的貨幣資金-商品資金-貨幣資金。在企業生產經營過程中，除了人員的流動（如聘任-培訓-上

13、崗-辭退）相對獨立外，物資流動與資金運動是密不可分、相伴相隨的。4、企業的經營活動1 ）企業的成立與本錢的投入企業從外部籌集資金主要有兩條渠道：一是爭取國家、法人、個人或外商投資；二是向金融機構、其他法人、個人舉債。企業從國家、法人、個人或外商爭取到的投資，形成所有者權益，通常可用作企業在工商行政管理部門注冊登記的注冊資本；企業從金融機構、其他法人、個人借來的資金，形成負債。企業通過所有者權益和負債兩種方式從外部取得的資金，是以各種各樣的資產而存在的，這些資產最常見的有：貨幣(現金和銀行存款 卜房屋建筑物和機器設備等固定資產、原材料和商品等。這樣，資金的投入一方面使所有者權益或負債增加，另一方

14、面也帶來資產的增加。(2)企業的經營與資產形式的變化王達是個攝影愛好者，自己日常喜歡攝影，原來也曾利用業余時間幫助朋友照相、沖洗等。他近日內開辦了一家影樓，定名為“美麗影樓”。美麗影樓的所有資產，都是由王達投入的。用于經營的財產包括：他原有的兩臺照相機和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設備，共計80000元；必須的耗材如膠卷、沖洗、印放照片的藥水、相紙等，計 10000元；周轉用現金10000元。這些，都是美麗影樓的資產，共計 100000元。在影樓開業后不久，王達發現，顧客們普遍喜歡經過特殊制作的照片，相應設備的市場價格大約在 30000元左右。他向設備供應廠商賒購這一設備，這樣，他的資產總額增加

15、到130000元。從數量上看，由于業主投資所形成的資產100000元以及借入的資產 30000元一旦進入開始正常的經營活動循環，其資產就會不斷地變換形態。5、企業的結束與本錢的退出處于循環周轉中的資金有時會離開周轉， 退出企業，如繳納稅金、 分配利潤、 分派股利和償還借款等等。 與企業籌集資金相反， 資金退出企業會使資產減少， 負債或所有者權益也同時減少。6、會計事項企業的經濟活動很多，涉及人、財、物等多個方面的流動。企業經濟活動中應在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項。交易、事項和情況是進入會計信息系統的的基本經濟數據或輸入數據。交易(Accountingtransactions) 是指發生

16、在兩個不同會計主體之間的價值轉移。 這種轉移可以是雙向交換，?即：甲方買進某項資產，同時支付現金或承擔未來支付現金的義務；同樣，乙方賣出資產， 取得現金或收取現金的權利； 它也可以是單向的， 如向另一會計主體進行投資、或公益性捐贈等。事項(Accountingevents) 主要指發生在主體內部各部門之間的資源的轉移，比如生產車間領用原材料、?地震導致財產受損等。也有人傾向于將發生在主體間的交換行為，稱為外部事項；而將發生在主體內部的資源的變化等，稱為內部事項。至于情況(Accountingcircumstances) ，往往是多件事項共同作用后的一種結果。通常，它還可以解釋為由于企業外部環境

17、的變化， 但既未發生交易、 又未產生事項而對企業會計要素可能造成的影響， 如物價、 匯兌等的變化對資產或負債產生的影響。 困難之處在于確定究竟何時導致情況發生變化。 比如， 由于債務人破產， 導致企業一項應收賬款無法回收。 這就是一種情況，但具體這種情況何時發生，事先往往難以洞察。在我國會計工作中，目前的習慣是將交易、事項與情況，統稱為“經濟業務” ，即指那些發生在主體與主體之間或主體內部、導致各會計要素產生實際數量變化的經濟活動。如，購買設備、 償還到期債務、產品生產完工入庫等。 而簽訂一項經濟合同，即便它關系到企業未來二年生產任務等，由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數量上的變化，因

18、此，也不作為經濟業務， 會計信息系統對其可不予記錄。 交易、 事項與情況的分析就是看其對財務報表要素有什么影響。(二)經濟活動與會計要素會計要素（ accountingelement） ：會計對象，即會計化了的經濟活動的細分。1 、企業的經濟活動的形式（ 1 ）資金的占用形式與資產i、現金ii、機器設備等（ 2 ）資金的來源渠道與權益i、資金的借入與債權人權益負債ii、本金的投入與所有者權益（ 3 ）資金占用形式的變化與資金量的變化美麗影樓資金占用形式的變化與資金量的變化i、從現金到設備ii、利用設備照相沖印到照片iii、從照片到現金（ 4 ）資金周轉與資金耗費和資金回收i、資金的耗費與費用i

19、i、美麗影樓的耗費：設備耗費、耗材耗費、人工?iii、資金的耗費與資金的回收美麗影樓經營的目的是什么？iv、資金的回收與收入美麗影樓收到的現金與收入的關系V、資金的凈增加與利潤耗費與收回現金之差？利潤的實質2、會計要素（ 1 ）資產所謂資產，是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。 它必須同時具備以下三個基本特征：資產是一項經濟資源， 包括各種財產、 債權和其他權利； 各種財產、 債權和其他權利即經濟資源要成為企業的資產， 必須是該企業擁有或者控制的； 各種財產、 債權和其他權利即經濟資源要成為資產， 還必須是能以貨幣計量的。美國 FASB 對資產的定義是：

20、資產是某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益。企業的資產按流動性不同， 可以分為流動資產和長期資產。 流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產， 包括現金及各種存款、 短期投資、 應收及預付款項、存貨和待攤費用等。長期資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產。（ 2 ）負債所謂負債，是企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。它必須同時具備以下三個基本特征：負債實質上是企業在一定期間滿了之后必須償付的經濟債務。 ；負債作為一種經濟債務， 一定是企業所承擔的； 經濟債務只有當其能以貨幣計量時， 才可算作企業的負債

21、。美國 FASB 將負債定義為： 負債是某一特定主體由于過去的交易或事項而產生的、 在現在承擔的將來向其他主體交付資產或提供勞務的責任， 這種責任將導致預期的經濟利益的未來犧牲。企業的負債按償付期不同， 分為流動負債和長期負債。 流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務， 包括短期借款、 應付票據、 應付賬款、 預收貨款、 應付工資、應交稅金、 應付利潤、其他應付款、 預提費用等。 長期負債是指償付期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。（ 3 ）所有者權益所有者權益是企業投資者對企業凈資產的所有權，包括企業投資者對企業的投入資本

22、以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（ 4 ）收入所謂收入，是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。企業的收入可以分為基本業務收入和其他業務收入兩大類。 其中， 基本業務收入是指企業從事主營業務如銷售產（商） 品、提供勞務而取得的收入； 其他業務收入則指企業從事附營業務、原材料銷售、技術轉讓、固定資產出租等形成的收入。5 ）費用費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。 企業經營資金的耗費帶有墊支性質。 企業的費用旨在得到補償并帶來更多收入，因此它是收入形成和實現的必要條件。企業的費用可以分為生產經營成本和非生產經營成本兩大類。6 ）利潤利潤是企業在一定期間的經營成果，

23、也就是收入與費用相抵后的“凈收益” （如果收入小于費用，則表示虧損）。利潤是企業經營管理活動效率與效益的綜合表現。（三）關于會計主體會計的第一個基本概念是主體概念。會計主體（ Accountingentity ）作為獨立經濟單位而與其他組織或個體相分離的某一組織或某一組織的一個組成部分。 會計要嚴格劃清主體之間的界限以避免混淆主體間的事務。 美麗影樓是一個會計主體， 通用汽車公司也是一個主體，后者一個巨大的主體，由許多公司（小主體）組成。我們現在是站在美麗影樓這個主體角度來記賬的。根據會計主體， 企業的生產經營活動是獨立于企業的投資者的。 我國的企業作為會計主體， 從根本上確立了會計核算的主體

24、性， 它要求： 會計核算應當區分本企業與其他企業單位的經濟業務； 區分企業與企業投資者的經濟業務。 企業的會計記錄和財務報告涉及的只是企業主體的經濟業務， 既不包括企業投資者自身的經濟業務， 也不包括其他企業主體的經濟業務。只有這樣， 會計核算才能正確反映企業的資產、負債和所有者權益情況，才能正確計算企業的收入、費用和利潤。（四）會計恒等式、資產與負債和所有者權益的恒等關系企業的資產與負債、所有者權益之間存在密切的聯系。它們之間存在下面的恒等式： 資產 = 負債 + 所有者權益資產負債= 凈資產 = 所有者權益 對資產負債表等式，我們必須要理解、也要牢記的是：任一時點，企業的所有資產，無論其處

25、于何種占用形態（如現金、銀行存款、固定資產等等） ，它都必須有相應的來源，或者是借入的， 或者是所有者投入的，或者是經營過程所賺取的。 換言之， 企業所有資產都必定有相應的來源，這樣，“資產=負債+所有者權益”這一等式，在任何情況下，其左右雙方的平衡關系，都不會被破壞。2、收入、費用與利潤的關系利潤也就是收入與費用相抵后的“凈收益” 。收入、費用與利潤之間存在下面的恒等式：收入費用 = 利潤3、資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間的關系企業經營資金的運動是一個整體，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間也就存在密切的聯系。 （1） “資產 = 負債 + 所有者權益”既是企業經營資

26、金運動的起點，又是企業經營資金運動的終點；（2） 資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素各具特定含義，但又相互關聯；（3）在企業生產經營活動過程中，收入、費用和利潤最終會影響資產、負債和所有者權益。4、交易、事項對會計恒等式的影響一個企業的交易、 事項等雖然復雜多樣， 但其對會計恒等式的影響， 概括起來無非是八種類型：即（ 1 ）資產項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變； （ 2 ）負債項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變； （ 3 ）資產與負債項目的同增，會計恒等式保持不變； （ 4 ）資產與負債項目的同減，會計恒等式保持不變； （ 5 ）資產與所有者權益項目的同增，會計恒等式

27、保持不變； （ 6 ）資產與所有者權益項目的同減，會計恒等式保持不變； （ 7 ）負債與所有者權益項目的此增彼減，會計恒等式保持不變；（ 8 ）所有者權益項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變。 任何交易、 事項情況的發生， 都不會改變或破壞會計恒等式的平衡關系。（五）本講小結1 、人、財、物都是企業重要的經濟資源、企業的經營活動構成了企業的經濟業務、會計要素是經濟業務的構成因素4、會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤、企業的經濟業務可看成是會計要素增減變化形成的、會計恒等式為：資產=負債+所有者權益（六）案例討論2000 年中國證監會發布了“關于大慶聯誼石化股份有限公司違反證券法規行為的處罰決定” 。其中其違規事實之一是欺詐上市。要求查閱資料回答下述問題：1 ） 該公司欺詐上市的客觀事實是什么？2 ） 你認為會計主體和公司的所有者權益