1、第一章稅法基本原理一、近年考情介紹考試題型: 單選題、多選題考試分值：近5年平均考分為20分重要性等級：年度題型20082009201020112012單選題7題7分7題7分7題7分6題6分6題6分多選題8題16分7題14分7題14分6題12分6題12分合計23分21分21分18分18分二、教材內容及變化：共六節有少量變化 由于教材內容穩定，因此考點分布廣，知識點要求細致，考試應全面復習三、重點內容 稅法的原則、稅法的解釋、稅收實體法的要素；稅收程序法的制定，確定程序制度、征收程序制度、稽查程序制度；稅收執法的主要內容；稅收法律關系特點和主體；稅收管轄權概念及分類、國際重復征稅及其避免，國際稅

2、收抵免制度。第一節稅法概述共五個問題: 1稅法的概念與特點2稅法原則3稅法的效力與解釋4稅法作用5稅法與其他部門法關系，重點是1、2、3個問題一、稅法的概念與特點（一）稅法概念理解 、稅法的概念 稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中權利義務關系的法律規范的總和。理解定義：稅法的制定主體-具有多樣性。全國人大及其常委會地方人大及其常務委員會獲得全國人大及其常委會授權的行政機關。立法機關的多樣性，導致稅法有廣義和狹義之分。從形式上看，廣義的稅法包括稅收法律、法規等，因此稅法具有層次性。第1層次：全國人大-稅收法律（狹義的稅法）第2層次：國務院-行政稅收法規；地方人大-地方性稅收法規

3、從內容上看，稅法由稅收實體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系，因此稅法具有綜合性。 結論：稅法具有層次性和綜合性的特點。 （2）稅法的調整對象：稅收分配過程中形成的權利義務關系。 2、稅法與稅收的關系-（理解） （1）區別： 所屬學科不同：稅收是經濟學概念，稅法是法學概念調整的內容不同：稅收側重解決分配關系；稅法側重解決權利義務關系。 （2）聯系： 稅收是稅法確定的具體內容，稅法是稅收的法律表現形式。（二）稅法的特點理解 1、從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習慣法 即稅法是由國家制定的，而不是由習慣作法或司法判例而認可的。 2、從法律性質看-稅法屬于義務性法規，而不屬于授權法規

4、所謂義務法，是指法律的核心是直接規定人們的某種義務。但任何一部法律都有權利和義務兩方面，如何理解如何理解稅法是義務性法規？（1）稅法以規定納稅人的義務為核心；（2）從權利和義務的多寡看；稅法規定的權力和義務不對等，納稅人的義務權利；（3）從權利和義務的主從關系看：納稅人的權利建立在納稅義務之上，即權利具有從屬性，或者說納稅人的權利是為履行納稅義務服務的；（4）從權利的性質看：納稅人的權利主要是程序性方面的權利。即如何履行納稅義務的權利。相反，實體性權利很少。 【2012考題】下列有關稅法特點的說法，錯誤的是（）。A稅法屬于制定法而非習慣法B從法律性質上看，稅法屬于授權性法規C稅法是由國家制定而

5、不是認可的D稅法具有綜合性 【答案】B 【解析】從法律性質看-稅法屬于義務性法規，而不屬于授權法規 【例題】關于納稅人權利和義務，下列表述正確的有（）。A從納稅人的角度看，稅法的核心是規定納稅人的權利和義務B稅法規定的納稅人權利，是建立在納稅人義務基礎之上的，具有從屬性C從稅法的角度看，納稅人的權利和義務不對等，不僅表現在實體利益上的不對等，而且表現在法律程序上的不對等。D從總體上看，稅法規定的納稅人權利，包括實體性權利和程序性權利兩方面。 【答案】BC 【解析】從納稅人的角度看，稅法的核心是規定納稅人的義務；從總體上看，稅法規定的納稅人權利，主要是程序性權利。 3、從內容看-稅法屬于綜合法，

6、而不屬于單一法 （1）從內容看：即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系。（2）從結構看：世界各國的稅法結構類型主要有如下三種：憲法+稅法法典憲法+基本法+稅收單行法憲法+單行法 【2012考題】下列不屬于稅法結構類型的有（）。A憲法+稅收法典B憲法+稅收基本法+稅收單行法律法規C憲法+稅收單行法律法規D稅收法典E稅收法典+稅收法規 【答案】DE二、稅法原則-掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則） 什么叫稅法原則：2014新內容 稅法原則是調整稅收關系的法律規范的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執法、司法等全過程的具有普通指導意義的法律準則。兩類原則具體原則稅法的基本原則1、稅收

7、法律主義2、稅收公平主義3、稅收合作信賴主義4、實質課征原則稅法的適用原則1、法律優位原則2、法律不溯及既往原則3、新法優于舊法原則4、特別法優于普通法原則5、實體從舊、程序從新原則6、程序優于實體原則考試的一種形式：將10個原則混在一起，讓考生從大類上進行選擇。考試的另一形式：考原則內涵 【例題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（）。A法律優位原則B稅收法定主義原則C法律不溯及既往原則D程序優于實體原則【答案】B（一）基本原則-掌握各原則的含義及特點 什么叫稅法基本原則：2014新內容稅法基本原則是一定社會經濟關系在稅收法制中的體現，是國家稅收法治的理論基礎。1、稅收法律主義（也稱法定性原則

8、） （1）含義：是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規定，超越法律規定的課稅是違法和無效的。稅收法律主義的要求是雙向的：一方面，要求納稅人依法納稅；另一方面：要求征收機關依法課征。（2）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征（考過多選題）（3）功能：保持稅法的穩定性與可預測性2、稅收公平主義 （1）含義：稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，即量能負擔。衡量納稅人負擔能力的考核指標有：收入指標、財產指標和消費水平指標（2）兩類稅收公平的關系法律上的稅收公平與經濟上的稅收公平第一，經濟上的稅收公平往往是作為一種經濟理論提出來的，可以作為

9、制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力，只有當其被國家以立法形式所采納時，才會上升為稅法基本原則，在稅收法律實踐中得到全面的貫徹。經濟上的稅收公平主要是從稅收負擔帶來的經濟后果上考慮-即實體公平；第二，法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負擔的合理分配，而且要從稅收立法、執法、司法各個方面考慮-即實體公平和程序公平兼顧。第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障，具有強制性-即可保障性強。兩種稅收公平的區別公平的內涵公平的可實現性具體表現經濟上的稅收公平重經濟后果的公平，即重實體公平對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力，是一種追求是一種經濟理論法律上的稅收公平兼顧實體公平和程序

10、公平有具體法律制度予以保障-即可實現是一種法律制度3、稅收合作信賴主義（1）含義：從主流上看，征納雙方的關系是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。（2）基本內容第一，納稅人應依照稅務機關的決定及時繳納稅款；第二，稅務機關有責任向納稅人提供完整稅收信息資料；第三，稅務機關用行政處罰手段強制征稅是居于雙方合作關系；第四，沒有足夠的證據，征納雙方都應相互信賴（3）原則的缺陷這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。關注下列不能引用稅收合作信賴主義原則的情形：第一：稅務機關的合作信賴表示應是正式的，納稅人不能根據稅務人員個人私下作出的表示，而認為是稅務機關的決定，

11、要求引用稅收合作信賴主義少繳稅；即：某個人稅務干部私下作出讓納稅人少繳稅的決定，納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。第二，對納稅人的信賴必須是值得保護的。如果稅務機關的錯誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實或虛假報告作出的，則對納稅人的信賴不值得保護。即：如果納稅人提供虛假資料，導致稅務機關作出納稅人少繳稅款的錯誤決定，此時納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。第三，納稅人必須信賴稅務機關的錯誤表示并據此已作出某種納稅行為。即：假如只有稅務機關的錯誤決定，但沒有納稅人依照錯誤決定作出納稅行為的結果，不能引用合作信賴。4、實質課稅原則（1）含義：要求依據納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能

12、僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。【例題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的（）。A稅收法律主義原則B稅收公平主義原則C稅收合作信賴主義原則D實質課稅原則【答案】D（二）稅法的適用原則-掌握含義并加以應用 何謂稅法適用原則？ 簡單地講：稅法的適用原則指是稅務行政機關和司法機關適用稅法時應遵循的準則。1、法律優位原則即：法律行政法規行政規章2、法律不溯及既往原則一般規定：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法（

13、主要是實體法）。特別例外-“有利溯及”原則（對納稅人有利時可溯及）例如，2001年1月1日車輛購置稅暫行條例開始實施。對2000年12月31日以前在中國境內購置各類汽車使用的單位和個人，不征收車輛購置稅。這樣的處理，符合稅法的“法律不溯及既往原則”；而1991年，我國停征建筑稅而代之以固定資產投資方向調節稅，但對1991年之前在建項目按新稅法中的“政策性減免”予以減稅，也符合“有利溯及原則”。3、新法優于舊法原則（1）含義：新、舊稅法對同一事項有不同規定時，新法效力優于舊法。（2）這一原則適用的前提：新法已經實施（3）兩種情形例外：第一，新法是普通法，舊法屬于特殊法時，援用舊法。第二，新、舊法

14、均屬于實體法時，舊法可能優于新法。如：2008年我國實行了新的企業所得稅，但稅務機關在2008以后對納稅人2007年以前的企業所得稅進行稽查，計算應納稅額時，只能用舊的企業所得稅法。4、特別法優于普通法原則 是法律優位原則的例外，即低層次的特別法效力可以高于高層次的普通法。這種原則僅限于特別法中的具體規定而言，并不意味著普通法的整體無效和廢止。5、實體從舊、程序從新原則所謂實體從舊：實體法不具備溯及力所謂程序從新：是指程序性稅法一般不具備溯及力，但在特定條件下也具備一定溯及力。如：2009年稅務機關對納稅人2007的企業所得稅進行稽查，在確定納稅人2007年納稅人偷漏所得稅金額時，只能用舊的實

15、體法，而偷漏的稅款如何繳入國庫，可以用2007年以后新的程序法。6、程序優于實體原則 其含義是：在發生稅收爭訟時，不管稅務機關作出的納稅決定（非其他稅務處理決定）是否準確，納稅人均應該先納稅再復議或訴訟，以保障國家課稅權的實現。【2012考題】為了確保國家課稅權的實現，納稅人通過行政復議尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執法機關認定的納稅義務，否則不予受理。這一做法適用的原則是（）。A程序優于實體B實體從舊，程序從新C特別法優于普通法D法律不溯及既往【答案】A【2010考題】關于稅法適用原則的說法，正確的是（）。A新法優于舊法原則的適用，以新法公布為標志B提請稅務行政復議必須繳

16、清稅款或提供納稅擔保，體現了程序優于實體原則C法律優位原則主要體現新法與舊法的效力關系D程序性稅法一律不得具備溯及力，體現了程序從新原則【答案】B【解析】新法優于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志；法律優位原則主要體現不同層次稅法之間的效力關系；程序法在特定條件下可具備一定溯及力。三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力了解空間效力、時間效力和對人的效力1、空間效力：全國有效、部分地區有效2、時間效力 （1）稅法生效的三種方式一是稅法通過一段時間后開始生效；二是稅法自通過發布之日起生效最通常的生效方式三是稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期。（2）稅法失效的三種方式一是以新稅法代替舊稅法最通常的

17、時效方式二是直接宣布廢止；三是新稅法本身規定了廢止的日期-我國少用（3）稅法溯及力問題-2014新內容對新法實施前的納稅人行為是否適用新法？基本原則：從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕具體而言：稅收實體法多采取從舊原則，禁止其具有溯及力；稅收程序法多采取從新原則（好處是：方便征管、不損害納稅人的實體權利）在稅收實踐中，還堅持有利溯及原則（即在對納稅人有利的情況下，堅持“從輕”原則）3、對人的效力 有三個原則：屬人原則、屬地原則、屬地兼屬人原則。我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋-2009年、2011已考1、稅法解釋的特點（6性）法定性、專屬性、權威性（同效性）、針對性、普遍性、一般性

18、-2009年、2011已考 【2009考題】下列有關稅法解釋的表述正確的有()。A稅法解釋是法定解釋，具有專屬性B稅法解釋與被解釋的稅法具有同等效力C稅法解釋具有針對性，但其效力具有普遍性D稅法解釋的效力具有特殊性E稅法解釋與被解釋的稅法處于不同等級稅法層面【答案】ABC【解析】稅法解釋的效力具有普遍性。【2011考題】法定解釋應嚴格按照法定解釋權限進行，任何部門都不能超越權限進行解釋，因此法定解釋具有（）。A全面性 B專屬性 C判例性D目的性【答案】B2、稅法解釋的分類（1）按解釋權限劃分：立法解釋、司法解釋和行政解釋種類解釋主體法律效力其他立法解釋解釋主體=立法主體即全國人大及其常委會、國

19、務院、地方立法機關全國人大常委會的法律解釋與法律有同等效力可作判案依據包括事前解釋和事后解釋，通常指事后解釋。司法解釋兩高（最高人民法院、最高人民檢察院）的單獨解釋和聯合解釋主要針對稅務刑事案件或稅務行政訴訟案件進行解釋。有法的效力可作判案依據在我國，司法解釋僅限于稅收犯罪領域，占稅法解釋的比重小。行政解釋（執法解釋）國家稅務機關（包括財政部、國家稅務總局、海關總署）在執法中有普遍約束力，但不能作為法庭判案的直接依據是我國稅法解釋的重要部分（不再稱基本部分）2014新內容：國務院解釋權：國務院制定的稅收行政法規，全國人大授權國務院制定的稅收暫行條例【2012考題】最高司法機關對如何具體辦理稅務

20、刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋為（）A稅收立法解釋B稅收司法解釋C稅收行政解釋D稅收限制解釋【答案】B（2）按解釋尺度劃分：字面解釋、限制解釋、擴大解釋（考過多選）字面解釋-稅法解釋的基本方法，具有優先適用的效力。關注：字面解釋（字面含義）遇到困難時，其他解釋方法的選擇問題。擴大解釋字面含義限制解釋【2009考題】有關稅法的法定解釋，下列表達正確的是()。A國務院制定的企業所得稅法實施條例屬于稅法行政解釋B稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出C字面解釋是稅法解釋的基本方法D國家稅務總局制定的規范性文件可作為法庭判案的直接依據【答案】C【解析】國務院的解釋屬于立法解釋

21、，司法解釋可以有“兩高”單獨作出；規范性文件可以用于執法活動，但不能用于司法判案。四、稅法作用-了解（考過定義）1、規范作用：5方面2、經濟作用：5方面五、稅法與其他部門法關系-了解第二節稅收法律關系本節共3個問題：1概念與特點2稅收法律關系主體3稅收法律關系的產生、變更消滅一、概念與特點-了解（一）概念稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權利義務關系。-即稅收關系+法律保護關于稅收法律關系的性質，有兩種不同的學說：權力關系說、債務關系說兩種學說的主張及特點：權力關系說：將稅收法律關系理解為納稅人對國家課稅權的服從關系。缺陷：沒有體現稅法的經濟屬性。債務關系

22、說：認為稅收法律關系是一種公法上的債權債務關系，是以國家為債權人而設定的一種債。優點是揭示了稅收法律關系的經濟屬性，充實了稅收法律關系的理論基礎。【2012考題】下列屬于稅收法律關系性質的學說有（）。A權力關系說B債務關系說C國家分配說D公共需要說E單一關系說【答案】AB（二）特點1、主體的一方只能是國家（不能說征稅機關）即主體一方的固定性。2、體現國家單方面意志即意志體現的單方性3、權利義務之間權利義務的不對等性4、具有財產所有權或支配權單向轉移的性質即財產轉移的單向性【2009考題】關于稅收法律關系的特點，下列表達正確的是（）。A作為納稅主體的方只能是征稅機關B稅收法律關系的成立、變更等以

23、主體雙方意思表示致為要件C權利義務關系具有對等性D具有財產所有權單向轉移的性質【答案】D二、稅收法律關系主體熟悉 （一）征稅主體1、征稅主體：以稅務（國稅、地稅）機關為主。2、主體職權：稅務機關的6大職權（注意多選題）序號稅務機關的職權1稅收征收權2稅務管理權3稅收檢查權4稅務違法處理權5稅收行政立法權6代位權和撤銷權【例題】關于各項中，不屬于稅務機關職權的是（）。A稅收檢查權B 稅收行政立法權C代位權、撤銷權D 稅收監察權 【答案】D 3、主體職責：稅務機關有9大職責，其中第8、9為新內容（注意多選題）第8條：稅務機關要廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償提供納稅咨詢服務。第9條：

24、稅務機關的工作人員在征收稅款和查處稅收違法案件時，與納稅人、扣繳人或稅收違法案件有利害關系的，應當回避。 （二）納稅主體 1、納稅主體：稅法規定負有納稅義務的單位和個人 【例題】關于主體中，具有納稅主體身份的有（）。A已代納稅人繳納稅款的納稅擔保人B承擔消費稅的香煙消費者C繳納了個人所得稅的某位稅務人員D依法代扣代繳稅款的國家機關【答案】C 2、納稅人權利-14項序號納稅人的權利序號納稅人的權利1知情權8依法享受稅收優惠權2要求保密權9委托稅務代理權3稅收監督權10陳述權和申辯權4納稅申報方式選擇權11對未出示稅務檢查證和稅務處理通知書的拒絕檢查權5申請延期納稅權12稅收法律救濟權6申請延期繳

25、納稅款權13依法要求聽證的權利7申請退還多繳稅款權14索取有關稅收憑證的權利3、納稅人義務-10項（1）依法進行稅務登記的義務（2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務（3）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務（4）按照規定安裝、使用稅控裝置的義務（5）按時、如實申報的義務（6）按時繳納稅款的義務（7）代扣、代繳稅款的義務（8）依法接受檢查的義務（9）及時提供信息的義務（10）報告其他涉稅信息的義務特別提示：納稅人的權利和義務是重要考點。考核方式：第一，將24條合并出題。第二，單獨考權利或義務，其特點是考點很細。（三）其他稅務當事人的權利與義務其他稅務當事人

26、包括：扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關系的產生、變更和消滅-了解 （一）產生標志：產生了引起納稅義務成立的法律事實（即出現應稅行為）。【例題】稅收法律關系產生的基礎和標志是（）。A納稅人辦理或重新辦理稅務登記B征稅主體與納稅主體的同時存在C引起納稅義務成立的法律事實D征、納雙方權利與義務關系的形成【答案】C（二）變更原因-5條（注意多選題）1、由于納稅人的組織狀況發生變化2、由于納稅人的經營或財產情況發生變化3、由于稅務機關組織結構或管理方式的變化4、由于稅法的修訂或調整5、因不可抗拒力造成的破壞只能導致關系的變更不能導致關系的消滅即變更的原因有：征納主

27、體的原因、修法原因、自然原因（三）消滅原因-5條（考過多選題）1、納稅人履行納稅義務2、納稅義務因超過期限（一般為3年）而消滅3、納稅義務的免除4、某些稅法的廢止5、納稅人的消失稅法的修訂或調整導致稅收法律關系的變更 稅法的廢止導致稅收法律關系的消滅【例題】關于稅收法律關系，下列表述正確的是（）。A稅收法律關系的變更以主體雙方意思表示一致為要件B因不可抗拒力造成的破壞會引起稅收法律關系的消滅C稅法的修訂或廢止會引起稅收法律關系的消滅D納稅主體稅務登記的變化會引起稅收法律關系的變更【答案】D【解析】稅收法律關系的變更是國家單方面的意思表示；因不可抗拒力造成的破壞會引起稅收法律關系的變更；稅法的修

28、訂只會引起稅收法律關系的變革；第三節稅收實體法和程序法一、稅收實體法本章的重點（考點較多）稅收實體法是稅法的核心，其結構具有規范性和統一性的特點。實體法的六要素：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環節、納稅期限。 （一）納稅義務人熟悉1、含義：稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。2、相關概念（1）負稅人實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉稅、具有轉嫁性）。 不一致的原因：稅負轉移或轉嫁。（2）代扣代繳義務人有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業、單位或個人。通過向對方少支付來扣稅

29、 產生前提：持有對方收入。（3）代收代繳義務人有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。通過向對方多收款來扣稅 產生前提：與對方有經濟交往。（4）代征代繳義務人因稅法規定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。 產生前提：因稅務機關的委托。（5）納稅單位申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 （二）課稅對象掌握1、含義：課稅對象是稅法中規定的征稅的目的物，是征稅的依據，是從質的方面對征稅所作的規定。2、地位：基礎性要素，是區別不同稅種的主要標志，體現征稅的范圍。3、相關概念 （1）計稅依據 定義：是稅法規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。從量的方面對征稅所作的規

30、定，是課稅對象量的表現。 計稅依據與課稅對象關系課稅對象的表現形態課稅對象與計稅依據關系舉例價值形態一致所得稅實物形態不一致房產稅、耕地占用稅、車船稅【例題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據一致的是（）。A個人所得稅B耕地占用稅C資源稅D土地使用稅【答案】A（2）稅源定義：是稅款的最終來源，是稅收負擔的最終歸宿，表明納稅人的負擔能力。課稅對象與稅源的關系：少數情況下，稅源與課稅對象一致。（3）稅目定義：稅目是課稅對象的具體化，以明確征稅范圍，代表征稅的廣度。功能：解決課稅對象的歸類并同步確定稅率。重點：稅目的分類及舉例列舉稅目按產品和項目列舉，其中細列舉是只列舉一個產品和項目，粗列舉是列舉兩個及

31、以上的產品或項目。概括稅目按大類或行業列舉，營業稅是典型的概括列舉式。其中小概括針對一個稅目下的細目而言。大概括是針對一個稅目而言的。稅目基本分類稅目詳細分類舉例列舉稅目細列舉消費稅中的“糧食白酒”粗列舉消費稅中的“鞭炮焰火”概括稅目小概括消費稅中的“酒及酒精”中的“其他酒”大概括資源稅中的“其他非金屬礦原礦”重點理解：細列舉、粗列舉、小概括、大概括的含義，并進行相關稅目的判斷。 【例題2009】在我國現行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有()。A消費稅B營業稅C企業所得稅D資源稅E增值稅【答案】ABD（三）稅率掌握 1、定義：稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅

32、人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環節，稅率是稅收制度的核心和靈魂。2、基本形式及特點稅率基本形式各稅率具體形式及代表稅種特點比例稅率產品比例稅率增值稅、消費稅4個：稅率不隨課稅對象數額而變動；課稅對象數額越大，納稅人相對負擔越輕；稅額與課稅對象成正比；計算簡便。行業比例稅率營業稅地區差別比例稅率城建稅有幅度的比例稅率契稅累進稅率全額累進稅率無3個（超額累進稅率）：計算方法比較復雜；稅收負擔較為合理；邊際稅率往往不等于平均稅率；稅收負擔的透明度較差。超額累進稅率個人所得稅全率累進稅率無超率累進稅率土地增值稅超倍累進稅率無超倍與超額、超率累進稅率的關系：計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是

33、超額累進稅率；是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率。定額稅率地區差異定額稅率資源稅、土地使用稅、耕地占用稅2個：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系；動態地看，稅負呈現累退性。分類分項定額稅率車船稅【2011考題】下列稅種，實行超率累進稅率的是（）A房產稅B車船稅C土地增值稅D個人所得稅【答案】C【例題2010考題】在我國現行稅法中，采用地區差別定額稅率的稅種有（）。A資源稅B城鎮土地使用稅C耕地占用稅D土地增值稅E城市維護建設稅【答案】ABC【2012考題】我國現行稅收制度中，沒有采用的稅率形式有（）。A超率累進稅率B定額稅率C負稅率D超倍累進稅率E超額累進稅率【答案】CD全累和超累累進

34、稅率的優缺點：全額累進稅率簡單，但公平性差；超額累進稅率公平性較好，但計算復雜。如何揚長避短？ 從簡化稅制、公平稅負角度出發，針對超累稅率，稅法引入速算扣除數，避免分段計算，使計算大大簡化。所以速算扣除數的作用-簡化計算。速算扣除數=全額累進稅額-超額累進稅額 【例題】下列關于累進稅率的表述中，正確的是（）。A超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高B全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理C計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率D計稅基數是相對數時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率【答案】B3、稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實際稅率-熟悉

35、名義稅率是指稅法規定的稅率；實際稅率是指納稅人的實際負擔率實際稅率=實繳稅額課稅對象實際數額通常：名義稅率實際稅率，其原因在于：（注意多選題）計稅依據與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率-掌握基本含義平均稅率=稅額收入邊際稅率=稅額收入二者關系比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題）累進稅率下：一般情形下邊際稅率平均稅率，但是當累進稅率在一個級距內，邊際稅率=平均稅率。【例題】關于稅率的表述中，正確的有（）。A在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D在累進稅

36、率條件下，邊際稅率小于平均稅率E在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率【答案】AC（3）零稅率與負稅率-了解零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明納稅人有納稅義務，但不需繳稅。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例-我國無這類稅率（四）減免稅-掌握 減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。1、減免稅的基本形式- 三種應納稅額=稅基稅率（1）稅基式減免-使用最廣泛即：直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、抵扣不完的跨期結轉等起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。起征點和

37、免征額的比較臨界點以下臨界點臨界點以上承擔稅負優惠范圍起征點免稅全額征稅全額征稅稅負重一部分納稅人免征額免稅免稅差額征稅稅負輕所有納稅人（2）稅率式減免-適用于流轉稅，解決某個行業或產品“線”上的減免具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免-一般僅限于“點”上的減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額和另定減征稅額等總結：三種優惠的適用范圍：稅基式減免（面）稅率式減免（線）稅額式減免（點）注意：核定減免率是稅額式減免，而不是稅率式減免。2、減免稅的分類（1）法定減免-各稅種基本法規中規定的，具有長期性（2）臨時減免：有定期減免或一次性減免（3）特定減免：

38、分有限期和無限期，一般為有限期。3、與減免稅相反的稅收措施加重稅負包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加稅收附加正稅稅款附加率典型代表：教育費附加（2）稅收加成（稅收加倍）：是以已納稅款為基礎再加征一定的稅款。稅收加成稅基稅率（1加成率）“加征1成”就是應納稅額加征10%。記住：稅收加成與稅收加倍沒有實質差異，都是稅率的延伸。既然如此，為何不直接提高稅率？反而要用稅收加成與加倍？國家向對特定的事項提高稅負，適宜用稅收加成和稅收加倍，國家向對所有的事項提高稅負，則采用直接提高稅率。所以：稅收加成和稅收加倍雖然都是稅率的延伸，但比起直接提高稅率，其適用面要窄的多。（3）稅收附加與稅收加成的異同

39、同：兩方式都會增加納稅人的負擔異：目的不同。稅收附加：目的是聚財。是為了給地方籌集一定的機動財力。稅收加成：目的是調節和處罰。是為了調節和限制某些納稅人獲得過多的收入或對納稅人違章行為進行處罰。（五）納稅環節-了解生產環節（如資源稅）、流通環節（商品稅）、分配環節（所得稅）（六）納稅期限-熟悉1、決定因素：稅種課稅對象的性質、應納稅額的大小、交通條件【2012考題】不同性質的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限不同。下列不屬于納稅期限決定因素的是（）。A稅種的性質B應納稅額C交通條件D企業會計制度【答案】D2、形式1）按期納稅-如增值稅，1、3、5、10、15日、1個月和1個季度共7種。2）按

40、次納稅-耕地占用稅、車輛購置稅、部分項目的個人所得稅3）按年計征，分期預繳或繳納按年計征，分期預繳的企業所得稅按年計征，分期繳納房產稅、土地使用稅采取何種形式的納稅期限-與課稅對象的性質密切相關【例題2011】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關的是（）。A納稅人B計稅依據C納稅環節D課稅對象【答案】D3、納稅期限延期的情形納稅期限的最后1日是法定節假日；納稅申報期內遇連續3天以上的法定節假日。二、稅收程序法本部分共講4個問題：稅收程序法概述和稅收征管的三大程序：稅收確定程序、稅款征收程序和稅務稽查程序 （一）稅收程序法概述 1、稅收程序法的概念 稅收程序法，也稱稅收行政程序法，是指規范稅

41、務機關和稅務行政相對人在行政程序中權利義務的法律規范的總稱，即只要是與稅收程序有關的法律規范，不論其存在于哪個法律文件中，都屬于稅收程序法的規范。 稅收程序法的作用 （1）保障實體法的實施，彌補實體法的不足 （2）規范和控制行政權的行使 （3）保障納稅人的合法權益 （4）提高稅收執法效率 3、稅收程序法的主要制度 （1）表明身份制度：外部 （2）回避制度：外部 （3）職能分離制度：內部 （4）聽證制度-是現代稅收程序法基本制度的核心 何種情形下納稅人可以要求聽證？稅務機關對納稅人作出的較大數額的罰款處罰 （5）限時制度如：市場主體應在辦理工商登記30日內，申報辦理稅務登記，稅務機關應在收到申報

42、30日內核發稅務登記證件。 【2010考題】稅收程序法的主要制度，包括（）。A回避制度B表明身份制度 C聽證制度D時限制度E納稅人合法權益保障制度 【答案】ABCD 【2010考題】下列稅收程序法的主要制度中，體現公正原則的有（）。A職能分離制度B聽證制度C表明身份制度D回避制度E時限制度 【答案】ABD 4、稅收征管的程序（1）確定程序（2）稅款征收程序（3）稅務稽查程序 （二）稅收確定程序1、稅務登記-是整個稅收征管工作的首要環節2、賬簿、憑證管理3、納稅申報-是稅收征管的重要環節，是稅收管理信息的主要來源，是確定納稅人法律責任的依據。 （三）稅款征收程序稅款征收-是稅收征管的核心環節和關

43、鍵地位，是稅收征管的出發點和歸宿。書本講了主要的稅收征收制度和征收措施 1、稅款征收相關制度 稅款征收的10大制度：應納稅額核定制度、納稅調整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報驗征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制度 考點：與稅收程序法5大制度聯合命題。 【2012考題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內容的是（）。A征收方式的確定B核定應納稅額C欠稅的追繳D稅務稽査的實施 【答案】D 【例題】下列各項中，屬于稅款征收制度的有（）。A報驗征收制度B聽證制度C稅收憑證管理制度D回避制度E時限制度 【答案】AC教材重點講述3

44、大制度：應納稅額核定制度、欠稅管理制度及稅款的退還和追征制度 （1）應納稅額核定制度-了解 （2）欠稅管理制度-熟悉 重點：滯納金計算=欠稅金額欠稅時間滯納率注：欠稅金額=應繳數-實繳數欠稅時間：從規定的納稅期限屆滿的次日至解繳稅款的當日。滯納利率：萬分之五 （3）稅款的退還和追征制度-掌握稅款的退還制度-針對多繳稅應退稅款=稅款+利息退還多繳的稅款情形：一是因為技術上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務機關多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。在退還稅款的過程中，如果納稅人有欠稅的，稅務機關可以先用應退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒有欠稅，稅

45、務機關可以按照納稅人的要求，將應退的稅款和利息，留抵下期應納稅款。稅款的追征制度-針對少繳稅和騙稅，追款=追稅+滯納金如何追征，應分別情形處理-2009年已考 第一，對于因稅務機關的責任造成的未繳或少繳稅款，稅務機關可以在3年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金。第二，對于因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務機關的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年，追征時要加收滯納金。第三，對偷稅、抗稅、騙稅等故意行為，稅務機關可以無限期地追征稅款和滯納金。 【例題2009】根據稅收征管法對稅款追征制度的規定，下列表述正確的有（）。A因稅務機關的責任

46、致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金B因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年C對偷稅行為，稅務機關追征偷稅稅款的期限為10年D由于納稅人的責任造成未繳或少繳稅款的，稅務機關除追征稅款外，還要追征滯納金E因扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年 【答案】DE 2、稅收保全措施和強制執行措施 -重點措施稅收保全措施強制執行措施實施條件1行為條件。納稅人有逃避納稅義務的行為。如轉移、隱匿商品、貨物或者其他財產等。-有嫌疑2時間條件。在規定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內。-在有效時限內3擔保條件。在上述兩個條件具備的情況下，稅務機關責成納稅人提

47、供納稅擔保而納稅人不提供納稅擔保的。-無擔保1超過納稅期限。未按照規定的期限納稅或者解繳稅款2告誡在先。稅務機關必須責令限期繳納稅款3超過告誡期。逾限期仍未繳納的具體措施1書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款2扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產1書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款2依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產注意兩點：（1）稅收保全措施或強制執行措施應經縣以上稅務局（分局）局長批準。（2）稅款、滯納金同時強制執行。 （四）稅務稽查程序-2010增加的內容 稅務稽查的基本程序：選案-

48、檢查-審理-執行 1、稅務稽查的選案 （1）選案形式：計算機分析、人工分析和人機結合-2014年有變化 （2）案源信息內容或來源：-2014年新內容財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換或協查線索上級稅務機關交辦的稅收違法案件上級稅務機關安排的稅收專項檢查稅務局相關部門移交的稅收違法信息檢舉的涉稅違法信息其他單位或部門轉來的涉稅違法信息社會公眾信息其他相關信息 2、稅務稽查的檢查 工作程序：準備-實施-實施終結 （1）準備：一是下達稅務檢查通知書，書面告知被查對象稽查時間、需準備的資料等；但預先通知有礙檢查的除外（2014新）；二是調閱被查對象的納稅檔案，了解相關情況；三是確定檢查方法。

49、（2）實施：主要任務是調查取證。一是人數兩人以上；二是出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；國地稅聯合檢查的，應分別出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。三是采用法定程序和合法手段調查取證。四是檢查時間：60天內。確需延長的，應經過稽查局局長批準。 （3）檢查結束：制作稅務稽查工作底稿，并據此制作稅務稽查報告，在5個工作日內移交審理部門審理。 3、稅務稽查的審理 （1）審理對象：稅務稽查報告和其他相關資料。（2）審理的重點內容：被查對象是否準確（2014年新）；違法事實是否清楚、證據是否充分、數據是否準確、資料是否齊全、適用法律是否得當；定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或濫用職權；稅務處理、處罰建

50、議是否適當（2014年新）。（3）審理的結果-2014新內容審理部門的不同處理決定：一是認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制稅務處理決定書；二是認為有稅法違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制稅務行政處罰決定書；三是認為稅法違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制不予稅務行政處罰決定書；四是認為沒有稅法違法行為的，擬制稅務稽查結論；上述四類文書，經稽查局局長或所屬稅務局領導批準后由執行部門送達執行。五是對稅收行為涉嫌犯罪的，填制涉稅犯罪案件移送書，經所屬稅務局局長批準后移送司法機關。 4、稅務稽查的執行 （1）文書送達及案件處理情況的通報（2014新內容）稅務執行人員在收到批準的

51、四類文書后，及時送達被執行人。通過稅收征管信息系統及時將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。（2）處理決定的強制執行被執行人未按照稅務處理決定書確定的期限繳納或解繳稅款的，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施或依法申請人民法院強制執行。被執行人對稅務行政處罰決定書確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴且又不履行的，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施或依法申請人民法院強制執行。（3）執行結果被執行人在限期內繳清稅款、滯納金、罰款或稽查局依法采取強制執行措施追繳稅款、滯納金、罰款。隨后，執行部門應制作稅務稽查執行報告，記明執行過程、結果、采取的執行措施及使

52、用的稅務文書等內容。第四節稅法的運行立法-執法-司法一、稅收立法（一）稅收立法的概念-2010已考1、概念-熟悉分廣義和狹義兩種：廣義：稅收立法是國家機關依照其職權范圍，通過一定的程序制定、修改和廢止稅收法律規范的活動，通常的稅收立法是廣義的概念。狹義：國家最高權力機關制定稅收法律規范的活動廣義與狹義的區別：主體差異，內容差異。2、理解概念應注意的問題第一，稅收立法主體-國家機關包括：全國人大及其常委會、國務院及有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關。第二，稅收立法的核心-劃分稅收立法權第三，稅收立法的基本要求-必須經過法定程序-這是法的現代化的基本標志之一第四，稅收立法的重要內容-制定稅

53、法，而全部內容則包括立、改、廢三部分。稅收立法的重要性：從法的運行過程看，立法是首要環節，沒有立法，執法失去依據，司法失去標準，守法成為空談。稅收功能的充分發揮與稅收立法的完善程度密不可分。（二）稅收立法權的分類和劃分1、稅收立法權的分類國家立法權-是由國家最高權力機關（即全國人大及常委會）行使的立法權；專屬立法權-是指一定范圍內只能由特定國家機關制定法律規范的權利，在此范圍內，其他任何機構未經授權，不得立法；委托立法權-即授權立法，是指有關政權機關因立法機關委托而獲得的立法權；行政立法權-是指依據憲法和立法法的規定，由行政機關行使的立法權；地方立法權-指特定的地方權力機關，依據法律的規定，在

54、本行政區域內行使的立法權。2、我國稅收立法權的劃分情況直接法律依據：憲法和立法法第一，根據憲法規定，全國人大及常委會行使國家立法權，制定稅收基本法律。目前我國有7部稅收基本法律：征管法；個人所得稅法；企業所得稅法；車船稅法；關于涉外企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收條例的決定；關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定；關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定。第二，根據憲法規定，國務院有權制定行政法規。同時，立法法規定，全國人大及常委會可授權國務院制定行政法規。同時，根據基本法律中的授權，國務院還有權制定稅收法律的實施細則、實施條例和專門規定。此外，國務院可以向人大及常委會提出稅收立法議案。

55、提問：國務院在稅收立法上的權力有哪些4條第三，根據憲法規定，省級地方人大及常委會，可以制定地方性法規。-很少第四，全國人大及常委會、兩高，可以制定具有法律效力的稅收立法解釋和稅收司法解釋。第五，國務院各部委，可根據法律和行政法規制定部門規章【2010年考題】關于稅收立法的說法，正確的是（）。A廣義與狹義的稅收立法的區別在于稅務規章是否屬于立法范疇B制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動C稅收立法程序是稅收立法的核心D劃分稅收立法權的直接法律依據是稅收征收管理法【答案】B【解析】廣義與狹義的稅收立法的區別在于主體差異，內容差異。稅收立法權的劃分是稅收立法的核心問題；劃分稅

56、收立法權的直接法律依據是憲法和立法法（三）稅法的創制程序1、稅收法律的創制程序創制程序：一是提出議案：提議主體：國務院二是審議議案；審議主體：人代會會或常務委員會三是通過議案：通過方式：表決。通過標志：人員過半四是法律的公布：公布形式：國家主席令已有法律：7部，其中人大通過2部所得稅法，其余5部由人才常委會通過。2、稅收行政法規的創制程序-目前稅收立法的主要形式創制程序：一是立項：提出主體：國務院主管稅務的機構二是起草：起草主體：國務院三是審查：一審主體：國務院法制機構 ； 綜審主體：國務院常務會議四決定和公布： 通過方式：決定制。決定者：總理。公布方式：總理簽署國務院令。備案：公布后30日內

57、報人大常委會備案3、稅務規章（1）稅務規章的權限范圍可以制定稅務規章的情形：只有法律或國務院行政法規等對稅收事項已有規定的情況下，或者得到全國人大、國務院的明確授權制定稅務規章的目的：是執行法律和國務院的行政法規、決定、命令，所以不能另行創設上述法律沒有規定的內容稅務規章的制定原則：原則上不得重復上述法律已經明確規定的內容。特別提示：對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規。（2）稅務規章的制定程序第一：立項：立項的方式：一是報請立項：總局內設機構報請總局立項報請；二是擬定年度規章制定工作計劃；三是總局會議批準的立項第二：起草：起草者：報請立項的單位。如何起草可

58、以聽證。第三：審查：審查者：法制部門第四：決定和公布 ：總局會議審議，局長簽署后予以公布，在總局公報上刊登的稅務規章文本為標準文本。稅務規章的生效：一般應當自公布之日起30日后實行；特別情況下，可自公布之日起施行。（3）稅務規章的解釋-解釋權及解釋效力稅務規章由國家稅務總局負責解釋。由于制定和解釋由同一主體完成，所以規章解釋與規章本身具有同等效力。（4）稅務規章的適用-其適用原則與稅法基本相同，一般不具有溯及力。（5）稅務規章的沖突裁決機制稅務規章與地方性法規沖突如何協調由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規的，稅務規章就不再適用；認為應當適用稅務規章的，應當提請全國人大常委會裁決。稅

59、務規章與其他部門規章、地方政府規章不一致的協調由國務院裁決【2012考題】稅務規章與其他部門規章、地方政府規章對同一事項的規定不一致的，有權裁決的部門是（）。A國家稅務總局 B財政部C國務院 D全國人大常務委員會【答案】C4、稅收規范性文件-2011新內容 （2011已考多選題）（1）概念是縣以上（含本級）稅務機關依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人以及其他稅務行政相對人（統稱稅務行政相對人）權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。理解概念應把握如下幾點：第一，文件的制定主體必須是縣及以上稅務機關。具體而言，國家稅務總局、省級稅務局-享有無限制制定權縣級稅務

60、機關在獲得授權的情況下有制定權。即只有在法律、法規、規章和總局、省級稅收規范文件的明確授權下，才有權制定稅收規范性文件-享有有限制制定權。縣以下稅務機關 、各級稅務機關的內設機構、派出機構、直屬機構和臨時性機構，不得以自己的名義制定規范性文件-無制定權【2012考題】按照稅收規范性文件制定管理辦法，無權以自己名義制定稅收規范性文件的單位有（）。A縣級以下稅務機關 B省級稅務機關的內設機構C市級稅務機關 D省級稅務機關的直屬機構E市級稅務機關的派出機構【答案】ABDE第二，文件的制定規范：必須依法定職權和法定程序作出；第三，文件的涉及內容：稅務行政相對人的權利、義務第四，文件的效率：必須是在本轄