1、精品教學文檔 歡迎下載選用 會計學授課教案 第五講 會計循環：以商業為例 一, 教學目的與要求 本講以商業企業為例,闡述會計循環的基本步驟和方法；通過本講的學習,要使同學： 1 明白會計循環的基本步驟； 2 把握分析經濟業務的基本方法； 3 懂得期末賬項調整的必要性和幾類不同性質的調整賬項的會計處理； 4 把握調整前后試算平穩表的編制方法 5 把握結帳的基本方法 二, 學時支配 會計專業同學： 5 學時 非會計專業同學： 3 學時 三, 授課內容： （一）引子： 這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內坐了,因想：頭一件是人口混雜,遺失東 西,其次件,事無專執,臨期推委,第三件,需用過費,濫支冒領,第四件

2、,任無大小, 苦樂不均,第五件,家人豪縱,有臉者不服鈐束,無臉者不能上進此五件實是寧國府中 風俗,不知鳳姐如何處治, 且聽下回分解（紅樓夢,第十三回） 王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會計系統應當如何設計 ？ （二） 會計循環的含義和基本步驟 1, 含義：會計循環是指從分析經濟業務起到編制會計報表為止的全過程； 2, 基本步驟：商業企業的會計循環一般包括以下幾個基本步驟： （ 1） 分析經濟業務； （ 2） 編制會計分錄； （ 3） 登記賬簿（過賬）； （ 4） 編制調整前試算平穩表； （ 5） 編制調整分錄； （ 6） 調整后試算； （ 7） 編制會計報表； 第 1 頁,共 10 頁精品

3、教學文檔 歡迎下載選用 （ 8） 結帳； （三） 會計循環的起點：分析經濟業務 1,經濟業務與非經濟業務 （ 1） 經濟業務：經濟業務是指發生在主體與主體之間或主體內部,導致各會計要素產生 實際數量變化的企業各類經濟活動以及內部事項；例如：購買設備,償仍到期債務,產品生產 完工入庫和計提折舊等； 2 非經濟業務：凡不引起會計要素數量發生變化的活動都不能作為會計上的經濟業務, 比如簽訂一份合同,雖然會影響企業將來的經濟活動,但由于合同在實際履行之前,尚未引起 會計要素數量上的變化,因此,會計上不能作為經濟業務加以記錄； （ 3）交易,事項與經濟業務 所謂交易： Accounting transa

4、ctions 比如一家公司購買另一家公司的產品； 是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移, 所謂事項： Accounting events 主要指發生在主體內部各部門之間的資源的轉移,比如 生產車間領用原材料, .地震導致財產受損等； 我國習慣將交易與事項統稱為“經濟業務” 會計作為對企業經濟活動的反映與記錄,與企業的經濟活動是不行分割的,因此,學習會 計,也必需與企業的經濟活動結合起來； 會計循環的第一步,就是分析經濟業務,也就是運用復式記賬原理,分析企業經濟活動對 各項會計要素的影響；對于每一筆經濟業務,需要分析的詳細問題包括： 第一,該業務影響到哪些會計要素； 其次,影響的方向是增加仍

5、是削減； 第三,被影響的要素通過什么會計帳戶反映； 下面以商業企業為例,說明會計循環的基本步驟和各步驟的基本方法：假設可可貿易公司 2022 年 3 月成立,當月發生了以下幾筆經濟業務： （ 1） 6 日,股東可歡和可欣分別投入注冊資本 20 和 30 萬元； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 現金（資產）增加 （這里所說的現金包括現金和銀行存款） 實收資本（全部者權益）增加 （資產與全部者權益同增） 第 2 頁,共 10 頁精品教學文檔 歡迎下載選用 （2） 10 日,用現金購買汽車一部,買價與各類費用共計 15 萬元,款項已經支付； 分析： 該筆業務導致可可公司的以下會計要素發生

6、變動： 現金（資產）削減,固定資產（資產）增加 （一種資產增加,另一種資產削減） （3） 13 日,購買商品 1000 件,每件 50 元,共計 50000 元,商品已經入庫,貨款尚未支付； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 庫存商品（資產）增加,應對賬款（負債）增加 （資產與負債同時增加） （ 4） 20 日,銷售商品給白云公司 600 件,每件 60 元,商品已經發出,貨款尚未收到； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 銷售收入（收入） 增加,應收賬款（資產） （收入與資產同增） 同時影響：庫存商品（資產）削減,商品銷售成品（成本）增加 （費用增加,資產削減） （5） 2

7、6 日,支付當月租金 5000 元； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 營業費用（費用）增加 現金（資產）削減 （6） 31 日,支付當月工資計 4000 元； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為： 營業費用（費用）增加, 現金（資產）削減 四） 會 計循環其次步：編制會計分錄 會計分錄是依據復式記賬原理對經濟業務的記錄；有關的原理和方法已經在前面詳細 爭辯；可可公司經濟業務,可編制分錄如下： 經濟業務（ 1）的分錄如下： 借：現金 500000 貸：實收資本 500000 經濟業務（ 2）的分錄如下： 借：固定資產 150000 第 3 頁,共 10 頁貸：現金 精品教學文檔

8、 歡迎下載選用 150000 經濟業務（ 3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 50000 貸：應對賬款 經濟活動（ 4）的分錄如下： 借：應收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000 借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 30000 （假如企業接受定期盤存制,就一般在期末一次性編制結轉成本的分錄,因此此時不 必作此分錄） 經濟活動（ 5）的分錄如下： 借：營業費用 5000 貸：現金 5000 記錄經濟活動（ 6）的分錄如下： 借：營業費用 4000 貸：應對工資 4000 借：應對工資 4000 貸：現金 4000 為了單獨反映企業的工資費用水平,即使計提公司與發放工資同

9、時進行,一般也要通 過應對工資帳戶； （四） 會計循環第三步：賬簿登記 登記賬簿就是將稽留經濟業務的會計分錄過入總分類賬和明細分類賬的過程；有關賬簿登 記的基本要求和技術方法已經在第四講詳細爭辯； 五 會計循環第四步：調整前試算 1,含義：所謂調整前試算,就是要在會計期末當全部會計分錄都已經過到總分類賬和明 細分類帳后,為了檢查過帳是否正確,要編制試算平穩表以檢查過帳過程是否有錯誤； 2,原理：試算平穩表的原理和格式是依據以下兩個反映借貸記賬法原理的公式設計的 全部帳戶本期借方發生額合計全部帳戶本期貸方發生額合計 第 4 頁,共 10 頁精品教學文檔 歡迎下載選用 全部帳戶期末借方余額合計全部

10、帳戶期末貸方余額合計 為了編制試算平穩表,第一應運算出各個賬戶的期末余額,然后講分類賬戶的期末借方余 額和貸方余額分別過到試算平穩表的相應欄目內；假如借方余額合計等于貸方余額合計,說明 不存在明顯的記帳,過帳差錯；需要留意的是,試算結果不平穩,就說明會計循環的某個步驟 存在錯誤；發生錯誤的潛在緣由包括： （ 1）日記帳上的會計分錄顯現錯誤,如分錄中的借貸方余額不平穩； （ 2）過帳過程中顯現錯誤,如借貸方金額中的某一方遺漏或重復過帳,或者借貸方顛倒； （ 3）分類帳戶余額結計時顯現錯誤； （ 4）試算平穩表本身顯現錯誤,如代貸方金額抄錯,某些帳戶被遺漏未被抄錄等等； 必需指出,即使試算平穩表借

11、貸余額相等,也并不愿定說明不存在錯誤；這是由于有些記 帳錯誤并不影響借貸方帳戶的平穩關系,因而無法為試算平穩表所覺察（如一筆完整的交易或 事項被漏記帳或漏登帳,借貸雙方正好可以抵銷,最終也可以試算平穩）；這些不影響借貸平 衡的錯誤包括： （1）漏記整筆交易或事項的會計分錄； （2）重復記錄整筆交易與事項； （3）將分類帳戶的余額過入錯誤帳戶； （4）金額差錯恰好相互抵消； 所以,這就要求會計人員在平常記帳,登帳過程中,養成良好的習慣,不要馬虎潦草,任憑錯 亂,導致最終試算無法進行； 六 會計循環第五步：編制調整分錄 1,含義：試算平穩,只是用于檢查確定本期記帳工作過程中是否存在差錯,它尚不能說

12、 明本期收入和費用得到了全面,充分地反映；而檢查,確定收入和費用的處理是否有遺漏,與 會計確認的基礎權責發生制和收付實現制有著緊密的聯系；因此,每個會計期的期末,將應當 按權責發生制予以調整,以便合理地反映企業的經營成果；這種期末按權責發生制要求對部分 會計事項予以調整的行為,就是帳項調整；帳項調整時所編制的會計分錄,就是調整分錄； 2, 調整事項的類別： 調整事項可以分為四大類： （ 1）應計未計的收入；應計未計的收入簡稱應計收入 accrued revenues ,指企業已賺 取,尚未收取現金也沒有登記入帳的收入；比如期末已經賺到但仍沒有登記入帳的利息收入和 第 5 頁,共 10 頁精品教

13、學文檔 歡迎下載選用 其他合同收入；會計期末,對于企業已經賺取而沒有登記入帳的收入,應調整入帳,以便精確 地反映企業當期的經營成果； （ 2）應計未計的費用,應計未計的費用簡稱應計費用,是指已經發生但尚未確認入帳也 未支付現金的費用；比如企業使用了電話或其他服務,但在會計期末仍沒有支付也沒有將該費 用入帳,就形成應計費用；比如應計未計的利息,每期期末應將已經發生但尚未入帳的費用調 整入帳；同時調整增加相應的負債； （ 3） 預收收入的確認,所謂預收收入,是指已經收到現金,但尚未交付產品或供應服務 的收入；對商業企業來說,預收收入后要在后續期間里以商品交付的方式來履行其義務；當企 業供應了部分商

14、品之后,就有權益將這部分的預收收入轉為本期已實現的收入； 會計期末,對于已經賺到的預收期末應將預收收入中已經符合銷售確認條件的部分調整計 入當期銷售收入； （ 4）預付費用的分攤,預付費用 prepaid expenses 是指支付在先受益在后的費用； 其 中,支付與發生的時間差不超過一個會計年度的,稱為收益性支出,在我國被稱為待攤費 用 ；支付與受益的時間長于一個會計年度的,屬于資本性支出； 會計期末對于收益性的支出,應當在一個會計年度內按實際發生或受益情形,全部攤銷完 畢；對于資本性之處,就應當按它的可能受益年限分攤； 在應計未計的費用中,企業的固定資產折舊支出屬后一類型中的特例,因此,固

15、定資產支 出的分攤,用專出名詞“折舊”表示；也有將固定資產折舊單獨作為一類調整事項的； 下面以商業企業位例,說明期末調整賬項的類別和會計處理方法： 仍以白云公司為例,假設白云公司 2022 年存在以下需調整的事 項： （調 1） 10 月份與白云公司簽訂了向其供 50000 元特殊商品的合約,到年底已經供應 應 了 25000 元； 10 月份已經做了增 15000 元存貨的分 加 錄； 該調整事項的會計處理如下： 借：應收賬款白云公司 25000 貸：商品銷售收入 25000 借：產品銷售成品 15000 貸：庫存商品 15000 （調 2） 11 月 1 日向銀行貸款 100000 元,年

16、利率 5, 11 月份已經做了“借：現金,貸：長 期借款”的分錄； 第 6 頁,共 10 頁精品教學文檔 歡迎下載選用 隨著時間的推移,企業已經發生了利息費用 100000 5 2/12=833.33 元,但企業要在第 二年才支付該利息,為了正確運算當年的費用,應將該利息費用調整入賬 , 作會計分錄： 借：財務費用 貸：預提費用 （調 3） 11 月 5 日收取的 20220 元預收貨款已經 12 月 25 日發出商品并取得收取貨款的 在 權 利,可可公司 11 月份已經做了“借：現金,貸：預收貨款”的分 錄； 會計期末將已經賺到但沒有作為收入入帳的事項調整入賬,作分錄： 借：預收貨款 202

17、20 貸：商品銷售收入 20220 同時結轉銷售成本 借：商品銷售成本 12022 3000 元,從 7 月份開頭按月攤12 月份尚貸：庫存商品 12022 （調 4）6 月底訂了下半年報紙和專業雜志共計 消, 未 攤； 該事項需作的調整分錄為： 借：營業費用 500 500 貸：待攤費用 （調 5）該公司的汽車估量使用 度尚未計提折舊； 5 年,殘值 7500 元,該公司接受直線法計提折舊；假設本 年 作計提固定資產折舊的分錄為： 借：營業費用 21375 貸：累計折舊 21375 （七）會計循環第六步：調整后試算 編制完調整分錄并將全部調整分錄登記入賬之后,為了檢查記賬和過賬等過程是否存在

18、差 錯,需要編制調整后試算平穩表進行調整后試算；調整后試算平穩表的原理和格式與調整前試 算平穩表基本相同,只要在調整前試算平穩表的基礎上增加調整分錄欄和調整后試算欄即可； （八） 會計循環第七步：編制會計報表 期末調整并試算平穩后,標志著與本期有關的全部會計事項已經登記入帳且帳務處理過程 不存在明顯差錯,下一步就可以依據調整后試算表,編制基本財務報表；我國目前要求企業編 第 7 頁,共 10 頁精品教學文檔 歡迎下載選用 制的財務報表包括資產負債表,利潤表和現金流量表；有關基本會計報表格式,內容和編制方 法將在后面詳細爭辯； 在編制會計報表之前,為了削減發生差錯的可能,可以在試算平穩表的基礎上

19、編制工作底 表；工作底表由調整試算平穩后的余額,利潤表項目,資產負債表項目三部分組成； （九） 單個會計循環的終止：結帳 1,賬戶的性質：在爭辯會計循環的最終一個步驟：結賬之前,有必要回憶以下前面學習過 的永久性帳戶與臨時帳戶的有關概念： （ 1）永久性賬戶；永久性賬戶又稱“實賬戶”,是指期末一般都有余額并應隨著經營活動 的連續而遞延到下一個會計期間的帳戶；資產負債表帳戶都是永久性帳戶 ； 臨時性賬戶； （ 2）臨時帳戶又稱“虛賬戶”,是指僅僅反映一個時期的經濟活動,期末沒有余額,每 個會計期都從“零”開頭的賬戶；利潤表賬戶都是臨時性賬戶； 2,不同性質賬戶的結帳 結帳,就是依據兩類不同賬戶的

20、性質,分別作出以下會計處理： （1） 對 實帳戶,要結出期末余額,并將其轉入下一個會計期間作為下一個會計期的期初 余額； （2） 對全部的臨時帳戶,都要全部予以結平,為此,需要編制結帳分錄； 期末詳細的結帳程序如下： 第一,將全部的收入類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶,即借記“收入類” 帳戶,貸記“本年利潤”帳戶； 其次,將全部費用類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶,即借記“本年利潤” 帳戶,貸記“費用類”帳戶； 最終,將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結轉至“未支配利潤”帳 戶；如為利潤,就借記“本年利潤”帳戶,貸記“未支配利潤”帳戶；如為虧損,就借記“本 年利潤

21、”,貸記“利潤支配”帳戶； （十） 存貨盤存制度 不同類型的企業業務活動的特點不同,其存貨的內容,種類及其性質不同以及對存貨治理 的要求等均不同,運用賬戶和復式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相 同,由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制 第 8 頁,共 10 頁精品教學文檔 歡迎下載選用 與永續盤存制； 1,實地盤存制 （ 1）含義：實地盤存制又稱定期盤存制,是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結 存數量,并據以推算出本期發出存貨數量的一種方法； （ 2）要點：在實地盤存制之下,平常存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數 量和金

22、額,不登記存貨發出和削減的數量,期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數量；并倒 擠出本期發出和削減存貨的數量,進而推算出本期的銷售成本； （ 3）有關的公式： 實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本,本期銷售成本的運算公式為： 存貨期初余額本期購進 =本期可供銷售的存貨 本期銷售成本本期可供銷售的存貨 - 期末存貨 （ 4）適用性 : 實地盤存制一般適用于交易頻繁,品種多,價值低的鮮活商品 （ 5）優缺點：優點主要在于核算簡便,核算成本低；因賬面上不必反映各種商品的減 少和結存數量,存貨可按大類或全部庫存商品設置,不需進行明細核算；缺點最主要表現在 不能在賬面上隨時反映存貨的收,發,結

23、存情形,準時供應存貨治理所需的各種信息；且很 可能導致將一些并非由于銷售或耗用而削減的商品,比如被盜缺失等全部擠入銷售或成本之 中,從而不利于加強存貨的把握和治理,影響成本運算的正確性； 2, 永續盤存制 （ 1）含義：永續盤存制是對存貨的日常記錄既登記增加數量,又登記發出數量,隨時反 映賬面結存數量的一種存貨盤存方法； （ 2）要點：按每一存貨的品種,規格設置明細賬；逐步或逐日登記每一存貨的收,發, 結存數量和金額； （ 3）有關的公式： 永續盤存制下是先得出本期銷售成本,再運算出期末存貨成本；期末存貨成本的運算公 式為： 存貨期初余額本期購進 =本期可供銷售的存貨 期末存貨本期可供銷售的存貨 - 本期銷售成本 （ 4）優缺點：永續盤存制的優點主要有：永續盤存制下可以利用總賬與二級賬,二級賬與 明細賬之間的關系相互核對,相互把握；有利于愛惜存貨的安全完整；一旦發覺差錯,簡潔發 第 9 頁,共 10 頁精品教學文檔 歡迎下載選用 現,便于查找； （ 5）缺點：永續盤存制的主要確定在于核算工作量較大,但運算機在企業的運用已經在 很大程度上克服了這個缺點； 四,重點難點 1, 商業企業經濟業務的分析與記錄； 2, 調整事項的分析與調整分錄的編制； 3, 會計循環的基本步驟； 四,