1、金融企業會計第2章 金融企業會計基本核算方法1 2-2記賬方法23 2-3會計憑證2-1 會計科目教學內容：4 2-4賬務組織2-1 會計科目一、會計科目 金融企業會計科目是對金融企業會計對象的具體內容所作的科學分類，是對金融企業的資產、負債、所有者權益以及金融企業的財務收支所進行的分類。 會計科目是金融企業會計核算的基礎，在會計核算中具有紐帶作用。2-1 會計科目二、會計科目的分類 我國2006年10月頒布的企業會計準則-應用指南,按照38個具體準則確認和計量要求，規定了156個會計科目及主要會計處理，其中有一部分會計科目是專門針對金融企業而設置，為金融企業專用。 原則：統一性和靈活性相結合

2、 建設銀行目前的會計科目設置現狀：總行統一設置一級會計科目。各省市自治區分行根據實際情況，在不違背總行統一原則下增設二級科目，但在上報總行時，須并入統一規定的一級科目內。到目前為止，共設有一級科目246個。其中：表內科目219個，表外科目27個。2-1 會計科目（一）按經濟內容分類 將金融企業會計科目分五大類， 即： 1、資產類會計科目 2、負債類會計科目 3、資產負債共同類會計科目 4、所有者權益類會計科目 5、損益類會計科目2-1 會計科目 1、資產類會計科目 資產類會計科目反映金融企業的債權和財產以及其他權利。例如，貴金屬、存放人民銀行款項、各項貸款、證券及投資、固定資產、無形資產和遞延

3、資產等，反映銀行的資金分布和運用情況。 同樣，按照流動性不同，資產類會計科目可以分為為流動類和非流動類兩類。2-1 會計科目 2、負債類會計科目 負債類科目反映銀行的各種債務性資金的取得和形成渠道，包括吸收存款，向中央銀行借款，同業存放、應付款項等。 2-1 會計科目 3、資產負債共同類會計科目 資產負債共同類會計科目是對金融企業在日常核算中資產負債性質不確定，其性質需視科目的期末余額而定的經濟業務，期末，此類科目為借方余額時，表現為資產；為貸方余額時，表現為負債，在編制會計報表時，應根據余額的方向，分別在資產類項目和負債類項目中進行反映。2-1 會計科目例如，用于核算銀行間業務往來的資金清算

4、款項的“清算資金往來”科目。 該科目按照資金往來單位，分別“同城票據清算”、“信用卡清算”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業應收的清算資金；本科目期末貸方余額，反映企業應付的清算資金。2-1 會計科目4、所有者權益類會計科目 所有者權益類是投資者對金融企業凈資產的所有權，反映金融企業各種所有者權益性質的資金的取得和形成渠道。例如，實收資本、資本公積，盈余公積，一般風險準備（金融企業按照凈利潤提?。麧櫡峙浜蛶齑婀傻?。2-1 會計科目5、損益類會計科目 損益類會計科目是對金融企業收入和費用、利得和損失進行核算的會計科目。例如，利息收入，利息支出、手續費及傭金收入、手續費及傭金支出等科

5、目。2-1 會計科目（二）按其與會計報表的關系，可以分為表內科目和表外科目兩大類。1、表內科目 該類科目用于核算金融企業資金的實際增減變動并反映在資負債表和利潤表上，如上述五類會計科目表中所列的各科目。2、表外科目 該類科目用于核算業務已發生而尚未涉及到金融企業資金的實際增減變化,而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產、或有負債、財產登記、重要憑證、有價單證等輔助事項的會計科目。該類科目不反映在會計報表以內。 表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。2-1 會計科目 表外科目舉例 銀行的重要空白憑證（是指無面額的經填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、本

6、票、聯行報單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補充憑證、委托收款補充憑證、支付系統專用憑證等。 ）”重要空白憑證“ 有價單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、代理發行的各類債券、國庫券收款單等， ”有價單證”、 代為客戶保管的物品”代保管有價值品” 抵押有價物品“待處理抵押品” 減值貸款應收未收利息”應收未收利息” 2-1 會計科目減值貸款利息的核算 商業銀行對于發生減值的貸款，在資產負債表日，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。 收入：應收未收利息xx戶 (或

7、) 付出：應收未收利息xx戶2-2 記賬方法一、記帳方法 記賬方法是按一定的記賬規則，使用一定的記賬符號，將經濟業務進行整理、分類和記入帳簿的一種專門方法。 按照技術特點分為，單式記帳法和復式記帳法兩種。2-2 記賬方法 單式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。通常只重視現金的收支以及債權債務的往來款項。隨著商品經濟的發展，單式記賬法已經無法適應復雜的經濟業務，而為復式記賬法所替代。 目前，銀行會計表外科目采用單式記賬方法，即業務發生時記收入，業務注銷或沖減時記付出，余額反映未銷數額。 單式記賬法舉例：例如：銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下

8、： 收入：重要空白憑證支票 50本 50例如：開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下： 付出：重要空白憑證支票1本 1 重要空白憑證應納入表外科目進行核算。以每份一元的假定價格記賬，按種類等分別設戶，登記起訖號碼、份數，并定期與有關實物，登記簿（“重要空白憑證使用銷號登記簿” ）進行核對。 2-2 記賬方法 復式記賬法是指對每一項經濟業務，要求同時在兩個（或兩個以上）相互聯系的賬戶中以相等的金額進行記錄的記賬方法。 復式記賬法是一種科學的記賬方法。其主要特點是，相互聯系地反映資本運動來蹤去跡。 復式記帳法包括增減記帳法、收付記帳法和借貸記帳法。其中借貸記帳法是國際通用的記帳方法。 我國在企

9、業會計準則-基本準則第11條規定：“企業應當采用借貸記賬法記賬”。 在金融企業會計中，對涉及表內科目增減變動的會計事項，采用借貸記賬法進行記錄。 2-3 會計憑證一、會計憑證的種類 金融的會計憑證是用來記載金融企業經濟業務和財務收支的發生，明確經濟責任的書面證明。它又稱傳票，是登記賬簿、核對賬務和事后查考的依據。 按填制程序和用途區分：原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證 凡在經濟業務發生時，直接取得或編制的會計憑證，稱為原始憑證。按其取得的來源不同，又分為外來原始憑證和自制原始憑證。 2-3 會計憑證（二）記賬憑證 記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，加以歸類整理而編制的會計憑證。 對金

10、融企業而言，特別是商業銀行而言，有時候原始憑證和記賬憑證的劃分并不是絕對的。有些原始憑證具備記賬憑證的要素，就可以直接作為記賬憑證使用。在商業銀行中，可將對外辦理業務時所受理的原始憑證直接代替記賬憑證，作為登記賬簿的依據。 2-3 會計憑證1、記賬憑證從外表形式上分，有復式記賬憑證和單式記賬憑證。（1）單式記賬憑證 單式記賬憑證，又稱單科目記賬憑證。它要求講金融企業某項經濟業務所涉及的每個會計科目，分別填制在記賬憑證上，每張記賬憑證上只填列一個會計科目，填列的對方科目僅供參考，不作為登記賬簿的依據。 在單式記賬憑證中，只記錄借方科目的稱為借方記賬憑證；只記錄貸方科目的稱為貸方記賬憑證。2-3

11、會計憑證 由于商業銀行業務量大，采用單式記賬憑證便于憑證在各柜組之間的傳遞、分工和按會計科目匯總發生額，因此，商業銀行在會計核算中一般采用單式記賬憑證。2-3 會計憑證（2）復式記賬憑證 復式記賬憑證，又稱多科目記賬憑證，它要求將金融企業某項經濟業務所涉及的所有會計科目，集中填制在一張記賬憑證上。 目前，除了商業銀行外，其他金融企業在會計核算中，一般采用復式記賬憑證。2-3 會計憑證2、按記賬憑證的使用范圍區分為基本憑證和特定憑證 在商業銀行會計實務中，由于記賬憑證需要在不同部門，柜組之間進行傳遞，因此商業銀行的記賬憑證又稱為“傳票”。 （1）基本憑證 基本憑證，又稱通用憑證，是根據原始憑證和

12、業務事實自行編制的憑以記帳的憑證，是具有統一格式的憑證。(由銀行填制)2-3 會計憑證 商業銀行通用的基本憑證，按照格式和用途可分為8種，分別為： 現金收入傳票、 現金付出傳票、 轉帳借方傳票、 轉帳貸方傳票、 特種轉帳借方傳票、 特種轉帳貸方傳票、 表外科目收入傳票、 表外科目付出傳票。2-3 會計憑證 其中一類是涉及現金收支業務和轉帳業務，金融企業自行印制、自行填制的憑證，有現金收入傳票、現金付出傳票、轉帳借方傳票、轉帳貸方傳票； 例如：某項存款業務，出納人員收妥現金后，將存款憑條傳遞給會計部門，會計部門以存款憑條代替現金收入傳票，登入單位存款帳。 另一類是是供銀行內部使用，但可對外傳遞的

13、會計憑證，有特種轉帳貸方傳票、特種轉帳借方傳票；它用于未設專用憑證的但又涉及外單位的一切轉帳業務，（銀行主動代為收款進帳或扣款時使用）如單位存款利息進帳或貸款利息的扣收）。還有一類是用于表外業務的憑證，有表外科目收入傳票、表外科目付出傳票。2-3 會計憑證2）特定憑證 特定憑證，又稱專用憑證，是銀行根據某項業務的特殊需要而制定的、有專門格式和用途的憑證。如現金支票、轉帳支票、現金繳款單、信匯憑證等，這類憑證由銀行統一印制，客戶填寫并提交給銀行記帳；另一類是銀行自行填制，憑以辦理業務及記帳的，如聯行報單、定期儲蓄存單等，銀行在收到或取得這些特定憑證，經審核無誤后，以其中一聯或幾聯代替記賬憑證，并

14、據以辦理業務和登記賬簿。 特定憑證一般一式數聯套寫。會計憑證的基本要素憑證填制現金傳票的編制 客戶到銀行存取現金，都必須填制有關的現金繳款單或現金支票（存取款憑條），商業銀行內部發生的現金收付業務也必須分別填制現金收入或現金付出傳票。這些憑證只記載現金的對方科目，對于現金本科目的傳票則可以省略。 即：對于現金收付業務，只需要編制一張現金收入（付出）傳票。 因為現金收入（付出）傳票本身就代表的是現金的記賬方向，因而可以不再單獨編制現金科目傳票。 現金傳票填制舉例（2）轉賬傳票的編制 發生轉賬業務，應逐筆編制轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票，對每筆業務所涉及的所有借方科目分別編制轉賬借方傳票；所涉及的所

15、有貸方科目編制轉賬貸方傳票。 在對傳票編號時，同一筆業務所涉及的傳票應編相同的順序號，順序號后以分數號來區分其先后順序。轉賬傳票的填制舉例吸收存款手續費收入轉賬傳票填制舉例2001年10月26日，大華棉織廠開出支票#1203金額100萬元，歸還銀行貸款，其轉賬傳票的編制如下圖所示：會計憑證的簽章憑證簽章舉例2-3 會計憑證2、會計憑證的審核 金融企業在經濟業務發生時完成后，應取得或填制作為書面憑據的會計憑證，并對憑證進行審核，以監督經濟業務的合理性、合法性、真實性和完整性。2-3 會計憑證3、會計憑證的特點： 1.大量使用外來原始憑證代替記賬憑證 2.采用單式憑證 3.憑證傳遞環節多是指收、付

16、款人之間受理支票等票據時，在提交開戶銀行以后要等銀行通過內部帳務處理（或票據清算）將款項從付款單位帳戶付出，并收入收款單位帳戶后，才能支用。會計憑證傳遞憑證傳遞舉例2-4 賬務組織2-4 賬務組織一、明細核算系統 明細核算系統是是在每個會計科目下，按具體對象和單位，設立分戶帳，進行詳細記錄和核算的核算系統，是總賬核算的具體化和補充。 明細核算由以下四種賬表組成： 1、分戶賬、 2、登記簿、 3、現金收入(付出)日記簿 4、余額表 明細核算系統的記賬程序 根據會計憑證登記分戶賬、登記簿或現金收、付日記簿，并根據分戶賬編制余額表。 2-4 賬務組織分戶式賬頁銷賬式賬頁2-4 賬務組織目前，手工記賬

17、有四種賬頁格式甲種分戶賬（三欄式）損益類賬戶 甲種分戶賬設有借方發生額、貸方發生額、余額三欄、適用于不計息或用余額表計息的帳戶。乙種分戶賬（四欄式計息帳）存款賬戶 乙種分戶賬設有借方發生額、貸方發生額、余額和積數四欄，適用于在賬頁上計息的帳戶。 2-4 賬務組織丙種分戶賬（四欄式）往來賬戶 丙種分戶賬設有借方發生額、貸方發生額、借方余額和貸方余額四欄，適用于借貸雙方同時反映余額的帳戶。丁種分戶賬（四欄銷帳式）應收應付科目 丁種分戶賬設有借方發生額、貸方發生額、余額和銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業務的帳戶。2-4 賬務組織登記分戶賬時應注意：第一，賬頁上首按規定填記的事項，均應逐一

18、詳細填明，不得省略。更換新賬頁時，應將上頁的最后余額過入新賬頁的第一行余額欄內，并在摘要欄內填寫“承前頁”字樣。若使用乙種賬，還應將累計計息積數同時過入次頁。 第二，記賬前，必須切實核對戶名、賬號、印鑒、余額、憑證號碼等業務內容，防止串戶、冒領、透支等事故發生。 第三，經濟業務發生后，應根據憑證逐筆記載分戶賬，在分戶賬摘要欄內簡明扼要填寫業務事實，有關憑證號碼等事項，并結出余額。分戶式賬頁登記舉例銷賬式賬頁登記舉例2-4 賬務組織2、登記簿登記簿是明細核算的輔助性賬簿，用作賬外核算，是為適應某些業務需要，起備忘、控制和管理作用而設置。如重要空白憑證登記簿、印鑒卡使用登記簿等。 登記簿與其他賬簿

19、之間不存在嚴密的依存與勾稽關系，其格式也不固定，金融企業可根據具體業務的需要自行設計。2-4 賬務組織3、現金收入、付出日記簿 現金收入日記簿、現金付出日記簿是記載和控制現金收入、付出數字的逐筆、序時賬簿，是現金收、付的明細記錄。 它由出納根據現金收入、付出傳票逐筆記載，于每日營業終了加計現金收支合計數，并與現金總賬的借貸雙方發生額相核對，對現金進行控制。 2-4 賬務組織4、余額表 余額表是按照總賬及其所統馭的分戶賬設置，每日營業終了根據分戶賬的最后余額逐戶轉抄編制，是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具 。 它分為計息余額表和一般余額表兩種 2-4 賬務組織計息余額表 計息余額表適用于

20、在余額表上計息的各科目，其填制的依據是計息科目各分戶賬，每日營業終了，根據分戶賬各戶當日最后余額填列。若當日未發生收付業務，應根據上一日的最后余額填列，每日填記后，還應按科目加計余額合計數，并與總賬同一科目余額核對相符。計息余額表編制舉例2-4 賬務組織一般余額表 一般余額表適用于不計息的各科目以及不需要在余額表上計息的科目（如在乙種分戶賬上計息），根據分戶賬當日最后余額填列。 余額表是金融企業進行總分核對的工具。每日營業終了，余額表上同一科目各帳戶余額的合計數應當與該科目總賬的余額相核對。2-4 賬務組織二、綜合核算系統綜合核算系統按會計科目設置，以總賬為核心，包括科目日結單、總賬和日計表三

21、部分，綜合反映各類資金的增減變動與結存的總括情況，用以統馭明細核算。請思考： 現金科目日計單的編制方法？2-4 賬務組織日計表 日計表是根據各科目總帳按日編制的會計報表，它是軋平當天全部銀行賬務的重要工具。 日計表應每日根據總賬各科目的借方、貸方發生額和余額填列。日計表內全部科目的借方、貸方發生額合計數和借方、貸方余額的合計數，必須各自平衡。2-4 賬務組織三、賬務處理賬務處理是指從辦理業務受理或編制憑證開始，經過賬務記載與賬務核對，直至編制日計表，軋平賬務為止的全部核算過程。它包括賬務處理程序與賬務核對兩方面內容。（一）帳務處理程序帳務處理程序圖：賬務組織分為明細核算系統和綜合核算系統。明細

22、核算系統由分戶賬、登記簿、余額表和現金收付日記簿組成。綜合核算系統由科目日結單、總賬、日記表組成。2-4 賬務組織金融企業明細核算的程序會計憑證（傳票）分戶賬 余額表登記簿 登記 登記 填列2-4 賬務組織金融企業總賬核算系統會傳計票科目日結單總賬日計表編制登記編制賬務處理程序（教材p52）業務發生轉賬傳票現金傳票現金收入日記簿 付出 現金庫存簿實存現金登記簿余額表科目日結單總帳日計表分戶賬2-4 賬務組織2-4 賬務組織 金融企業會計基本核算方法的特點2-4 賬務組織 答：基本核算方法又包括設置會計科目，確定記帳方法，填審會計憑證，登記帳薄，帳務組織和編制會計報表。 其中：設置會計科目的特殊

23、性表現在科目數量多、有表內和表外會計科目之分；確定記帳方法的特殊性表現在資產負債表內業務運用的是借貸復式記帳方法，資產負債表外業務運用的是單式記帳方法；會計憑證的特殊性表現在單式會計憑證多，外來特定憑證多，可以以合格的原始憑證入帳且要求及時傳遞與記帳；登記帳薄的特殊性表現在分戶帳有甲、 乙、 丙 、丁四種且要求逐筆登記，逐筆結余；總帳要求每日登記，每日結余；帳務組織是明細核算系統和綜合核算系統同時進行雙線核算，非常強調帳務核對。課后習題一、單項選擇題1計息余額表的填制依據是各計息科目分戶賬，每日營業終了根據分戶賬最后余額填列。當日未發生收付的賬戶，( )。 A.根據期初余額填列 B.根據上一日

24、的最后余額填列 C.當日無余額 D.根據上一日借貸方發生額軋差填2綜合核算系統的賬務處理程序是（ ）。 A傳票余額表總 B傳票總賬日計表 C傳票科目日結單總賬日計表 D傳票科目日結單總賬余額表3適用于借、貸雙方反映余額的賬戶是（ ）。A丙種賬B乙種賬 C甲種賬D丁種賬答案：1、b 2、c 3、a4在綜合核算系統中，起匯總作用的是（ ）。A總賬 B科目日結單 C日計表D會計報表5對現金付出業務，通常應編制（ ）。 A現金收入傳票 B現金付出傳票 C轉賬借方傳票 D轉賬貸方傳票6在銀行會計工作中，當采用單式記賬法進行核算時，是針對（ ）。A對內結算事項 B備查記錄事項 C對外結算事項 D期末調整事

25、項4、b 5、b 6、b7明細核算系統的主體是（ ）。A傳票B余額表 C分戶賬 D登記簿8單位向開戶銀行存入現金時，填寫一式兩聯現金繳款單，連同現金交出納柜部門，出納員審核憑證點收現金無誤后，登記（ ）。 A、現金登記簿 B現金總賬 C現金付出日記簿 D現金收入日記簿9在會計憑證傳遞過程中，做到“先收款，后記賬”的業務是指（ ）。A現金付出業務B轉賬收入業務C現金收入業務 D轉賬付出業務7、c 8、d 9、c10、銀行辦理收付款單位賬戶之間的資金轉移時，必須執行一項基本規定，即（ ）。 A、先付款單位賬后收款單位賬 B、先收款單位賬后付款單位賬 C收款單位賬與付款單位賬同時進行 D、先記誰的賬根據具體情況決定11.現金科目日結單的貸方發生額根據( )填列。 A.現金科目借方傳票加計合計 B.現金科目貸方傳票加計合計 C.各科目日結單現金欄借方數合計 D.各科目日結單現金欄貸方數合計 10、a 11、c 二、判斷題1現金收入業務必