1、 課題：無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) （第 23 次課P55-60） 主講人 朱赤芳 副教授 復(fù)習(xí)提問(wèn) 1、什么是投資性房地產(chǎn)？（P51）答案指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 復(fù)習(xí)提問(wèn) 2、投資性房地產(chǎn)包括哪些項(xiàng)目？P51答案a、已出租的土地使用權(quán) b、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) c、已出租的建筑物 講授新課 一、無(wú)形資產(chǎn) （一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征1。概念：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 2。特征： 1.不具有實(shí)物形態(tài)；2.具有可辨認(rèn)性；3.屬于非貨幣性資產(chǎn)。 （一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征判斷【例題1判斷題】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形

2、態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可以辨認(rèn)非貨幣性無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)非貨幣性無(wú)形資產(chǎn)。（ ）【解析】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)（如商譽(yù)）不屬于無(wú)形資產(chǎn)。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán) （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)核算取得攤銷處置外購(gòu)自行研發(fā)企業(yè)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目核算。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.無(wú)形資產(chǎn)的取得：無(wú)形資產(chǎn)的取得 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。（2）企業(yè)自行研究開

3、發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理研究階段開發(fā)階段達(dá)到預(yù)定用途費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”資本化支出轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)” （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理銀行存款研發(fā)支出費(fèi)用化支出研發(fā)支出資本化支出發(fā)生 支出管理費(fèi)用期末無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定狀態(tài) （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.無(wú)形資產(chǎn)的取得：【例題2分錄題】甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2014年12月31日，發(fā)生研究支出合計(jì)2 000 000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2015年1月1日開始

4、進(jìn)入開發(fā)階段。2015年發(fā)生研發(fā)支出300 000元，假定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2015年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.無(wú)形資產(chǎn)的取得：（1）2014年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出2 000 000貸：銀行存款等2 000 000（2）2014年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費(fèi)用2 000 000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出2 000 000（3）2015年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出資本化支出300 000貸：銀行存款等300 000（4）201

5、5年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)300 000貸：研發(fā)支出資本化支出300 000課堂練習(xí)1對(duì)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用，以及注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。（）判斷【解析】本題考核無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。 課堂練習(xí)22014年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出

6、800萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化的金額650萬(wàn)元，符合資本化條件的金額150萬(wàn)元。8月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)2014年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（）萬(wàn)元。A.0B.150C.650D.800判斷C （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末進(jìn)行減值測(cè)試）。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：（2）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

7、 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：累計(jì)攤銷管理費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)成本等按期攤企業(yè)自用 管理費(fèi)用出租的無(wú)形資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)成本無(wú)形資產(chǎn)包含經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：【例題3分錄題】甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4 800 000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷40 000元（4 800 0001012）。每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用40 000 貸：累計(jì)攤銷40 000 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：【例題4分錄題】 2015年1月1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3 600 000元，雙方約定的租賃期限

8、為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷30 000 借：其他業(yè)務(wù)成本30 000 貸：累計(jì)攤銷30 000 （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3.無(wú)形資產(chǎn)的處置：無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出） （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3.無(wú)形資產(chǎn)的處置：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅銀行存款累計(jì)攤銷，減值準(zhǔn)備差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支 3.無(wú)形資產(chǎn)的處置：【例題5分錄題】甲公司將其購(gòu)買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600 000元，已攤銷220 000元，應(yīng)交稅費(fèi)25000元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款

9、500000累計(jì)攤銷 220000貸：無(wú)形資產(chǎn) 600000應(yīng)交稅費(fèi) 25000營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 95000 課堂練習(xí)3某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬(wàn)元，已攤銷20萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款28萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益為（ ）萬(wàn)元。A.2B.1.6C.3D.8B （三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 4.無(wú)形資產(chǎn)的減值：無(wú)形資產(chǎn)減值如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回借:資產(chǎn)減值損失計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10、貸: 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.無(wú)形資產(chǎn)的減值：【例題6分錄題】 2014年12月31日，市場(chǎng)上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好，已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購(gòu)的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800 000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為750 000元。由于該專利權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為800 000元，可收回金額為750 000元，可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額50 000元（800 000一750 000）計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 000二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外

11、的其他資產(chǎn) 如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。二、其他資產(chǎn)【例題7分錄題】 2015年4月1日，丙公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為1 80 000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬435 000元。2015年1

12、2月1日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，丙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 二、其他資產(chǎn)（1）裝修領(lǐng)用原材料時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用585 000貸：原材料500 000應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 85 000（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用180 000貸：生產(chǎn)成本180 000二、其他資產(chǎn)（3）確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用435 000貸：應(yīng)付職工薪酬435 000（4）2015年攤銷裝修支出時(shí)：借：管理費(fèi)用 10 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10 000 課堂小結(jié) （1）購(gòu)入材料（2）發(fā)出材料無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

13、無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)取得攤銷處置外購(gòu)自行研發(fā)其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) 如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 布置作業(yè) 第 21 次作業(yè)謝謝大家！第19次作業(yè)講評(píng)一、單項(xiàng)選擇題：1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)，下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。A。企業(yè)自用的廠 B。已出租的土地使用權(quán)C。已出租的建筑物 D。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)2.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。A.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 B.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 C.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán) D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物3.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店 B.企

14、業(yè)自用的辦公樓C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)ABD4.下列項(xiàng)目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A.企業(yè)已出租的建筑物B.已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置 C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)二、多項(xiàng)選擇題：1、下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有的已出租建筑物 C.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造廠房的土地使用權(quán) D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)2.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑

15、物C.已出租的土地使用權(quán) D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物3.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房 B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商品房C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán) D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物CACACBC4.以下關(guān)于投資性房地產(chǎn)表述正確的有（ ）。A.房地產(chǎn)開發(fā)公司的待售商品房不屬于投資性房地產(chǎn)B.對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如果董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，如果尚未簽訂租賃協(xié)議，則不作為投資性房地產(chǎn)核算C.已出租的土地使用權(quán)是指該土地使用權(quán)必須是通過(guò)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)出讓方式獲得的；而不是通過(guò)承租方式獲得再出租D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算5.列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，不正確