1、暗專題二增值稅扳稽查實務本專題主要講授增值稅檢查方法及檢查案例分析，依據的政策主要有：中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則，中華人民共和國發票管理辦法及實施細則，增值稅一般納稅人資格認定管理辦法、國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知（國稅發2006156號）及補充通知。主要內容：一、納稅人資格的稽查二、納稅義務發生時間的稽查三、銷項稅額稽查（一）銷售收入的稽查（二）銷售價格的稽查（三）適用稅率的稽查四、進項稅額的稽查（一）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的稽查（二）進項稅額轉出的稽查五、增值稅專用發票的稽查一、納稅人資格的稽查增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，小規模納稅

2、人以外的納稅人稱一般納稅人，一般納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。因此，對增值稅進行稅務稽查，應首先對納稅人的資格進行稽查。（一）稽查納稅人資格認定是否正確簡單的說，就是工業企業年應稅銷售額在50萬元以下，商業企業年應稅銷售額在80萬元以下的屬于小規模納稅人。注意：根據增值稅一般納稅人資格認定管理辦法規定，應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（沒有了銷售額的限制）（二）稽查增值稅一般納稅人認定手續是否完備，與實際經營情況是否相符。二、納稅義務發生時間的稽查納稅義務發生時間銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項

3、或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。按銷售結算方式的不同，分別規定如下：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到

4、代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；（七）納稅人發生增值稅暫行條例實施細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。稽查方法：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；在這種結算方式下，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據，并將提貨單交給對方的當天，確定銷售收入的實現。稽查時，看有無已開出提貨單或出庫單而未入賬或將保管帳與財務帳核對，看是否有掛往來帳隱瞞收入情

5、況。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；在這種結算方式下，以貨物已經發出或勞務已經提供，并將發票、賬單提交銀行辦妥了托收手續的當天，作為銷售收入的實現。稽查時，審查企業提供的購銷合同，結合銀行結算憑證回單聯及發票開具日期，對照主營業務收入明細賬等，審閱所附的托收回單、送款單等依據確定其收款時間，判斷是否延期辦理托收手續、入賬時間是否正確，有無存在不及時結轉銷售的問題。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；在這種結算方式下，應以合同約定的收款日期作為銷售的實現，不是

6、以是否實際收到貨款為條件。只要合同約定收款日期已到，不論是否收取貨款，均應確認銷售收入實現。稽查時，審查賒銷合同，結合“主營業務收入”明細賬，核實到期應轉而未轉的主營業務收入。4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；采用預收貨款方式銷售貨物，在發出產品時，確認銷售的實現。稽查時，以期末“預收賬款”明細賬為主，結合預收賬款合同規定的交貨日期，將“主營業務收入”明細賬和“主營業務成本”明細賬相關的銷售數量與“預收賬款”明細賬進行核對，查明有無產品已經發出而未及時結轉銷售的情況。 5

7、.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；稽查時，審查企業提供的委托代銷合同或協議，重點檢查在收到代銷清單前是否收取貨款，審查發出代銷商品是否超過180天，核實有無延遲納稅義務發生時間的問題。6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；檢查時間，結合增值稅混合銷售行為中貨物的銷售時間核查。7.納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。檢查時，核對庫存商品或者產成品明細帳，結合出庫單或保管帳，看是否在移送時確認收入。【稽查案例】東方機電公司發出商品不及時申報納稅案例（

8、一）企業的基本情況及檢查過程：東方機電公司為私營企業，系增值稅一般納稅人，經營機電工具。稅務機關對其上年度即2009年的經營情況進行納稅檢查時，發現某帳務處理為： 借：銀行存款（應收帳款等）貸：預收帳款。 因該種情形的帳務處理較多，從而產生了懷疑。經過檢查該企業的資產負債表，發現2009年12月末“預收帳款”貸方余額為60萬元。該企業經營的機電產品，屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點放到“預收帳款（暫收款）”帳戶。此帳戶反映2009年度貸方發生額比較頻繁，故抽取調閱發生額較大的憑證詳細檢查。經詢問，沒有相關銷售合同，查閱其業務日報表和銷售部門的發貨記

9、錄，發現付款單位已將貨提走，但發票未開，因而未確定收入。經過逐項核實，發現該企業將銷售貨款掛“預收帳款”，未轉入“主營業務收入”，少報銷售額50萬元。 （二）稅務處理及分析根據增值稅暫行條例規定，銷售貨物或應稅勞務，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。該公司已取得銷貨款，并已發出貨物，即負有納稅義務，應補交增值稅=50000017%=85000（元），并接受相應處罰。應稅收入長期掛“預收帳款”，在檢查中是經常遇到的，對此稅務部門應加強監督檢查，注重點審核帳簿與查看實物相結合，掌握貨物發出的具體情況。查閱企業的銷售合同，確定銷售方式，是否存在不及時申報收入問題。三、銷項

10、稅額稽查納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。因此稽查銷項稅額，重點是稽查銷售額及稅率適用的正確性。（一）主營業務收入的稽查主營業務收入的稽查是銷售額稽查的主要內容, 稽查時應主要以“產成品”賬戶為中心，結合“主營業務收入”賬戶，對比分析各個月份的生產、產品庫存、銷售收入等增減變化情況，查清產品的其來龍去脈，進而確定應列未列收入及視同銷售的問題。1.審查“產成品”賬戶（產品已入庫隱瞞銷售）企業隱瞞銷售收入的方法

11、主要有以下幾種情況：（1）掛往來賬,借:現金 貸:其他應付款（也可能是為防止現金出現負數而虛假借款）；（2）沖減成本費用,如借:現金、銀行存款 貸:制造費用；（3）一些異常的對應科目,如借:現金、其他應收款等 貸:產成品；（4）視同銷售,借:應付福利費、在建工程、長期投資、營業外支出等 貸:產成品等等。2.審查“原材料”、“生產成本”賬戶（產品未入庫隱瞞銷售）（1）運用評估測算指標發現疑點。每個行業產品的配方,材料單位耗用量基本是不變的.通過材料消耗定額與產品產量之間的關系來分析耗用數量是否真實、準確。材料的定額消耗量與實際消耗量差別較大，則說明企業在材料的耗用或者產量、收入方面存在問題。防止

12、企業將產品直接從生產線上取走銷售或贈送,而截留收入。在這方面，稽查時可以通過一些評估指標作為參考，以便發現疑點。如，掛面生產的評估測算指標：生產1噸掛面約投入1.1噸面粉,投入產出比為90%,約耗用60度電；面粉生產的評估測算指標：1噸小麥平均生產面粉0.75噸,生產次粉0.1噸，生產麩皮0.15噸，1噸面粉平均用電76度。（2）通過異常對應賬戶發現疑點。一般說來，“生產成本”賬戶貸方應與“產成品”賬戶借方對應（特殊情況下，也可能與“原材料”賬戶、“自制半成品”賬戶對應），如果“生產成本”賬戶的貸方直接與“現金”、“銀行存款”等賬戶的借方發生對應關系，就會導致“生產成本”貸方轉出數額大于“產成

13、品”帳戶借方的轉入數額，則可能存在完工產品不入庫存，直接從車間提貨不記銷售收入的問題。檢查時注意“生產成本”借方紅字發生額。（3）從費用列支情況查找隱瞞銷售收入線索。有的企業在費用里列支了裝卸費、運輸費、保險費等，但所運輸、裝卸、投保的相關貨物卻未入帳或不做收入,或者將部分帳外收入對應的費用單據單獨保管,因此要注意從費用單據中查找企業隱瞞收入的線索.【稽查案例】大明服裝有限公司少報收入（一）企業的基本情況某市大明服裝有限公司，屬于增值稅一般納稅人，主要生產各類不同型號的中、高檔西裝，該企業2008年8月份申報產品銷售收入1180萬元、銷項稅額200.6萬元、進項稅額136萬元、應納增值稅稅款6

14、4.6萬元。（二）檢查過程通過對企業進項稅額分析，按照投入產出法測算企業產品產量，發現企業原材料耗用與產成品之間存在不匹配問題，經實地調查并檢查企業相關明細賬。發現以下情況：1.收入賬與申報表核對，當期“主營業務收入”明細賬發生額為銷售產品11800套，銷售單價1000元套，金額1180萬元，與申報數相符；收入數量與結轉成本數量核對，當期“主營業務成本”明細賬發生額為銷售產品11800套，金額944萬元（單套成本800元），與收入賬對應。沒有發現疑點。2.當期“應付工資一生產車間”明細賬借方增加額96萬元。該企業實行計件工資，單套成品工資額80元。由此推算該企業當期應生產西裝12000套，銷售

15、收入1200萬元，與企業申報收入數基本一致。沒有發現疑點。3.當期“原材料一面料”明細賬貸方合計發生額均為50000米價值800萬元。經了解，該企業共生產六種不同型號的同類產品，據測算，各種型號單套平均耗料為3米套，材料利用率約為90%。按照原材料投入產出比推算，耗料50000米，應產西裝15000套，與企業申報的11800套差別較大。屬問題疑點。查看該賬戶貸方發生額摘要欄，有一筆為“X X商場”80萬元。翻閱對應記賬憑證，對應科目為“營業外支出”80萬元。經落實，屬于向X X商場銷售布料5000米，收入100萬元，記入“營業外收入”，沒有計提銷項稅金。4.當期“生產成本一西裝”明細賬借、貸方

16、發生額均為1080萬元。查看該賬戶貸方發生額摘要欄，有一筆為“工作服”金額為96萬元、一筆為“X X毛紡廠”30萬元、還有一筆為“王X X”16000元。屬問題疑點。翻閱對應記賬憑證，第一筆對應科目為“應付福利費”96萬元，屬于以成本價向職工發放福利1200套西裝；第二筆對應科目為“應付賬款”30萬元，屬于用未入庫產品300套以出廠價抵頂材料供應商材料款；第三筆對應科目為“現金”，屬于向個體戶王X X銷售下腳料收入11700元。5.當期“產成品”明細賬貸方發生額為12300套，金額984萬元，比申報收入應負擔成本多記40萬元。屬問題疑點。查看該賬戶貸方發生額摘要欄，有一筆為“X X商展會”40

17、0套，金額為32萬元；一筆為“張X X”100套，金額8萬元。翻閱對應記賬憑證，第一筆對應科目為“產品銷售費用”32萬元，屬于向X X商品展銷會提供的展品；第二筆對應科目“待處理財產損失”8萬元，屬于倉庫保管員未盡職責，造成倉庫被盜100套，金額8萬元。（三）問題匯總分析及處理：1.將外購生產材料直接對外銷售，應按規定記入“其他業務收入”賬戶，并按規定計提銷項稅金100000017%=170000（元）；2.將自產貨物用于職工福利、抵頂賬款以及用作展品，均應視同 銷售，按規定計提銷項稅金（1200+300+400）100017%=323000（元）；3.對外銷售下腳料收入，應按規定計提銷項稅金

18、1170017%17%=1700（元）；4.由于保管不善形成的非正常損失，對損失產品所負擔的進項稅額應按規定作轉出處理100套 3米90%（800000050000）17%=9066.66（元）。該企業本期以上業務合計應補稅款170000+323000+1700+9066.66=503766.66元，同時按規定計算加收納金，處以罰款，督促企業作相關賬務調整。【稽查案例】大田化工有限公司通過費用單據隱瞞收入案例（一）企業的基本情況2010年10月，W市稽查局接群眾舉報對轄區內大田化工有限公司2009年的納稅情況進行檢查。該公司主要經銷順丁橡膠（是東北某大型集團在本地的代理經銷商），以及部分樹脂材

19、料，當時該公司順丁橡膠的平均售價在7300元噸左右，全部通過鐵路運輸，稽查人員在調取的財務資料中發現部分運輸保險單未記賬，單獨放在一個文件袋中，于是懷疑其與運輸保險單對應的鐵路貨票也可能不入賬，從而隱瞞橡膠購進、銷售的情況。（二）檢查過程針對疑問，稽查人員采取了如下檢查取證方法：根據期初庫存量+本期購進量期末庫存量=本期發出（銷售）量1.首先將企業已記賬的鐵路貨票（載有車皮號、貨票號、貨物數量、始發站、終到站等）重新整理，根據庫存商品的借方發生額，逐筆查對記賬憑證，依據到貨時間逐筆記錄貨票號碼、數量；然后查對所有運輸保險單（同樣載有貨票相關內容），把貨票號碼不重復的再記錄下來；根據費用明細賬查

20、對其下站費（卸貨搬運費）、倉儲費等費用單據，查找號碼不重復的貨票記錄（部分單據未記載貨票號,但都有數量,可再依據到貨時間佐證、查找），最后將所有不同的貨票載明的數量加總,作為其購進的貨物數量.再減去其賬面庫存量,計算出其應做銷售的數量。2.根據銷售明細賬，查對記賬憑證，核實其實際銷售數量，然后用應做銷售的數量與實際銷售數量的差額乘以平均售價，作為企業未做銷售的金額,總計420萬元。3.證據資料：相關貨票,費用單據,賬頁的復印件,同類情況的記賬憑證復印件。4.企業解釋有部分貨票的貨物東北某集團調撥給了湖北某經銷商，但又拿不出相關證據（如運輸、裝卸的單據等），不能自圓其說；又解釋說會計把庫存量計算

21、錯了,但經稽查人員與企業一起復算，賬面庫存的計算是正確的。經過稽查人員有理有據的解釋、說服，企業最終承認了賬外銷售的事實。【稽查案例】東方民爆器材有限公司偷稅案（一）基本情況東方民爆器材有限公司是國家定點生產民爆器材的國有企業，主營火工產品（如導火索）和通信產品（如光纜）的生產銷售。主導產品工業導火索、塑料導爆管4000萬，導爆管雷管。該公司實行二級核算三級管理的會計核算體制，公司下設的會計核算機構有：一分廠、倉庫、機修車間、制藥車間、合線車間、制索車間、導爆索車間、導爆管車間、銷售公司。該公司為增值稅一般納稅人，2008年度稅負率9.21%；2007年度稅負率6.79%；2006年度稅負率1

22、1.33%。（二）基本案情2009年3月，國稅局稽查局根據群眾舉報，組織骨干力量成立專案組，歷時2個月，最終查實，東方民爆器材有限公司少繳增值稅223萬元。其中： 以貨物抵頂工程款、以原材料抵頂欠款未計提銷項稅額74萬元；通過開具內部調撥單形式少計銷售收入，未計提銷項稅額76萬元；取得虛開的運費發票抵扣稅款32萬元；取得虛開的增值稅專用發票抵扣稅款41萬元。（三）稽查經過專案組調取了該公司20062008年的賬簿、憑證、報表等財務核算資料，進行了認真細致的檢查，通過賬面檢查，很快發現了以下問題：該公司以貨物抵頂工程款、以原材料抵頂欠款未計提銷項稅額74萬元。此外，檢查人員還發現了幾處疑點：1.

23、賬面產品庫存過大。檢查人員通過調查分析后認為存在異常，一是企業經營的產品是民爆產品，國家對于這種特殊的產品有嚴格的規定，而且民爆產品具有一定的使用期限，不應該存在較大數量的庫存；二是根據企業的實際生產經營規模、產出能力，企業的生產能力與庫存量不配比。檢查人員認為該公司存在隱匿銷售收入的嫌疑，將庫存產品作為重點核實對象。2.銷售貨物運輸費用過高。由于該公司是國家定點生產民爆器材的企業，對于產品的運輸、銷售有嚴格的規定，因此該公司銷售產品大多是由內部車隊負責運輸。檢查人員發現憑證中有大量的外單位開具的運輸發票，經初步測算，與企業的銷售情況不配比。3.產品成本計算不正確。舉報信中提到，該公司有取得虛

24、開增值稅專用發票虛列成本的問題。檢查人員對企業的成本核算情況進行檢查，發現成本計算單記載的耗用原材料與所附的倉庫原始憑證不符，需要進一步落實。但由于該公司實行二級核算，車間、倉庫設有二級核算機構，財務部門的賬簿資料不明細，檢查人員遂將其列為下一步檢查的重點。檢查人員立即對上述三個疑點逐一落實。1.對賬面產品庫存過大的問題，檢查人員并未急于求成，而是先了解產品的銷售過程和核算情況。經了解，銷售科負責銷售產品并開具發票，倉庫保管負責發貨并登記保管賬，同時設有倉庫會計負責產品的明細核算。檢查人員要求企業提供倉庫保管賬、倉庫產品明細賬、銷售臺賬。經核對，倉庫會計產品明細賬期末余額與財務賬產品期末余額一

25、致，倉庫保管賬的產品發出數量與倉庫會計的產品明細賬發出數量不一致，但與銷售科的銷售臺賬一致，保管賬期末庫存比倉庫會計明細賬期末庫存小。帶著這些疑問，檢查人員對財務、銷售、倉庫保管人員逐一進行詢問，企業承認了隱匿銷售收入的事實，并提供了全部內轉單。由于購貨方大多不是正規的企業且不索取發票，企業根據這種情況，大量開具內轉單發貨并結算，但不進行納稅申報。經查實，該公司20062008年度通過開具內轉單形式銷售產品共計525萬元（含稅），未記收入，少計提銷項稅額76萬元。2.對銷售貨物運輸費用過高的問題，檢查人員重點了解了車隊核算情況，了解到車隊內部管理規范，運輸嚴格實行派車單制度。檢查人員要求企業提

26、供車隊的派車單，并將派車單與銷售部門的銷售臺賬進行核對，經核對證實企業銷售產品大多由內部車隊運輸，這就說明企業取得的大量外單位開具的運輸發票存在問題。檢查人員對財務人員、銷售人員進行了詢問，查實該公司為虛列費用用于其它支出，20062008年以支付6.6%的手續費的方法取得虛假運輸發票，由銷售科支取現金后，用于銷售人員支付旅游費、專家技術服務費、產品質量事故賠償、走訪關系戶等支出，共取得虛開運費發票274份，抵扣稅款32萬元。3.對產品成本計算不正確的問題，檢查人員首先調取了車間的會計核算資料，但車間耗用的原材料與財務產品成本計算單一致，雖然如此，細心的檢查人員還是發現了蛛絲馬跡，部分領用的原

27、材料單獨反映。檢查人員馬上調取了倉庫保管賬和倉庫核算會計的原材料明細賬，經檢查，倉庫的原材料明細賬與車間一致，但原材料領用數量大于保管賬的領用數量。檢查人員馬上對財務人員、倉庫核算人員、保管員、業務員進行詢問，企業承認了取得虛開增值稅專用發票多抵扣進項稅的問題：一是該公司部分購進貨物，在交易過程中，由于各種原因未最終達成貨物的交割，但增值稅專用發票已取得，企業將錯就錯，虛擬原材料入賬，多抵扣進項稅；二是為抵頂費用，非法取得增值稅專用發票，虛列費用，抵扣稅款。20072008年，該公司共計取得虛開的增值稅專用發票24份，抵扣稅款41萬元。（四）處理處罰結果國稅局重大案件審理委員會經過審理，于20

28、09年5月19日對東方民爆器材有限公司下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，決定追繳該公司所偷稅款223萬元，處以罰款124萬元，并按規定加收滯納金。5月25日，該公司將上述稅款、罰款、滯納金繳納入庫。國稅局稽查局已將該案件移交該市公安局經偵大隊。（五）案件啟示總結本案特點，東方公司違法行為產生的原因主要有以下幾個方面：一是納稅人從法人代表到財務人員依法納稅意識淡薄，不能抵制采取非法手段達到偷稅，獲取非法利益的誘惑。二是取得虛開增值稅專用發票能為涉稅犯罪分子帶來巨大的非法利益，而且收益時間短、收效快、隱蔽性強，致使犯罪分子為謀取非法利益置國家法律于不顧，鋌而走險，在賬務上虛假購入原材料，少

29、繳稅款，最終走上違法犯罪的道路。三是日常征管工作存在漏洞。該案反映出日常稅收管理中，只注重鉤稽關系的審核，缺少相關信息分析，忽視發票審核的深度，被違法犯罪分子鉆了空子。（二）銷售價格的稽查稽查方法產品（商品）銷售價格是計算銷售額的基本要素，是計算銷項稅額的基礎，稽查的內容主要包括以下幾個方面。1.對價外費用的稽查2.產品（商品）銷售價格明顯偏低的稽查3.銷貨退回、折扣與折讓的稽查（1）銷貨退回的稽查。銷貨退回是指企業產品（商品）銷售后，因為產品（商品）質量、品種、規格等不符合合同規定要求，以及其他商事糾紛所發生的退貨。發生銷貨退回時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期的銷售收

30、入，并扣減本期的銷項稅額。如已結轉銷售成本的，還應沖減同一月份的銷售成本，以保持銷售利潤的真實正確。稽查時，應重點審查以下幾個問題。其一，審查記賬有無合法扣減依據。一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存；一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發票

31、申請單。主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發票通知單，通知單應與申請單一一對應。銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與通知單一一對應。審查時，要注意紅字專用發票是否與通知單一一對應，沖建依據是否合法。其二，審查賬務處理是否正確。已結轉成本的，其退回的貨物是否辦理了入庫手續并相應沖減了本期的主營業務成本。其三，審查退貨的原因及其責任。銷貨退回要分清原因和責任，對退貨所發生的費用及損失，不得沖減銷售收入，一般應由退貨方負擔。因此，對銷貨退回經濟業務的稽查，關鍵是審查銷貨退回是否真實，賬務處理是否正確。凡發現無

32、合法扣減依據，隨意沖減主營業務收入和本期銷項稅額的，又無產成品（庫存商品）退貨入庫記錄的，一般就是虛構銷貨退回。對此，經核實應調增的銷售收入額后，應按規定的適用稅率計算追補銷售稅金，并進行賬務調整。（2）銷售折扣和折讓的稽查銷售折扣和折讓是指銷貨單位為擴大銷售，鼓勵客戶多購商品或因產品（商品）質量、品種、規格等不合要求等原因，而對購買者在價格上給予的優惠，按照企業會計制度規定，企業發生的銷售折扣與折讓可直接沖減主營業務收入。稽查時需要注意的是，如果納稅人采取折扣方式銷售貨物，不論折扣額在會計核算上如何處理，允許按折扣后的銷售額計算銷項稅額的，只限于銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的情況。對

33、于銷售額和折扣額不在同一張發票上注明的，不準從銷售額中扣除折扣額計算銷項稅額。關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知（國稅函201056號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。對納稅人銷售貨物并填開增值稅專用發票后，如果發生了銷貨折讓的，應查明是否按規定依折讓后的貨款金額重開了增值稅專用發票或依折讓的金額開具了紅字專用發票，據以扣減本期的銷項稅額。國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行

34、為開具紅字增值稅專用發票問題的通知（國稅函20061279號）規定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行增值稅專用發票使用規定的有關規定開具紅字增值稅專用發票。”對折扣與折讓的稽查，關鍵是審查折扣與折讓的入賬是否有合法憑證，如果納稅人沒有取得收受單位提供的有關合法憑證的，而采用另開紅字發票沖減收入或另單獨開出付款憑證支付折扣與折讓的，一律不準沖減銷售收入，也不準在成本費用中列支。4.以舊換新、還本銷售的稽查。以舊換新要按照同期新貨物的價格確

35、定收入，還本銷售不允許扣除還本支出，核實同類商品價格，是否存在偏差教大的情況，從而發現問題。【稽查案例】東方汽車服務有限公司價外費用不申報納稅案例（一）基本情況東方汽車服務有限公司經濟性質為有限責任公司，于2004年12月開業，經營范圍為整車銷售、配件供應、售后服務，主要經銷廣州本田汽車有限公司生產的“雅閣”、“奧德賽”、“飛度”系列汽車，其經銷的汽車全部從廣州本田汽車有限公司購入，為“廣本”汽車一級經銷商。 東方汽車服務有限公司2008年銷售整車769輛，申報應稅銷售額16051萬元，申報應交增值稅93.7萬元，稅負率為0.58%；2009年14月銷售整車201輛，申報應稅銷售額4363.1

36、萬元，申報應交增值稅75.3萬元，稅負率為1.73%。（二）基本案情2009年5月，市國稅局稽查局在汽車銷售市場專項檢查中通過人工篩選將東方汽車服務有限公司確定為稽查對象，對該公司實施了檢查，檢查所屬期間為2008年1月至2009年4月，檢查方式為調賬檢查與進駐實地檢查相結合。經檢查確認，2008年6月至2009年4月，東方汽車服務有限公司采用在賬簿上不列收入的手段偷增值稅94.9萬元，其中：未申報繳納向購買方收取的價外費用563.8萬元，偷稅81.9萬元；未申報繳納修理修配收入27.1萬元, 偷稅4.6萬元；未申報繳納銷售應稅貨物汽車裝具的收入49.3萬元，偷稅8.4萬元。（三）稽查過程1.

37、掌握信息，暗訪先行。查前，檢查人員通過網上查詢和征詢主管國稅機關，掌握了部分信息：東方汽車服務有限公司銷售的“雅閣”、“飛度”系列轎車受到當前市場的追捧，客戶交付定金后三個月至半年才能提車，要提現車，需額外支付所謂的“加急費”。2008年5月前，東方汽車服務有限公司就收取的“加急費”向購車方開具汽車維修業統一發票，發票由一戶與其業務關系密切的個體戶提供。2008年5月，國稅局稽查對此行為依法進行了查處。為查證東方汽車服務有限公司是否還存在加價行為，稽查人員以普通購車者的身份到該公司進行了“暗訪”，要求購買3輛現車，東方汽車服務有限公司銷售員回答：沒有現車，提現車只能從外地的特約服務店調劑，每輛

38、加價3萬元，加價費不開任何單據。在暗訪中，稽查人員注意到銷售人員一邊與顧客進行商洽，一邊在一個筆記本上做記錄。2.巧妙運籌，獲取證據。根據暗訪情況，檢查組決定把“加急費”作為檢查重點，而如何獲取有價值的證據成為檢查的關鍵。經過討論，檢查人員認為應先從銷售部門入手。檢查組原計劃對銷售部門進行突擊檢查，但向東方汽車服務有限公司送達檢查通知的當天，發現銷售部空無一人，檢查人員未采取任何行動。次日，東方汽車服務有限公司按要求將賬簿資料送到了稽查局。第三天，檢查人員突返東方汽車服務有限公司，要求到維修車間了解車輛維修過程。在公司財務科長陪同下，檢查人員從維修車間辦公室調取了XXX汽車東方特約銷售服務店來

39、店日報表，然后按照預先設計好的路線返回財務科。路過銷售部時，銷售部人員正在工作，一名檢查人員向東方公司財務負責人提出：進去了解一下銷售狀況。進入銷售部后，巧合的是一名銷售部人員正在做銷售業績表，在檢查人員的要求下，這名銷售部人員從微機中調出了各月的銷售業績表，檢查人員用軟盤拷貝了有關電子文檔，并進行了備份。檢查人員將銷售業績表記錄的數據與財務賬簿、會計憑證進行了比對，做出了初步判斷：東方公司有加價售車行為，銷售的加價車輛被計入“溢價車”欄，收取的加價款被計入“高價款”欄，未收取加價款的車輛被計入“平價車”欄，“溢價車”、“高價款”在財務賬簿和會計憑證上均沒有記錄。經核對東方公司銀行存款日記賬和

40、銀行對賬單，沒有發現所謂的“高價款”。針對檢查人員提出的“高價款”問題，東方公司業務經理出面解釋：這部分款項是付給“車蟲”的。所謂“車蟲”，是指汽車銷售公司以外從事車輛銷售中介業務的個人。“車蟲”會動用大筆資金，一次從汽車經銷企業訂購多輛緊俏車型，人為制造該車型“供不應求”的假象，以此誤導消費者，然后向需要現車的客戶收取高額“資金占用費”或“資金利息”，牟取不正當利益。按照該業務經理的說法，銷售業績表所列“高價款”由“車蟲”收取，不屬該公司的收益，因此毋需入賬。為了使檢查人員相信，他還提供了2009年5月21日的XX晨報作為佐證。3.分析疑點，多方取證。依常理分析：銷售業績表是考核銷售人員工作

41、業績的重要依據，如高價款不屬該公司收益，銷售部門就沒有區分平價車和溢價車的必要，更沒必要把溢價車款、高價款作為銷售業績進行統計。如果“車蟲”動用大筆資金一次從東方公司訂購多輛現車，該公司的賬面應反映出與“車蟲”的資金往來情況，但是賬面上為何沒有反映？檢查組要求東方公司：既然有“車蟲”存在，請提供“車蟲”的詳細情況。業務經理表示回公司后立即協調各部門提供情況。各種跡象表明，業務經理的“立即”是緩兵之計，檢查人員決定兵分兩路，一路由原暗訪人員對東方公司的銷售員進行調查。在調查中，暗訪人員以購車人的身份假意同意每輛車加價3萬元的購車條件，銷售員又拿出了筆記本進行記錄，此時檢查人員拿出檢查證亮名身份，

42、調取了銷售員的筆記本。從筆記本上，檢查人員發現了“加4萬太高”、“加1.6萬考慮”等字樣，隨即復印了業務筆記。另一路檢查人員根據銷售業績表記錄的購車客戶名稱開展調查取證。調查取證關注以下幾個重點問題：一是客戶購買車輛時是否與“車蟲”進行了接洽；二是客戶支付的加價款是否與車款一起支付給了東方公司；三是加價款與銷售業績表記錄的金額是否一致。檢查人員走訪了多個客戶，進行了大量艱苦細致的調查。調查結果顯示：客戶購車時直接與東方公司銷售員商洽，支付的所有款項包括加價款全部交到該公司的收銀處，支付的加價款金額與銷售業績表記錄的金額相符。在購車過程中，客戶未與“車蟲”有過任何接觸。外調證據、銷售員的業務筆記

43、與銷售業績表互相印證，形成了完整的證據鏈，由此可以斷定：“車蟲”可能存在，但銷售業績表所反映的“高價款”與“車蟲”無關，是該公司自行收取的價外費用，東方公司提出“車蟲”一說，無非是李代桃僵，想蒙混過關。經進一步核實，查明東方汽車服務有限公司2008年6月至2009年4月以高價款的名義收取價外費用563.8萬元，未按規定結轉銷售收入，未申報納稅，應補繳增值稅81.9萬元。同時，檢查人員通過來店日報表查明該公司在賬簿上少記維修收入27.1萬元, 少記裝具收入49.3萬元，應補繳增值稅13萬元。（四）處理處罰結果1.依據中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條之規定，東方汽車服務有限公司采用在賬簿上不

44、列收入的手段少繳增值稅94.9萬元的行為為偷稅。2.依據中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第六條、第十九條及其實施細則第十二條、中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條之規定，國稅局稽查局對東方汽車服務有限公司做出了追繳增值稅94.9萬元、加收滯納金的處理決定。3.依據中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條之規定，市國稅局稽查局對東方汽車服務有限公司做出處以少繳稅款50%的罰款47.5萬元的處罰決定。（五）案件啟示近年來，汽車產業發展勢頭迅猛，部分生產廠家和經銷商采用“饑餓療法”的贏利模式，利用市場供求關系和消費者心理操控市場，在正常銷售價格以外另行加價，這種做法具有鮮明的行業特征，也為汽車銷

45、售行業所獨有。而本案發生的主要原因，一是經銷商為牟取高額利潤，對收取的加價費不開具發票，不申報應稅銷售額，偷逃國家稅款；二是管理部門仍沿用“以票管稅”的征管手段，認為控制好發票就控制了源頭，僅把目光盯在發票上，客觀上為經銷商形成資金體外循環提供了便利；三是主管國稅機關對東方公司收取加價款不申報納稅的行為進行查處后疏于管理，沒有進行實時監控。隨著新車型的不斷涌現，緊俏車型加價銷售將在一定時期、一定范圍內繼續存在，如何查處汽車經銷商隱匿加價收入的行為，應從以下幾個方面著手：1.重視查前收集信息。查前收集信息能夠幫助檢查人員確定檢查方向。當前，部分行業的社會透明度較高，在檢查前可利用互聯網搜索有關行

46、業信息，到征管部門了解被查企業的基本情況，必要時可采取暗訪或踩點等形勢，了解有價值信息，開展有針對性的檢查。2.抓住獲取關鍵證據的時機。所謂“查賬就是查證據”。獲取賬外涉稅資料的關鍵，一要善于把握最佳時機，以最快的速度獲取第一手證據材料，必要時殺“回馬槍”會收到奇效。獲取資料時應注意策略，避免不必要的沖突，盡量減少阻力。二要選準企業生產經營的重要環節。具有一定規模的企業，往往建立了完善的內部控制機制，對企業來講，該機制用來保證生產經營的順利進行，制約股東之間的權利和義務，重要生產經營資料不會輕易銷毀，這種情況也為稅務機關獲取賬外資料提供了條件。應將企業的銷售、供應、生產、計量等部門的統計崗位作

47、為獲取資料的重點，既要調取紙質資料，又要調取電子文檔，以保證證據資料的完整性。3.綜合運用多種檢查技巧。在檢查過程中要綜合運用比較分析法、詢問法、實地調查法等多種方法，對被檢查對象做出的各種解釋要分析研究，要善于抓住破綻，有針對性地搞好調查取證，采集證據應確保環環相扣，相互印證，形成有力的證據鏈，這樣才能戳穿謊言，查明真相。（三）適用稅率的稽查增值稅稅率對銷售貨物和應稅勞務設計了三檔稅率，即17%的基本稅率和13%的低稅率和零稅率。零稅率適用于出口貨物。對增值稅適用稅率的稽查，主要從以下幾個方面進行考慮：1.兼營不同稅率的貨物或應稅勞務適用稅率的稽查2.兼營非增值稅應稅項目適用稅率的稽查3.混

48、合銷售行為適用稅率的稽查稽查時，應根據混合銷售行為的標志開展稽查，注意以下兩個方面：（1）稽查企業混合銷售行為是以銷售貨物或應稅勞務為主，還是以非應稅勞務為主。稽查時，應以納稅人申報的或經稽查核實的各部分銷售額為依據，查核納稅人的稅務登記證，落實經營范圍，核實納稅人是以銷售貨物和應稅勞務為主，還是以提供非應稅勞務為主。（2）稽查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確。如確認為混合銷售行為征收增值稅的，應以納稅人申報表為依據，結合“主營業務收入”、“其他業務收入”明細賬，對照會計憑證，查明申報的銷售額是否正確，銷售額中是否包括了非應稅勞務的銷售額。特別注意有無將混合銷售行為涉及的非應稅勞務銷售

49、額混在“其他業務收入”賬戶中核算，錯計營業稅的情況。若有錯漏，應將這部分非應稅勞務銷售額換算為不含增值稅銷售額追補增值稅，同時調整錯計的營業稅。4.銷售固定資產稅率的稽查關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 （財稅2008170號）和關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規定，檢查納稅人銷售自己使用過的物品，是否按照適用稅率繳納增值稅。檢查時，首先要核實所銷售的固定資產的購買日期，2009年1月1日以后購進還是2008年12月31日以前購進；其次要核實是否屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產；第三要核實是屬于固定資產還是屬于一般貨物，從而檢查適用稅

50、率的正確性。稽查案例：東方食品廠錯用稅率稽查案例（一）基本情況及檢查過程2010年6月國稅局稽查局對東方食品廠2009年繳納增值稅情況進行檢查。檢查“主營業務收入”賬戶并核對發票，發現東方食品廠2009年 7 月份出售了一批蛋糕和掛面，均按 13% 的稅率進行了納稅申報；檢查“固定資產”及“待處理財產損溢”賬戶，發現該企業2009年8月出售了一臺2007年購進的捆扎打包機，當初未抵扣進項稅，銷售時因未超過原值，未提銷項稅金。（二）定性處理國稅局稽查局認為該企業對蛋糕適用的稅率是錯誤的，應按 17% 的稅率申報納稅，銷售捆扎打包機應按照4%征收率減半征收增值稅。稽查局根據征管法64條之規定對該食

51、品廠做出了補稅罰款、繳納滯納金的處理決定。 （三）政策依據1.以糧食為原料加工的副食品不屬糧食復制品，應適用17% 的稅率；掛面按照糧食復制品適用13%的增值稅稅率（國稅函20081007號）。2.財稅2008170號規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（四）賬外經營，隱瞞收入的稽查首先將“庫存商品”賬戶的貸方數額與“主營業務成本”、“分期收款發出商品”和“委托代銷商品”賬戶的借方數額之和相核對，看是否相符，在無自產自用產品（商品）的情況下，若差異較大，“庫存商品”

52、貸方發出數額大于“主營業務成本”、“分期收款發出商品”和“委托代銷商品”賬戶借方發生數額，說明可能存在漏記銷售，應進一步追溯情況，一一查明發出產品（商品）的去向，并運用賬證核對法，核實應列未列銷售收入的問題。稽查案例：東方食品有限公司偷稅案例（一）企業的基本情況濱海市國稅稽查局對東方食品有限公司2008和2009年度的納稅情況進行了檢查，查實該公司于2008和2009年度，采用隱瞞銷售收入的手段少申報下腳料內銷收入2545350.50元，少繳增值稅292827.93元。東方食品有限公司經濟性質為外商投資企業，為增值稅一般納稅人，主要經營范圍為水產品加工、冷凍、冷藏儲存，主要采用進料加工、來料加

53、工的貿易方式，擁有自營出口權。其主導產品為鱈魚魚片、冷凍鰈魚，產品全部外銷，主要出口到日本、韓國、香港、泰國等國家；其原材料為冰凍鱈魚、鰈魚，全部從俄羅斯進口。東方食品有限公司2008年開始計算獲利年度，繼續享受外商投資企業和外國企業所得稅“免二減三”的稅收優惠政策。東方食品有限公司2009年度申報銷售收入16658萬元，其中進料加工收入15415萬元，委托加工收入902萬元，申報應交增值稅63.4萬元。（二）檢查過程1.蛛絲馬跡找線索為發現案源，濱海市國稅局稽查局通過計算機綜合各項涉稅異常數據產生案源，同時從社會上廣泛收集信息。一個偶然的機會，一名負責選案的人員無意中聽說濱海市一些海產品加工

54、戶加工的散裝魚片大都是用東方食品有限公司生產的魚片和冷凍水產品的下腳料制作的。說者無心，聽者有意，該工作人員馬上聯想到以前國稅機關對該食品公司進行過檢查，當時該公司說其下腳料無利用價值，且不好保存，大部分當垃圾扔掉了。2.汗灑作坊查外圍濱海市國稅局稽查局通過管理分局，調閱了東方食品有限公司的工藝流程手冊及內控技術標準，著重從理論上做了兩個分析, 即產品工序分析和工藝流程分析，為下一步展開檢查指明了方向。在工藝流程分析中，結合內控技術標準的具體要求，從理論上確定了6個下腳料分離點，即鱈魚魚片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚蟲魚籽4個下腳料分離點和冷凍無頭鰈魚的清洗切頭、除魚蟲魚籽2個下腳料分離點，市

55、國稅局稽查局認為有必要對該公司進行突擊性檢查。為了提高檢查質量，獲取有力證據，檢查人員到加工魚片和飼料比較集中的3個鄉鎮的7個個體作坊，進行了實地調查，經過細致工作，分別制作了7個個體業戶老板的詢問筆錄，并復制了他們從東方食品有限公司購進下腳料的證據，初步掌握了該食品有限公司銷售冷凍魚排下腳料的聯系渠道、開始時間、中間人、運送人、運送規律、銷售價格、付款方式等有價值的線索，并根據以上信息和魚片加工作坊的生產規模，推算出2008年、2009年大致的銷售數量和金額。此后，檢查人員調取了綜合數據管理系統中東方食品有限公司2008、2009年的納稅申報信息和發票領購信息，發現申報表中有內銷的下腳料收入

56、，并按13%的稅率計提了銷項稅額，但與檢查人員掌握推算的上述下腳料銷售金額相差甚遠，有很大的偷稅嫌疑。3.制定檢查三部曲取得該公司銷售上述下腳料的直接證據是順利查處本案的關鍵。針對已掌握的情況，稽查局組織召開了案情分析會，進行了周密部署，制定了詳細的檢查思路和方案：首先做好保密工作，防止相關人員串通或銷毀證據，并立即立案，實施調賬檢查，同時聯系派出所進行協助，以防其拒不配合檢查等突發事件的發生；二是檢查人員進入企業后兵分三路，一路了解企業的基本情況，參觀廠房、了解生產工藝，另一路到財務室調取賬簿資料，第三路到冷凍庫、生產車間調取有價值的第一手資料，爭取不兜圈子、不走彎路，一次性解決問題，形成完

57、整的證據鏈；三是根據實際展開外部調查取證，提前準備好有針對性的詢問事項，找聯系人、運輸人、接收方等分頭進行詢問，制作筆錄，取得外圍證據，并以詢問筆錄為突破口，迫使企業交出原始資料。4.迅速出擊發現馬腳準備充分后，檢查人員按照部署進駐企業，迅速取得了魚排下腳料的出入庫單證和收款收據。經對其賬務資料等進行分析核查，檢查人員很快核實，東方食品有限公司2008年、2009年在生產過程中產生魚皮、魚頭、魚骨等下腳料，在國內共7次集中進行銷售，合計10410.63噸，每噸含稅單價550元，共取得銷售收入5725845.43元。2008年、2009年度共計申報內銷下腳料收入3180494.93元，合計少申報

58、2545350.50元，少繳增值稅292827.93元。面對鐵的證據，企業不得不承認：前兩年有人上門提出收購冷凍魚的下腳料，該公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購銷關系。看到收購下腳料的業戶基本不要發票，該公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒有此項收入，易引起稅務部門懷疑，于是采取銷售收款時給收購人開收據，然后降低單價自行開具發票入賬，從而達到少做收入少繳稅款的目的。（三）違法事實及定性處理依據中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條之規定，濱海市國稅局稽查局對東方食品有限公司的偷稅行為做出追繳增值稅292827.93元，處以罰款300000元，依法加收滯納金的處理處罰決定。（四）案

59、件啟示此案根據選案人員偶然聽到的一句話入手，通過剝繭抽絲揭穿了一個企業的偷稅真面目。但偶然之中有其必然，該案的查處對我們今后拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質量都有許多啟示。1.對賬外經營的檢查，必須有的放矢。一要準確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業的相關信息，針對行業特點尋找切入點和突破口；二要準確收集各種證據，突擊檢查倉庫明細賬、出入庫單、車間生產統計資料、銷售部門銷售統計資料、收款收據、內部結算憑證及財務人員單獨紀錄的流水賬或表，從中發現線索與證據，深挖細查，形成完整證據鏈；三是在取證過程中要注意做耐心細致的說服工作，否則案件的查處就會出現半途而廢、甚至無功而返的被動局面

60、。2.對賬外經營的檢查，必須快速突擊。一要組織快。線索確立后應立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對辦公地點、生產場地、分支機構并分頭展開檢查；二要調賬快。賬外經營案件一旦立案，應迅速突擊調賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據材料，防止違法分子聞風而動，破壞銷毀證據或互相串供，使檢查陷于被動。3.對賬外經營的檢查，工作必須細。要注重辦案的策略和戰術，形成透過現象看本質、由表及里、由淺入深、由此及彼的思想和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注意取證方法，不能簡單的就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開展調查，不推算出具體銷售金額，而只單純分析申報資料，可能就會被企業已主動申報下