1、.：.；公益性捐贈財稅處置案例解析近期，全國各地發生了不少自然災禍，對外捐贈的會計和稅務處置成為不少企業關懷的問題。企業對外捐贈分為兩種情形：一是特定事項捐贈，如向國內突發的艱苦自然災禍地域的捐贈如汶川地震、玉樹地震和國家舉行大型國際性活動的捐贈如北京奧運會、上海世博會。特定事項捐贈普通由國家專門出臺稅收優惠政策，捐贈人享用的稅收優惠比較多，主要有捐贈支出允許在企業所得稅前全額扣除，有的捐贈還免征增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅等。一是除特定事項捐贈外的普通性質捐贈。普通性質捐贈稅收優惠只涉及企業所得稅，即捐贈支出不超越年度利潤總額12%的部分，準予扣除。現對兩種對外捐贈業務的財稅處置舉例進

2、展分析。 普通性質捐贈的財稅處置 例如：某企業2021年經過公益性社會團體將自產產品對外捐贈，該產品本錢為4萬元，對外售價為6萬元，適用增值稅稅率為17%。對外捐贈的賬務處置為： 借：營業外支出50200 貸：庫存商品40000 應交稅費應交增值稅銷項稅額10200 借：本年利潤50200 貸：營業外支出50200。 第五十三條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超越年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家一致會計制度的規定計算的年度會計利潤。財政部、國家稅務總局、民政部財稅2021160號明確，年度利潤總額，是指企業按照國家一致會計制度的規定計算的大于零的數額。 企業

3、年度運營中通常會出現兩種情況：一是盈利，一是虧損。因此，企業捐贈支出稅前扣除存在3種情況：一全部扣除；二部分扣除；三不允許扣除。接上例，區分情況分析捐贈支出稅前扣除情況： 假設該企業2021年度實現會計利潤60萬元。稅前允許扣除的捐贈支出為6012%7.2萬元，大于捐贈支出5.02萬元，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。 假設該企業2021年度實現會計利潤40萬元。稅前允許扣除的捐贈支出為4012%4.8萬元，小于實踐發生的捐贈支出，因此，允許稅前扣除的捐贈支出為4.8萬元，超出部分0.225.024.8萬元不允許扣除，應作調增應納稅所得額處置。 假設該企業2021年度實現會計利潤-10萬元。捐

4、贈支出的5.02萬元不允許稅前扣除，應作調增應納稅所得額處置。在以后彌補虧損時，由捐贈支出構成的虧損5.02萬元不得彌補。 由于對外捐贈視同銷售行為，因此，該企業年終企業所得稅匯算清繳時，還應對捐贈產品的售價和本錢之間的差額作納稅調整，即調增應納稅所得額2萬元64。 特定事項捐贈的財稅處置 例如：某企業2021年4月30日經過市民政局向玉樹地震災區捐贈一批自產產品，該產品本錢為10萬元，對外售價為13萬元，適用增值稅稅率為17%。 財政部、海關總署、國家稅務總局結合發布財稅202159號第四條規定，自2021年4月14日起，對單位和個體運營者將自產、委托加工或購買的貨物，經過公益性社會團體、縣

5、級以上人民政府及其部門捐贈給受災地域的，免征增值稅、城市維護建立稅及教育費附加。對企業、個人經過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地域的捐贈，允許在當年企業所得稅前和個人所得稅前全額扣除。 由于該企業捐贈時財稅202159號文件還沒有出臺，因此，捐贈時應按普通性質捐贈處置： 借：營業外支出122100 貸：庫存商品100000 應交稅費應交增值稅銷項稅額22100 借：本年利潤122100 貸：營業外支出 122100。 當企業知道財稅202159號文件規定此項捐贈免征增值稅后，運用紅字沖回或作相反的會計分錄，然后作如下會計處置假設捐贈前就知道免征增值稅，應直接作如下會計處置： 借

6、：營業外支出100000 貸：庫存商品100000。 按照財稅202159號文件規定，該項捐贈支出允許在當年企業所得稅前全額扣除。但是，國家稅務總局國稅函2021828號規定，企業將資產用于對外捐贈，因資產一切權屬已發生改動而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價錢確定銷售收入。那么，本例中的捐贈支出能否應按國稅函2021828號文件的規定視同銷售，作納稅調整處置呢？假設作納稅調整，即把捐贈產品的售價和本錢之間的差額作納稅調整，應調增應納稅所得額3萬元1310。按照財稅202159號文件規定，不對調增的應納稅所得額3萬元納稅，本質上納稅

7、調整的金額是零。 企業對外捐贈業務，按照稅法規定是一種應稅行為，該當交納相關稅費。但是，捐贈業務不同于正常的銷售活動，會計處置上也與正常銷售活動不同，因此，在稅法上就運用了“視同銷售的概念，并規定了納稅處置方法，其目的就是防止對外捐贈業務的稅款流失。但是，向玉樹地震災區捐贈這種特定事項捐贈，國家出臺了專門的稅收政策，規定免征企業所得稅，就不能再認定為視同銷售行為，也就不應按照國稅函2021828號文件規定處置。筆者以為，企業對外捐贈業務，有交納企業所得稅納稅義務的包括公益性捐贈支出，不超越年度利潤總額12%的部分該當按照國稅函2021828號文件規定處置，無交納企業所得稅義務的，就不應按照國稅函2021828號文件規定處置。因此，上述企業向玉樹地震災區的捐贈業務無需