1、目 錄第一部分 建筑業會計核算操作實務第二部分 建筑業納稅申報操作實務第一部分 建筑業會計核算操作實務一、會計核算變化會計核算的總體框架未變，主要是將收入、成本及部分費用由含稅調整為不含稅正確進行賬務處理的注意事項首先，要根據企業的性質，合理的設置應交增值稅等會計科目。其次，要嚴格按明細科目的借貸方向進行賬務處理。 最后，不能將各不同性質的明細科目混用。增值稅收入確認與會計收入確認差異如果款項收回可能性不大時，會計上不滿足確認收入的條件，但增值稅上必須先申報收入。部分視同銷售或視同提供應稅勞務、應稅服務，會計上不確認收入，但增值稅上必須申報視同銷售收入。會計上暫估收入，但如未滿足增值稅收入確認

2、條件的，增值稅不作為收入。因此，企業需要建立健全增值稅稅收核算的控制體系，以便財務人員充分識別會計收入與稅收收入的區別，進而協調其與開具發票之間的關系，防范稅收風險。價稅分離對建筑施工企業會計核算的影響原會計核算：納稅人取得的票據憑證，直接計入主營業務成本（或營業成本）新會計核算：納稅人取得的增值稅專用發票，根據發票注明的價款計入主營業務成本（或營業成本），發票上注明的增值稅額計入應交稅金應交增值稅（進項稅額）。 二、會計科目設置1.增值稅會計科目需要結合各企業的具體業務情況、規模大小，按照一般納稅人或小規模納稅人（包括適用簡易征收的一般納稅人）進行合理設置。應交增值稅會計科目設置的一般原則2

3、.一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個明細科目。（二級科目）3.在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”“出口抵減內銷應納稅額”、“轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。（三級科目）PS：對于業務復雜的企業，如存在17%、13%、11%、5%、3%等不同稅率或征收率的進項稅金或銷項稅金，為了方便統計，可在三級明細下再按照不同稅率設四級明細，以方便統計及報稅。同時還要設置“未交增值稅”科目。4.對于小規模納稅人，一般只設三欄的“

4、應交增值稅”或“未交增值稅”科目。一般納稅人常規增值稅業務銷項的核算一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。發生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。一般納稅人發生視同銷售行為，應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。三、一般納稅人的賬務處理1.銷售物資或提供應稅勞務、應稅服務建筑施工企業提供建筑業應稅勞務應按照業主計價、收款、開票孰先的原則

5、確認銷項稅額，若存在有預收款的情況，除業主按合同約定條款撥付的開工預付款之外，也應確認銷項稅額。借：應收賬款/應收票據/銀行存款/應付股利等 【按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額】貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）【按專用發票上注明的增值稅額】貸：主營業務收入/其他業務收入等 【按實現的營業收入】發生的銷售退回、折讓、服務或勞務的中止等情形，作相反會計分錄。1.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者

6、個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。一般納稅人常規增值稅業務進項的核算2.一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“

7、應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”。1. 建筑業業務成本項目1-1.工程分包支出 納稅人接受其他工程施工單位提供的工程施工勞務，取得增值稅專用發票，按專用發票注明的增值稅稅額核算相應的可抵扣進項稅額。借：工程施工/施工間接費用/機械作業/費用/固定資產/在建工程/主營業務成本/其他業務成本/等借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 【按可抵扣的稅額】 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據等 【按應付或實際

8、支付的金額】【案例】甲公司與A公司（一般納稅人）簽訂園林綠化工程施工合同，A公司負責園林景觀工程，甲公司取得A公司開具的增值稅專用發票，價稅合計1,000,000元，增值稅稅率11%，其中價款900,900元（1,000,000元/（1+11%）=900,900元），增值稅99,100元（900,900元*11%=99,100元），則甲公司的賬務處理為：借：工程施工合同成本 900,900應交稅費應交增值稅（進項稅額） 99,100貸：應付賬款A公司 1,000,0001-2.材料費用支出國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發票、機動車銷售統一發票（稅控）等，按注明的增值稅

9、稅額核算相應的可抵扣進項稅額。借：庫存商品/原材料/費用/固定資產/在建工程/主營業務成本/其他業務成本/ /工程施工/施工間接費用/機械作業等 【按應計入采購成本的金額】 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 【按可抵扣的稅額】 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據等 【按應付或實際支付的金額】（購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄）【案例】向一般納稅人購入一批鋼材并驗收入庫，已取得增值稅專用發票，不含稅價款600,000元，增值稅額102,000元（稅率17%）。鋼材原已預付款150,000元，本月以銀行存款支付552,000元。 借：原材料庫存材料鋼材 600,000 應交稅費應交增值稅（進

10、項稅額） 102,000 貸：預付賬款 150,000 銀行存款 552,000銷售費用廣告費用【案例】與廣告公司（一般納稅人）結算本季度廣告費3,180元，已取得增值稅專用發票，增值稅稅率6%，其中不含稅價款3,000元，增值稅額180元，廣告費已預付。 借：營業費用廣告費 3,000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 180 貸：預付賬款 3,180非正常損失情況對于非正常損失購進的貨物、相關的加工修理修配勞務、交通運輸業服務、購進貨物改變用途等情形，其進項稅額按稅法規定不得抵扣的，原已抵扣的進項稅額應轉出。借：待處理財產損溢/在建工程/固定資產/應付福利費等 貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅

11、額轉出)上述屬于待處理財產損失的部分，與非正常損失的購進貨物一并處理。按月計算和繳納增值稅的核算1.納稅人將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費應交增值稅”明細科目轉入“應交稅費未交增值稅”明細科目借：應交稅費應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸：應交稅費未交增值稅2.納稅人將本月多交的增值稅自“應交稅費應交增值稅轉出多交增值稅”明細科目“應交稅費未交增值稅明”細科目借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅(轉出多交增值稅)3.本月上交上期應交未交的增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款4.試點一般納稅人當月繳納本月增值稅時借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款【案例】甲公司20

12、16年6月“應交稅費應交增值稅”中認證抵扣的進項稅額是110,000元，銷項稅額是270,000元。則該企業本月應繳納增值稅160,000元。該企業在6月末結賬時：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 160,000貸：應交稅費未交增值稅 160,0007月初納稅申報期內，甲公司將上月稅款通過銀行電子劃賬繳庫：借：應交稅費未交增值稅 160,000貸：銀行存款 160,000四、小規模納稅人會計科目設置因小規模納稅人不存在增值稅抵扣事項，無論是否取得可抵扣的票據，都全額計入相應的資產價值或成本費用，故在會計科目設置上只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級明細科目，不需要再設置其他專

13、欄。“應交稅費應交增值稅”的余額即為應交的增值稅額。小規模納稅人應交增值稅的核算1.小規模納稅人常規增值稅業務的核算小規模納稅人增值稅賬務核算比較簡單，適用簡易計稅方法的一般納稅人的可借鑒小規模納稅人的會計處理方法。（1）小規模納稅人銷售物資或提供應稅勞務、應稅服務借：應收賬款/應收票據/銀行存款等 【按含稅的營業收入】貸：應交稅費應交增值稅 【按含稅收入/（1+征收率）*征收率】貸：主營業務收入等 【按實現的不含稅營業收入】發生的銷售退回，作相反會計分錄。【案例】甲公司為增值稅小規模納稅人，當月取得收入500,000元（不含稅）。因客戶需要增值稅專用發票，甲公司向稅務機關申請代開增值稅專用發

14、票。甲公司取得應稅服務收入時會計處理：借：銀行存款 51,5000 貸：主營業務收入 500,000 貸：應交稅費應交增值稅 15,000 （500,000*3%）小微企業的免征增值稅計入營業外收入。【案例】甲公司為新設成立，被認定為增值稅小規模納稅人，設立當月取得收入10,600萬元，公司按規定給客戶開具普通發。甲公司進行賬務處理時，由于無法確定當月銷售額是否會超過20,000元，因此編制正常會計分錄計提增值稅：借：銀行存款 10,600貸：主營業務收入 10,000貸：應交稅費應交增值稅 600到月底，甲公司并未實際其他任何銷售，因此可以享受小微企業免稅待遇，公司在月末將原計提的增值稅沖回

15、：借：應交稅費應交增值稅 600 貸：主營業務收入 600 第二部分 建筑業納稅申報操作實務增值稅納稅人申報事項納稅申報對象納稅申報期限納稅人辦理納稅申報的方式及核定審批程序網絡申報開通申請程序納稅申報資料工作標準和要求納稅申報對象納稅人、代扣代繳義務人、代征人應當按期向主管稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告、委托代征稅款報告；在納稅期間沒有應納稅款的納稅人，也應當按照規定辦理納稅申報；享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應當按照規定辦理納稅申報。注意區分：一般納稅人和小規模納稅人納稅人辦理納稅申報的方式及核定審批程序上門申報。納稅人、扣繳義務人、代征人應當在納稅申報

16、期限內到主管稅務機關辦理納稅申報、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。網上申報。納稅人登陸國稅部門網上辦稅服務廳進行納稅申報。以繳代報。采取簡易申報方式的定期定額個體工商戶，在規定期限內按核定稅額預征稅款，通過稅庫銀批量扣稅，當期可不辦理申報手續，實現以繳代報。上門申報程序納稅人攜帶納稅申報資料在主管稅務機關辦稅大廳進行納稅申報納稅申報表及其附列資料納稅申報資料納稅申報其他資料一般納稅人和小規模納稅人的申報資料有區別納稅申報表及其附列資料增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括：（1）增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）；（2）增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）；

17、（3）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）；（4）增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）；一般納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表附列資料（三）。其他情況不填寫該附列資料。（5）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。（6）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）。（7）固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表。（8）本期抵扣進項稅額結構明細表。（9）增值稅減免稅申報明細表。納稅申報表及其附列資料增值稅小規模納稅人

18、納稅申報表及其附列資料包括：（1）增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）；（2）增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料。小規模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料。其他情況不填寫該附列資料。（3）增值稅減免稅申報明細表稅額抵減情況表從2016年6月起不再申報。納稅申報其他資料1.已開具的稅控機動車銷售統一發票和普通發票的存根聯2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）的抵扣聯。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、

19、購進農產品取得的普通發票的復印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。5.已開具的農產品收購憑證的存根聯或報查聯。6.納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務機關規定的其他資料。其他上門申報需提交的資料1、本申報期稅控系統數據：使用增值稅發票新系統的納稅人，將金稅盤（或稅控盤）中的開票信息形成抄報稅數據，通過網絡或持盤至主管稅務機關抄報稅。2、資產負債表、利潤表及現金流量表（按季度報送）3、納稅人跨縣（市、區）提供建筑

20、服務、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市、區）的不動產，按規定需要在項目所在地或不動產所在地主管稅務機關預繳稅款的，需要填寫增值稅預繳稅款表。工作標準和要求1、國稅機關受理、審核增值稅納稅申報表、附表和資料是否齊全，內容填寫是否完整準確，印章是否齊全；2、審核提交的增值稅納稅申報表與附報資料數字是否符合邏輯關系；3、紙質資料不全或填寫不符合規定的，主管稅務機關會當場一次性告知納稅人補正或重新填報；網絡申報方式的，提供數據校驗和提示。4、將申報信息采集錄入系統；工作標準和要求5、為增值稅防偽稅控一般納稅人辦理防偽稅控報稅業務；6、進行“一窗式”票表稅比對

21、；7、“一窗式”票表稅比對異常的，按照規定處理。8、申報成功后，納稅人應在規定期限內辦理稅款解繳手續。網上辦稅大廳構件信息發布面向所有公眾提供稅局各類公共信息，展現福建國稅風采網上辦稅使納稅人方便、快捷的辦理相應涉稅業務，查詢所需的涉稅信息互動應用為納稅人及公眾提供與稅務局交流的平臺出口退稅預審發票查詢審批情況網上調查在線咨詢最新信息管理制度政策法規辦理流程調研報告發票認證申報/繳稅政務公開信息互動信息發布納稅服務專家解答局長信箱投訴/舉報涉稅查詢網上辦稅網上辦稅的意義網上辦稅,緩減了大廳的工作壓力方便了納稅人,足不出戶申報期內無時間、地點限制操作簡單，中間環節少多走“網路”，少跑公路=高速公

22、路準備事項申請帳號 納稅人在辦理營改增業務后，將獲得網上申報的登錄方式，現在有三種登錄方式：CA證書登錄方式、一證通登錄方式、稅號登錄方式。北京國稅正在逐步推廣一證通登錄方式，其他登錄方式將逐步取消。系統登陸下載國稅網上申報客戶端，插入一證通，選擇一證通登錄方式，輸入密碼后登錄。申報流程點擊“申報征收”或“納稅申報”菜單鏈接進入稅種選擇界面。填寫申報表在確認申報表填寫正確的情況下，點擊“正式提交”。正式提交后須等到系統給出執行結果。申報成功后，點擊受理結果，如果本期沒有應繳稅款，則系統會提示申報成功；如果本期有需要繳納的稅款，系統會提示是否扣款，點擊扣款，系統會提示扣款成功，完成本次申報繳納。

23、增值稅一窗式比對稅控系統開具的增值稅專用發票、普通發票、機動車銷售統一發票、紅字發票信息“一窗式”比對不符，申報未完成，防偽稅控系統不能解鎖，請盡快與主管稅務機關聯系，增值稅防偽稅控系統數據與申報表的比對貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統數據與申報表的比對發票信息更新基礎資料“更新基礎資料”:系統帶出的企業的基本信息、附表2第35欄本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發票等數據如果與實際數不一致。請點擊“更新基礎資料”，系統重新從防偽稅控等系統提取數據。出現這種情況的原因是資料的更新是在你最后去認證發票的時間之前。更新基礎資料所需的時間正常情況下，點擊“更新基礎資料”后，5分鐘后重新進入頁面就可

24、以看到更新后的數據，超過30分鐘后還是停留在更新頁面的，很有可能是系統的問題，出現該情況請撥打12366熱線。建筑業預繳申報業務跨區域經營建筑企業，稅款如何繳納？建筑企業還需要額外關注的是，營改增試點后，為兼顧區域間財稅平衡，新政對跨縣（市、區）提供建筑服務的納稅人，特別規定了兩類先預繳再申報的稅款繳納方式。首先，適用一般計稅方法計稅的一般納稅人，以扣除支付分包款后的余額，按2的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，以取得的全部價款和價外費用全額向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。其次，小規模納稅人和適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按

25、照3%的征收率計算應納稅額。納稅人在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。例：A企業（建筑公司）機構所在地為福州，在南平為某房地產開發公司提供一筆建筑服務，該工程總價100萬元，2016年8月一次性收到全部款項。A公司將工程的一部分分包給B公司（分包價20萬元）。該項目A公司購進建筑材料30萬元，支付設計費用5萬元，均取得增值稅專用發票。選擇是否簡易計稅南平填報增值稅預繳稅款表回福州納稅申報進項稅額：300000（1+17%）17%+50000（1+6%）6%=46420元一般納稅人小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余

26、額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額=（1000000-200000）（1+3%）3%=23301南平填報增值稅預繳稅款表應納稅額為0，出于機構所在地主管稅務機關征管需要分期抵扣不動產的納稅申報不動產進項分期抵扣基本規定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第一年60%第二年40%一、購進抵扣A企業2016年6月1日購置一棟大樓用于辦公用房，購置原值1000萬元（不含稅），直線攤銷法，5

27、年折舊，殘值為0。正常是6月當月抵扣66萬，2017年6月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元該項業務在2016年6月（稅款所屬期）該項業務在2017年5月（稅款所屬期）40%部分轉入可抵扣進項稅額特殊處理不動產改變用途如何處理？A、已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從

28、進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。（例子）二、購進后改變用途不得抵扣如果2017年5月將該大樓用于職工食堂（集體福利項目）此時，該不動產的凈值為800萬元（折舊一年，凈值率80%），不得抵扣的進項稅額為88(800*11%)萬元，大于已抵扣的進項稅額66萬元，這時候應將已抵扣的66萬元一次性進項轉出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額44-（88-66）=22萬元用于一次性從待抵扣中轉出的部分在第5列填列

29、如果該不動產凈值為40萬(凈值率40%），不得抵扣的進項稅額為44萬元，小于已經抵扣的66萬元，按照政策規定，只要將已抵扣的66萬元轉出44萬元即可，不必調整附表5三、不得抵扣的不動產改變用途后重新可以抵扣原來不允許抵扣的不動產，發生用途變化，用于允許抵扣項目。例：2016年6月5日，A企業購進辦公樓一座，金額1000萬元，取得增值稅專用發票1張，并已通過認證。該大樓專用于免稅項目，計入固定資產，并于次月開始計提折舊，假定分10年計提，無殘值。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目。業務分析：按照現行政策規定，納稅人按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次