1、上市公司會計政策選擇過程中存在的主要問題及成因探析上海國際機場股份有限公司財務部 湯賀（郵編：201207）摘要：自從 2007 年財政部頒布新的企業會計準則以來，上市公司和國有企業集團相繼執行， 除了與國際會計準則趨同， 新準則對企業會計政策的變更、 信息披露和經營業績均產生重大影響。 由于會計準則僅為企業的每項業務提供了一個大致的框架， 所以企業可以根據自身的管理需要， 針對每一筆具體業務選擇具體的適合企業的會計處理方法和程序， 即進行會計政策選擇， 所以會計政策選擇的存在具有必然性。 然而上市公司在進行會計政策選擇時卻存在諸多問題。 所以本文就從會計政策選擇的內涵定義出發， 論述了我國上

2、市公司在進行會計政策選擇過程中存在的主要問題，并對問題產生的成因進行了詳細分析探究。關鍵詞：上市公司 會計政策 原因一、會計政策選擇的基本概念會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策選擇是指企業結合自身的內外部環境， 在法律法規允許的范圍內， 根據企業發展方向和戰略目標， 對會計原則、 計量基礎和會計處理方法作出具體的選擇。 企業會計政策的選擇，既包括經濟事項初次發生時的初始選擇， 也包括由于客觀環境的變化和新的會計準則或者制度的頒布而采用的新的會計政策。 由于企業經濟業務的復雜性， 所以某些業務在符合會計原則和計量基礎的情況下， 可能有多種會計處理方法

3、， 于是就給予企業進行會計政策選擇的余地。由于對同一經濟業務采取不同的會計政策會直接導致上市公司對外披露的財務數據和財務信息的不同， 所以會計政策對上市公司的影響是不言而喻的。 即會計政策選擇的恰當與否， 會直接關系著企業財務信息的質量和信息使用者據以進行決策的正確程度， 進而影響經 濟資源的優化配置與資本市場的健康發展。二、我國上市公司會計政策選擇過程中存在的主要問題（一 ）存在機會主義傾向上市公司進行會計政策選擇時有利用選擇權進行不當盈余管理的動機， 例如有些企業利用資產減值準備計提與轉回的時間差， 安排了一種在不同會計期間對進行利潤合法調節的可能。 這種現象的出現說明了會計政策選擇， 為

4、企業在各期之間進行利潤調節打開了方便之門。機會主義型會計政策選擇的主要動機是為了實現管理當局等個別利益相關者的利益最大化，其以損害其他利益相關者的利益為代價， 不利于公司的長遠發展， 也無法使資本市場實現資源優化配置的功能。（二 ）選擇行為隨意性大許多公司缺乏統一的指導思想和科學的選擇程序， 會計政策選擇的隨意性較大， 如隨意確定資產減值準備的計提比例、 隨意伸縮合并會計報表的范圍、 提前或推遲確認收入、 隨意改變長期投資的計價方法等， 這都造成了企業的會計信息不能真實的反映企業財務狀況、 經營成果和現金流量。 在信息披露不能充分披露會計政策選擇的信息時， 降低了會計信息的透明度。（三 ）選擇

5、形式單一，有選擇權利用不足的傾向上市公司在對固定資產折舊方法、 存貨發出計價方法進行選擇時， 都采用了簡便易行的 直線折舊法、加權平均計價法。 政策選擇單一，使得選擇權流于形式， 可見管理當局只是為 了披露而披露， 而且從業人員也并沒有真正從企業自身出發， 其只關注備選方法是否操作簡 單， 而未考慮備選方法在真實反映公司財務狀況和經營成果方面是否具有優越性。 所以， 在 某些情況下，企業有圖簡便省事而放棄選擇權的傾向。（四 ）選擇效果沒達到整體優化的目的會計政策是一個系統， 服務于企業發展的總目標， 所以不同行業、 不同類型的上市公司所適用的會計政策應該有所不同， 然而大部分上市公司卻往往只從

6、單一動機進行會計政策選擇，不注重會計政策組合的整體優化，這就部分抵消了會計政策選擇的作用。另外，由于政策目標與選擇程序沒有內在一致性，故而導致根本無法對政策的效用進行評估。（五）選擇的超前性導致其可操作性差會計政策選擇是會計理論指導會計實踐的具體過程。 會計理論不僅應該能夠解釋會計實務，而且還應能夠預測未來的趨勢。會計準則的超前性在實務中的可操作性比較差。二、上市公司會計政策選擇過程中存在問題的成因分析（一 ） 內部原因1公司治理結構不健全。公司治理指公司在領導、管理、激勵、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的控制關系和制度結構。 會計

7、系統是在一定治理結構下運行的， 所以公司治理必然會影響企業會計政策的選擇。 同時， 會計系統作用的發揮離不開科學嚴密的企業組織管理以及公司治理對它的引導和控制。 當企業組織不完善， 缺乏必要的內部控制時， 會計信息就可能成為內部人控制以及欺騙股東等外部利益相關者的工具。 總之， 沒有健全規范的公司治理就不能保證會計政策選擇的科學性和合理性， 會計信息質量就會大打折扣， 公司利益相關者就無法做出正確的決策。 此外， 目前我國大部分上市公司尚未建立完善的報酬和業績相對稱的激勵機制， 對經營者的激勵主要是短期的報酬激勵， 缺乏與公司業績掛鉤的長期激勵機制。 公司治理的不健全助長了經營管理者利用會計政

8、策選擇來追求個人效用的機會主義行為， 從而產生盈余管理的動機2會計人員職業判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。盡管新會計準則給企業以會計政策選擇的空間，但由于大部分企業管理人員和會計人員并沒有進行會計政策選擇的意識， 所以導致了大部分企業并沒有真正理性地對會計政策進行選擇。 另一方面， 會計環境千變萬化、 新業務不斷涌現、 企業不斷創新都增大了會計職業判斷的難度， 使我國會計人員的專業水平遠遠達不到現實的要求， 導致企業只是追求操作方法的簡便易行， 而放棄了為公司獲得更好會計核算方法的權力，致使選擇權利用不足，更談不上對選擇權的整體優化了。（二） 外部原因1會計規范體系自身的缺陷。首先，會計準

9、則給企業會計政策選擇留下較大的彈性空間，如對存貨計價、固定資產折舊、壞賬準備的計提方法，上市公司具有靈活的自主權。但由于企業的選擇權過大， 所以使得一些上市公司隨意變更會計政策或會計估計， 將盈虧調前、調后以滿足不同目的。 其次， 會計準則存在滯后性。 會計準則是根據一定時期的社會、 政治、經濟、 文化、 科技等特定環境條件制定的， 是對以往會計實踐的總結， 由于實踐在不斷發展，所以原有會計準則不可能涵蓋所有的新的情況， 導致會計準則存在滯后性。 許多企業往往就利用制度的滯后性粉飾會計報表。 再次， 缺乏有效的會計政策選擇披露體系。 準則規定會計報表附注需要披露重要的會計政策及變更理由、 影響

10、數等內容， 相關規定零亂分散、 泛泛而談， 缺乏深入分析， 致使大部分信息使用者不能真正了解會計政策對企業財務狀況、 經營成果和現金流量的影響，這也使得企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。最后，會計準則過于強調與國際趨同，使得部分會計政策表現出超前性，可操作性差。2特殊資本市場管制措施的引導。首先，配股圈錢的需求。由于上市公司偏好股權融資方式， 所以配股成為上市公司上市之后進行再融資的重要手段。 上市公司為了從資本市場上最大限度地籌集資金， 具有強烈的動機通過選擇會計政策進行利潤操縱、 粉飾報表， 以達 到“配股生命線”的要求。其次，獲得稀缺的上市資格。我國在進行股份制改造的過

11、程中以及我國的證券市場中存在過多的政府行政干預行為， 如一級股票市場采取行政管制性的 “發行額度計劃分配”制度，造成了上市資格即“殼資源”的稀缺。同時， ST 與 PT 的規定使上市公司存在受到嚴厲的處罰的可能，所以上市公司為了保住上市資格這一稀缺的“殼資源” ，在可能虧損的會計年度會選擇調增收益的會計政策，以避免虧損出現或將虧損延后；在虧損出現的會計年度會選擇調減收益的會計政策， 加大當年虧損， 為以后調高利潤埋下伏筆；而在扭虧為盈的會計年度則會做出調增收益的會計政策選擇，加大企業機會主義傾向。3注冊會計師行業執業不規范，監管不力。審計監督是上市公司進行會計政策選擇和變更的外在約束力量， 而我國注冊會計師的執業環境卻不理想， 導致其在執業過程中難以保持獨立、客觀、 公正的立場，從而影響其審計監督結果的客觀性和公正性。 我國審計市場僧多粥少， 一些注冊會計師為達到維