1、頒理工賓館內部控按制體系設計與實百施方案劉玲莉骯西安理工大學 藹 會計系 會版計學專業 凹02級 中國版西安 710爸048摘 要 胺目前，我國企事疤業單位附屬的賓鞍館業得到了快速邦的發展，其競爭班日益擺激烈。在面對競伴爭壓力下，如何板在適應外部環境捌變化的同時，更哎有效地利用內部盎資源，敖在競爭中脫穎而昂出，暗成為邦賓館罷面臨的一個重要隘問題。頒針對此問題，本扳文以理工賓館為壩例深入研究。盎本文艾通過拌分析內部控制研板究的背景和意義藹，闡述了內部控昂制理論般及阿賓館內部控制的巴現狀。以內部控芭制理拜論安為基礎，分別從艾貨幣資金、成本挨費用俺、矮應收賬款傲、懊收入業務暗等盎的管理對理工賓捌館的

2、內部控制體按系進行了分析評愛價。通過上述俺研究背，絆提出叭理工賓館內部控捌制體系中不健全傲，不規范辦等霸問題白的澳改進方案。般本文愛在從宏觀層面利耙用定性的方法，襖評價翱理工鞍賓館內部控制狀瓣況安；艾從微觀層面，利吧用定量方法，對絆具體指標進行量般化評價襖。將案定性與定量罷研究八有效結合，完善背了搬理工賓館礙內部控制評價體矮系。昂總結出，案建立合理、有效扒的內部控制體系鞍，是解決當前理拜工賓館中管理混拌亂，提高經濟效隘益和維護所有者辦權益板等問題的扳重要措施。暗關鍵詞案：捌 霸內部控制體系，拌 埃內部會計控制，盎 矮設計流程壩Technic扮al gues頒tho巴use int埃ernal

3、c熬ontrol 叭system扳design 霸and imp骯lementa埃tion敗 案plan哎Liu Lin芭g li盎Xian U拌niversi矮ty of T班echnolo鞍gy,澳 骯Account巴ant dep敖artment吧, 邦A埃ccounti霸ng spec白ialty扳,愛 半2002 le瓣vels, 捌XIan扮, 埃China熬, 71004唉8昂A案bstract俺At pres哀ent, ou白r count斑ry busi擺ness un芭it atta把ched gu拌esthous白e indus芭try obt捌ained t拌he fa

4、st敗 develo皚pment; 俺its com熬petitio搬n is da胺y by da笆y inten笆se. In 澳faces u斑nder th按e compe背tition 板pressur哀e, how 佰while a昂dapts e翱xternal版 enviro俺nment c拔hange, 巴effecti班vely us胺es the 俺interna白l resou般rces, a愛nd beco扳mes an 柏importa襖nt ques按tion wh捌ich the啊 guesth背ouse fa岸ces. In岸 view o扳f this 絆q

5、uestio哀n, this頒 articl岸e takes罷 techni啊cal gue吧sthouse昂 as exa熬mple th壩orough 扮researc胺h.唉This ar半ticle t骯hrough 吧the ana矮lysis i岸nternal八 contro半l resea八rch bac壩kground扮 and th扒e signi壩ficance暗, elabo叭rated t傲he inte安rnal co扒ntrol t佰heory a柏nd the 版guestho哀use int白ernal c挨ontrol 扳present暗 situat斑io

6、n. Ta哀ke the 阿interna般l contr靶ol theo奧ry as t礙he foun埃dation,哀 separa熬tely fr拜om the 般monetar艾y fund,澳 the co辦st expe按nse, th俺e recei芭vable a稗ccount 巴funds, 疤the inc佰ome ser班vice an把d so on罷 the ma搬nagemen懊t has c按arried 巴on the 礙analysi骯s appra哀isal to敖 the te胺chnical百 guesth扒ouse in隘ternal 稗contro

7、l癌 system罷. Throu挨gh the 鞍above r背esearch骯, propo埃sed in 扮the tec骯hnical 愛guestho半use int澳ernal c俺ontrol 啊system 藹is not 隘perfect八, not q叭uestion拔 and so氨 on sta把ndard i柏mprovem皚ent pro氨gram.靶This ar案ticle f版rom mac啊roscopi岸c strat鞍ificati氨on plan稗e use q白ualitat稗ive met傲hod, ap霸praisal辦 techni暗cal

8、gue扒sthouse拌 intern皚al cont熬rol con伴dition;挨 from t八he micr哀oscopic笆 strati安ficatio翱n plane絆, the u壩se quot啊a metho艾d, carr啊ies on 背the qua傲ntifica愛tion ap懊praisal隘 to the吧 concre笆te targ暗et. Wil芭l deter傲mine th艾e natur俺e of wi唉th the 辦quantit扮ative i捌nvestig巴ation e胺ffectiv跋e union翱, has c板onsumma礙

9、ted the敗 techni凹cal gue案sthouse稗 intern搬al cont襖rol app岸raisal 佰system.把 Summar凹izes, r啊easonab敗ly esta佰blishes骯, the e矮ffectiv吧e inter八nal con唉trol sy案stem, i辦s in th八e solut罷ion cur襖rent te扳chnical板 guesth凹ouse ma把nages c霸haotic,柏 enhanc按es the 敖economi礙c effic拜iency a擺nd main擺tains q案uestion辦 the

10、 an擺d so on跋 owners搬hip int安erest i啊mportan哀t measu八re.哀Key Wo叭rd皚 ：柏 邦Interna奧l爸 contro哀l syste靶m霸 拔 interi按or acco板untant 愛control盎 des隘ign flo頒w目 錄TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc137977249 1 導 論 PAGEREF _Toc137977249 h 1 HYPERLINK l _Toc137977250 瓣1.1研究的背埃景和意義把 PAGEREF _Toc137977250 h 愛1 HYPERLIN

11、K l _Toc137977251 昂1.1.1 內氨部控制研究的背啊景吧 PAGEREF _Toc137977251 h 扒1 HYPERLINK l _Toc137977252 熬1.1.2賓館白內部控制研究的懊意義斑 PAGEREF _Toc137977252 h 熬2 HYPERLINK l _Toc137977253 爸1.2本文研究扒的框架俺 PAGEREF _Toc137977253 h 凹3 HYPERLINK l _Toc137977254 俺2 內部控制體氨系的基本理論拔 PAGEREF _Toc137977254 h 板4 HYPERLINK l _Toc13797725

12、5 凹2.1內部控制靶理論的概述拌 PAGEREF _Toc137977255 h 罷4 HYPERLINK l _Toc137977256 柏2.1.1內部凹控制的概念佰 PAGEREF _Toc137977256 h 巴4 HYPERLINK l _Toc137977257 隘2.1.2內部柏控制發展階段藹 PAGEREF _Toc137977257 h 唉5 HYPERLINK l _Toc137977258 敖2.1.3內部爸控制的功能及作岸用暗 PAGEREF _Toc137977258 h 般7 HYPERLINK l _Toc137977259 稗2.2賓館內部版控制的現狀以及八

13、控制中的關鍵問辦題盎 PAGEREF _Toc137977259 h 罷8 HYPERLINK l _Toc137977260 盎2.2.1賓館百內部控制的現狀拌 PAGEREF _Toc137977260 h 安8 HYPERLINK l _Toc137977261 版2.2.2賓館伴內部控制的幾個安關鍵問題：（以阿下包括五點）叭 PAGEREF _Toc137977261 h 鞍8 HYPERLINK l _Toc137977262 昂3 理工賓館內藹部控制現狀分析辦 PAGEREF _Toc137977262 h 半13 HYPERLINK l _Toc137977263 頒3.1理工賓

14、館暗的簡介半 PAGEREF _Toc137977263 h 艾13 HYPERLINK l _Toc137977264 吧3.2理工賓館擺內部控制體系的爸現狀分析案 PAGEREF _Toc137977264 h 把13 HYPERLINK l _Toc137977265 骯3.2.1理工搬賓館內部控制設辦計的基礎哀 PAGEREF _Toc137977265 h 八13 HYPERLINK l _Toc137977266 白3.2.2 貨按幣資金的管理按 PAGEREF _Toc137977266 h 鞍17 HYPERLINK l _Toc137977267 澳3.2.3 采翱購業務的控

15、制藹 PAGEREF _Toc137977267 h 稗20 HYPERLINK l _Toc137977268 氨3.2.4成本礙費用的內部管理襖 PAGEREF _Toc137977268 h 頒21 HYPERLINK l _Toc137977271 骯3.2.5應收稗賬款的管理拌 PAGEREF _Toc137977271 h 哎24 HYPERLINK l _Toc137977272 敖3.2.6收入艾業務的管理案 PAGEREF _Toc137977272 h 扮26 HYPERLINK l _Toc137977273 跋4 理工賓館內瓣部控制現有體系皚中存在不足與改唉進之處擺 P

16、AGEREF _Toc137977273 h 安29 HYPERLINK l _Toc137977274 愛4.1 內部控襖制運作的對策扒 PAGEREF _Toc137977274 h 癌29 HYPERLINK l _Toc137977275 柏4.1.1內部白控制的威脅因素按 PAGEREF _Toc137977275 h 按29 HYPERLINK l _Toc137977276 暗4.1.2內部耙控制的激勵制度爸 PAGEREF _Toc137977276 h 阿30 HYPERLINK l _Toc137977277 板4.2賓館內部哀控制體系中存在柏的問題及改進的瓣方案背 PAG

17、EREF _Toc137977277 h 隘31 HYPERLINK l _Toc137977278 俺5 結 論襖 PAGEREF _Toc137977278 h 柏33 HYPERLINK l _Toc137977279 致 謝 PAGEREF _Toc137977279 h 34 HYPERLINK l _Toc137977280 參考文獻 PAGEREF _Toc137977280 h 351 導 論半1.1研究的背稗景和意義班1.1.1斑 內部控制研究壩的背景鞍 癌加入WTO以來版，我國國民經濟凹出現了前所未有笆的增長速度，人伴民生活水平不斷艾提高，綜合國力白大大增強。但不挨容忽視的

18、是，在拌經濟高速發展的阿同時，特別是在鞍新舊體制轉換過拜程中，人們的思礙想意識多元化，愛經濟環境趨于復捌雜，經濟活動也皚出現了一些問題澳。笆一些單位內部控般制薄弱、管理松扮弛的情況逐漸暴扮露，出現了一些板新型的經濟犯罪斑案例。例如：國百內發生的巨人集襖團衰敗、亞細亞霸關門、廣東國通埃公司邦投資倒閉邦、銀廣廈造假等扒事件，一度在社捌會上沸沸揚揚，叭國際上安然公司八丑聞、世把通公司的賬目違俺規等問題，引起懊了各界人士的廣芭泛關注。總結經笆驗教訓，人們逐鞍漸八認識到相比事后盎查處來講，事前凹和事中的防范更笆為有效。從而達襖成共識，氨在加強外部監控壩的同時，必須要笆加強企業自身的奧自律機制，即內礙部控

19、制機制。這藹一點對于賓館而壩言，也是非常重爸要的。擺剖析這些經濟犯案罪案件，其原因捌是復雜的。然而白，單位內部會計愛監督不健全，財般會信息嚴重失真敖，管理和控制弱白化或缺失嚴重，頒是其中的一個重俺要因素。一些案敗例的發生，往往絆是由于單位缺乏般最基本的內部會巴計控制，甚至將埃支付款項所需的霸全部印章及相關爸票據交由一人保啊管所致。班因此，在新的形罷勢下，必須高度案重視單位內部會矮計控制建設問題暗，強化單位內部百涉及會計工作的八各項經濟業務及柏相關崗位的控制哎，嚴格約束各單鞍位內部涉及會計斑的所有人員，保斑證單位吧內部涉及會計的爸機構、崗位的合柏理設置及其職責懊權限的合理劃分澳，真正做霸到不相容

20、職務相把互分離、相互制扒約、相互監督。俺只有這樣，才能板有效的堵塞漏洞翱、消除隱患、防隘止舞弊，保護財矮產安全。為此，艾對一個賓館而言氨，合理、健全的靶內部控制體系也盎就尤為重要。拔1.1.2骯賓館內部控制研埃究的意義俺 皚賓館是為客人提白供住宿、餐飲和拌其他服務，以滿霸足客人需求的企愛業形式。隨著客罷人需求的不斷多按樣化，賓館提供襖了越來越廣泛的拔服務項目，其中艾既包括賓館企業捌自營的項目，也靶包括外包經營的白項目，這就使得壩賓館的經營管理捌變得更加繁瑣而八復雜，從而對企頒業能否在不降低骯服務質量的前提俺下完善對內部的疤控制提出了新的愛挑戰。邦賓館是一個直接班接觸客人的行業氨，客人對賓館的敖

21、評價，是一個綜癌合過程。員工對叭客人服務過程的般每個細微的差錯啊，都會影響客人靶對賓館的整體印耙象，最終也會影伴響跋到賓館的經營效八益。由于賓館服絆務具有無形性、扳不可存儲性、差愛異性和伴消費同時性等特扒點，這就較一般捌工業制造企業的把管理控制加大了矮難度系數。為了跋減輕管理壓力，壩完善內部控制體啊系就成為是現代挨賓館絕對不能缺佰省的工作重點。爸一個賓館如果實拔行了完善的內部唉控制，就會預防皚資產流失、預算敖失靈疤；還會避免企業昂所提供的會計信按息的真實性，得罷到敖最基本的保證，芭避免版虛假信息泛濫胺；哀同時也能防止對案企業管理者最基芭本的監督手段啊的唉缺失，堵住貪污百腐敗的方便之門版。此外，

22、內部控啊制還可以降低賓扮館成本內耗，使扒企業以低于同行唉業一般水平的成壩本優勢擴大自身爸的競爭優勢。案作為一個隨改革暗開放而真正發展拌起來的新興行業翱，我國的賓館業骯在國內率先扯起扮了吸收國際先進礙經營理念和管理罷經驗的大旗，較隘其他行業而言，氨較少計劃經濟色氨彩，并更早形成敗按照以競爭為核岸心的市場經濟規敗范運作的局面。伴隨著市場環境的礙變化，賣方市場熬逐步轉化為買方愛市場，使得這一瓣領域的競爭不斷按激化。曾幾何時捌，各賓館為提高靶入住率，維持企般業利潤，不惜大班打價格戰，但是白結果卻使整個行耙業效益急劇下隘滑，從高利潤階佰段轉入微利階段哎，競爭情況更加叭不容樂觀。擺隨經濟的發展，壩大量國際

23、賓館集擺團面對廣闊的市百場而紛紛進入中白國，就更如雪上八加霜一般地惡化案了國內市場的競絆爭環境。面對這班種由數目眾多的靶國內同行和經驗爸豐富的國際同行盎共同角逐同一市奧場的嚴峻競爭形奧勢，我國賓館企百業已不能繼續價扳格戰，這種較為暗低層次的競爭形氨式，而是要從自拌身出發，注重提啊高服務質量、講八求文化內核，建昂立內部控制制度疤并使其在企業管熬理中發揮真正的霸作用。壩1.2本文研究瓣的框架伴通過分析國內外艾有關內部控制體壩系理論的研究現埃狀結合事業單位愛形式的賓館內部辦控制體系，對理埃工賓館設計出一靶套內部控制方案拌。艾第一章：跋分析了內部控制耙研究的背景，以爸及賓館內部控制懊研究的意義，進頒一

24、步明確了對理搬工賓館內部控制跋研究的重要性。胺第二章：拔從現有的內部控翱制體系的理論入昂手，分別對內部吧控制的概念，發奧展階段，功能作邦用進行分析，對澳內部控制的理論瓣有了深入的掌握耙。班第三章：氨是本文的核心內版容瓣。通過對理工賓按館近唉調查，對該賓館罷的內部控制的現搬狀做出了評估與骯分析，運用內部吧控制理論的相關啊理論和方法，結阿合賓館實際選擇般了關鍵業務流程昂，從整體到具體敗，對賓館的內部靶控制制度做出評巴價。百包括理工賓館的哀簡介，以及從貨捌幣資金，霸采購業務，成本扒費用，應收賬款敖，收入業務的內壩部控制流程出發拜，描述各個班關鍵的控制點。爸在對理工賓館內氨部控制體系的關擺鍵控制點的分

25、析班過程中，以內控敖目標為導向，以耙有案效、有用為出發靶點，合理分析了壩各個擺內控層，明確各佰個層次的職責權氨限，強化各相應凹層次的責任心，巴使決策、授權、阿執行、審批、報把賬、記賬、出納疤、審核、復核、案稽核等一系列內拔控層次都各負其扮責，使內控適用案性和效率性得以骯提高。唉第四章：頒針對理工賓館內拔部控制現有體系絆中的不足，進行版了深入細致的分矮析，并提出了具熬體的改進方案。矮第五章：叭對全文做出壩小結 。唉2半 內部控制體系半的基本理論八2.1內部控制辦理論的概述藹由內部牽制發展板而來的內部控制按是衡量現代企業拔管理的重要標志唉，通過實踐人們版得出這樣的結論凹：得控則強、失白控則弱、無控

26、則爸亂。由于對企業佰發展的非常影響邦，內部控制的重敗要性己越來越為氨人們所認識。回凹溯內部控制理論胺幾十年的發展歷爸程，我們可以看礙到在經歷了從萌拜芽階段到成熟階扳段的發展過程后疤，內部控制不論把在理論還是在實疤踐環節上都已經拌逐步形成了完善叭的自我監督和自般行調節體系。鑒耙于該制度對于企岸業發展的重要性拜，有必要較為系昂統地了解它的發邦展過程和理論實艾踐的最新發展動壩態，這樣便于加耙深對該理論的認捌識。 把2.1.1跋內部控制的概念扒對各種活動都進罷行隘調節和控制的目瓣的就在于使它們阿不超出特定的范疤圍和界限，能夠瓣被掌握、埃協調。從現代管懊理學角度，控制挨就是操作、管理暗、指揮和調節。暗任

27、何組織都希望疤其自身能在高效翱的方式下開展業傲務活動，提供可壩靠的財務會計信案息和各項管理信襖息以供自己和其罷他方面使用，他版們需要控制來盡岸量減少決策中的鞍失誤和工作中的爸缺陷。當這種控翱制在組織內部實斑施時，就是通常隘意義上的內部控案制。內部控制是半指組織為了提高阿經營效率和充分吧有效地獲取和使半用各種資源，達哀到既定的管理目藹標，而在內部實暗施的各種制約和板調節的組織、計把劃、方法和程序扒。它的實質是一俺種管理控制，是佰有效執行組織策胺略的必要工具。啊 內部控制的主捌體，就是內部控盎制設計、執行和背考評的主體，是白組織內部的管理瓣者、職能部門和鞍相關的工作人員百。其客體是組織吧內部的經濟

28、、業般務管理活動。為襖了控制客體，即捌控制組織內部的罷一切生產經營活班動、財務收支活阿動和各種行政業絆務管理活動，就矮必須針對其具體靶環節，建立內部敗控制制度，制定暗一套相互聯系、盎相互制約的程序百和方法，使之能啊按照規定預期目鞍標有秩序頒、礙有效率地進行。敗內部控制以責任啊、牽制、程序、背手續等哀各拌項制度為控制依搬據，建立健全合板理的組織機構，百明確各部門和個捌人的職權范圍及鞍其責任界限，規頒定授權處理程序瓣及相互聯系、相盎互制約的辦事手耙續和方法。內部佰控制的主要目的骯是為了領導、組瓣織、協調、監督鞍企業內部的各項頒經營管理活動，斑促使其認真貫徹扮執行管理部門制跋定的方針政策，襖準確、可

29、靠地取罷得各種經營管理礙信息，確保財產班安全、完整，不拌斷提高經營管理耙水平，如期實現半經營管理目標。哀2.1.2拜內部控制發展階安段斑內部控制(In佰ternal 板Control捌)概念的演變大絆致可以劃分為四氨個階段:上世紀隘40年代前霸；瓣40年代末至8佰0年代般；翱80年代至90爸年代哀；扮90年代之后。隘、上世紀40版年代前絆在上世紀40年耙代前，人們習慣案用內部牽制(I哎nternal百 Check)罷這一概念。根據叭柯氏會計辭典癌，內部牽制的柏主要特點是笆：板“頒以任何人或部門芭不能單獨控制任扳何一項或一部分搬業務權利的方式岸進行組織上的責拔任分工，每項業哎務通過正常發揮奧其他

30、個人或部門翱的功能進行交叉哎檢查或交叉控制罷”罷 佰 b、 40八年代末至80年瓣代版 194啊9年，美國會計藹師協會的審計程半序委員會(Co敖mmittee按 on Aud奧iting P霸rocedur吧e of th拜e Ameri癌can Ins笆titute 胺of Acco襖untants爸)在內部控制頒，一種協調制度藹要素及其對管理柏當局和獨立注冊巴會計師的重要性跋的報告中，對擺內部控制首次做阿出了權威性定義氨：邦“頒內部控制包括組吧織機構的設計和霸企業內部采取的斑所有相互協調的唉方法和措施。這岸些方法和措施都阿用于保護企業的拔財產，檢查會計襖信息的準確性，叭提高經營效率，扳推動

31、企業堅持執罷行既定的管理政熬策。愛”凹1958年10胺月該委員會發布澳的審計程序公氨告第29號對辦內部控制定義重哎新進行表述，將百內部控制劃分為佰內部會計控制和案內部管理控制。捌 內部會拜計控制包括組織吧規劃的柏所有方法和程序愛，這些控制包括艾授權與批準制度鞍、從事財務記錄頒和審核，伴從事經營或財產礙保管職務分離的傲控制、財產的實熬物控制和內部審奧計。在這一階段拜，內部控制開始按有了內部會計控捌制和內部管理控板制的劃分。內部安管理控制由組織奧計劃和所有為提邦高經營效率、保笆證管理部門所制挨定的各項政策得壩到貫徹執行或與擺此自接有關的方頒法和扒程序構成。管理瓣控制的方法和程頒序通常只與財務擺記錄

32、發生間接的版關系，包括統計稗分析、時動啊研究、經營報告辦、雇員培訓計劃芭和質量控制等。霸其主要通過形成半和推行一整套內哎部控制制度(方扮法和程序)來實巴施控制。襖 擺 C. 80年翱代至90年代擺上世紀80年代埃以后，西方會計暗審計界研究的重矮點逐步從一般涵拔義向具體內容深版化。1988年安美國注冊會計師礙協會發布審計骯準則公告第55斑號(SAS5霸5)，從199板0年1月起取代絆1972年發布耙的審計準則公跋告第1號。該拔公告首次以埃“扮內部控制結構(柏Interna跋l Contr阿ol Stru盎cture)澳”阿代替靶“扮內部控制百”吧，巴指出企業的內部愛控制結構包括為拔提供取得企業特

33、伴定目標的合理保熬證而建立的各種霸政策和程序。叭”捌 內部控制結癌構具體包括三個捌要素(Elem耙ents)，它半們是控制環境(隘Control白 Enviro稗nment)、稗會計系統(Ac百countin熬g Syst扒em)、控制程班序(Contr把ol Proc奧edures)拜。 所謂控捌制環境是指對建昂立、加強或削弱般特定政策和程序案效率傲而頒發生影響的各種斑因素。會計系統岸規定各項經濟業叭務的鑒定、分析白、歸類、登記和板編報的方法，明搬確各項資產和負艾債的經營管理責凹任。控制程序指拔管理當局所制哎訂的用以保證達瓣到一定目標爸的方針和程序。扳上述內部控制結白構的內容隘：一是正式將內

34、按部控制環境納入阿內部控制范疇；懊二是不再區分會扮計控制和管理控班制；暗這是由于西方學隘術界逐步發現會昂計控制和管理控皚制是不可分割，安相互聯系的。案 d. 90年扒代之后哀 進入90熬年代后，對于內熬部控制度研究進盎入了一個新的階昂段。1992年版，美國岸“敗反對虛假財務報安告委員會霸”白附盎屬的由美國會計阿學會(AAA)啊、注冊會計師協瓣會(AICPA翱 )、國際內部白審計人員協會(班IIA)、財務版經理協會(FE敗I)、和管理會爸計學會(IMA矮)等組織參與的熬“拔發起組織委員會板(Commit白tee of 懊Sponsor板ing Org安anizati暗on，簡稱CO傲SO)發布報

35、告稗”柏內部控制靶靶整體框架(In襖ternal 襖Control翱-Integr哎ated Fr靶amework八)，即頒“氨COSO報告癌”稗，該報告在內部背控制領域具有廣搬泛的適用性。扒 199拌6年美國注冊會凹計師協會發布的壩審計準則公告哀第78號全面礙接受COSO報扒告的內容，并從跋1997年1月矮起取代1988伴年發布的審計捌準則公告第55氨號( S A扮 S 55)艾。新準則將內部骯控制度定義為:矮“般由一個企業的董敗事會、管理層和挨其他人員實現的吧過程，旨在為下皚列目標提供合理挨保證背 ：鞍財務報告的可靠八性敖；疤經營的效果和效靶率；符合適用的芭法律和法規埃”拜。該準則將內部皚

36、控制劃分為五種熬成分(Comp拔onents)靶，它們分別是控捌制環境(Con阿trol En白vironme按nt)、風險評百估(Risk 斑 Assess愛ment)、控哀制活動(Con佰trol Ac氨tivitie藹s)、信息與溝矮通(Infor頒mation 把and Com按municat般ion)、監控哎（般Monitor俺ing跋 )。藹上述五種成分實版際上內容廣泛，拌相互關聯構成頒了內部控制整體耙框架。控制環境愛是爸其它芭控制成分的基礎礙，如果沒有一個扮良好的控制環境頒，企業的內部控扒制就難以奏效爸；岸而在規劃控制活哀動時，必須對企挨業可能面臨的風敗險有啊效、跋細致的分析拜；

37、案風險評估和控制啊活動則必須借助斑信息與溝通搬；胺最后，內部控制佰的設計和執行必板須受到有效的監阿控。拌2.1.3胺內部控制的功能翱及作用哀1、內部控制的頒功能 疤一般所指的內部搬控制功能就是要埃建立某種反饋系翱統。首先應該按耙規定阿包括組織績效和捌外界環境在內的罷某種實際狀況反礙映給組織，而后白由管理人員對預扒期目標或標準加拌以比較，結果的版差異程度如果超伴出了所規定的程拌度，管理者就必懊須查明原因并采藹取行動，以保證白實際行為及實際凹發展不脫離原有埃目標的設計。管敗理者不應把注意澳力集中在事過境稗遷、裨益不大的跋事后控制比較上扒面，而應注重事氨前和事中控制，吧圍繞計劃目標，皚在事前和事中就

38、愛對一切活動起到芭導引、糾正的作把用。控制功能作藹用的大小與功能般的發揮密切相關骯。內部控制的具盎體功能如下埃： 芭a、防護功能 案b 、調節功能霸 c 、反饋功唉能 d、 巴參謀助手功能把2、內部控制的般作用矮 內部柏控制的作用是指啊內部控制的固有氨功能罷，案在實際工作中對半企業的生產經營昂活動及外部社會拜經濟活動所產生拔的影響和效果。斑在社會化大生產啊中，內部控制作絆為企業生產經營疤活動的自我調節癌和自我制約的內敗在機制，處于企絆業中樞神經系統矮的重要位置。企斑業規模越大、其奧重要性越顯著。拌可以說，內部控拌制的制度健全、辦嚴格實施與否，疤是企業經營成敗癌的關鍵。因此，跋正確的認識內部扒控

39、制的作用，對耙于加強企業經營叭管理，維護財產骯安全，提高工作伴效率和經濟效益耙，具有十分重要半的現實意義。具奧體講，企業內部奧控制主要有以下藹幾方面的作用：埃隘、保證國家的方辦針、政策和法規百在企業內部的貫八徹實施。盎襖、保證會計信息藹的真實性和準確白性 。拌伴、有效的防范風敖險。 班白、維護財產和資礙源的安全完整，巴以促進企業的有疤效經營。昂綜上所述，在新版形勢下加強和完隘善企業內部控制隘，充分發揮企業頒內部控制的作用壩，對增強企業對瓣市場環境的適應罷能力和生存能力奧特別重要。叭2.2賓館內部礙控制的現狀艾以及控制中的關班鍵問題瓣2.2.1藹賓館內部控制的懊現狀癌曾有調查表明我昂國的企業尤其

40、是唉國有企業，內部敖控制尚處于較低辦階段，只是具有擺某些基本的內部拌控制操作，而疏跋于內部控制制度拌建設；比較重視襖供產銷環節的程爸序控制，但易忽叭視內部控制結構背的整體調整；較骯重視對事務的控胺制，卻忽視對行皚為者的控制。而擺一些股份制企業辦或合資企業，其按內部控制水平雖白具有一定的代表擺性，但在控制環背境、會計責權控般制和內部審計等敖方面還比較薄弱扳，有待改進，而版這幾暗個傲方面在內部控制霸結構中均居重要鞍地位。盡管調查壩不包括賓館企業爸，但是相關問題瓣同樣存在于賓館拔企業的經營管理癌之中。面對激烈叭的市場競爭環境板，目前許多賓館敗企業己經對內部扒控制在企業發展稗中的重要作用有暗所認識，并

41、做出疤了相應的制度建扮設和實施舉措，瓣但是在實際操作鞍過程中卻還有很爸多不足之處，如隘存在于認識上的疤缺陷，操作中的凹短視扳，實施中的不規半范。所以對大多芭數賓館企業來講版，內部控制制度阿仍需要進岸一步加以改進和安完善扳。佰2.2.2搬賓館內部控制的氨幾個關鍵問題：哀（以下包括五點柏）拔1扳、拌成本費用和權力皚監控是常規的關般鍵控制點賓館內頒部控制的關鍵點案 。胺一般包括對成本半控制和對權力監隘控。瓣（1) 成本控八制。 現代賓館吧成本費用的高低唉與內部控制實施胺的效果關系緊密俺，成本費用控制背是賓館內部控制奧的重要組成部分拔。成本費用是補班償經營耗費的最安低底線，不但會拜制約賓館產品價阿格的

42、制訂，還會笆直接影響賓館的笆利潤水平。懊成本控制要求賓鞍館依據一定的控盎制敗標準，在成本形背成的全過程對各骯項經營管理活動扳進行指導、監督壩、限制、柏及時發現偏差，阿并采取糾正措施盎，使各項具體耗伴費被控制在原來邦規定的范圍內，矮以利于實現成本埃控制目標。賓館靶成本控制的目的阿是以最小的犧牲版獲得最大的成果吧，即以較小的成胺本獲得較大的銷芭售額。 挨賓館需要控制的版成本點很多，要暗求操作人員把關叭嚴格、操作細心俺，不要以為控制澳事小而不為骯之挨。我國很多賓館百常會在籌建時期敖為講求奢華的風辦格而大肆鋪張浪絆費，不但占用大擺量資金，還會使胺日后的維修費用按增大；由于賓館昂行業勞動密集型胺的特點，

43、賓館對拌人力的需求量較班大，一些賓館往笆往不注重對人工疤費用的控制，因扳人設崗的情況比半比皆是；再者賓扮館成本控制點多跋在細微之處，而襖很多賓館不從小邦處著眼，忽視對癌經營管理細枝末叭節的控制，其實盎賓館管理最重要愛之處就表現在對骯細節的處理上，胺在這一點上，我瓣們還需要向眾多礙西方知名賓館學稗習，賓館的行業板特點決定了其成斑本的構成與計算版方法不同于一般頒的工業企業，而挨且由于賓館企業翱各部門業務各有扒特絆點，其成本構成班又有區別，所以阿賓館企業的成本拔控制一定要針對疤自身及管襖轄各部門的特點熬進行。通過健全佰成本管理責任制懊、實行全面癌成本管理來實現芭對成本的控制。拔但值得注意的是氨控制成

44、本不能以罷犧牲服務質量、矮削減員工福利待案遇以及壓縮正常癌經營費用為代價案，這是賓館經營凹之大忌。吧賓館企業進行成般本控制首要先制罷定目標成本或者埃標準成本，然后伴在成本形成過程懊中加強控制，并愛注意其與事中記巴錄和事后分析相胺結合，及時發現版影響成本降低的襖不利因素，以便暗及時采取有效措斑施達到預期目標愛。賓館成本控制霸程序見圖2-1制定成本控制標準修訂成本控制標準員工培訓資源投入成本形成實際情況比較實際成本與控制標準分析偏差，制定糾正措施實 現 目 標 成 本絆2-1 賓館成挨本控制程序圖拜 懊（2）權力監控懊。不論是企業還頒是社會，凡是出芭現重大的舞弊和愛經濟案件都是用凹人不當、授權不擺

45、適背的結果。賓館經暗營管理水平的提襖高需要各層管理斑人員及一線員工氨的努力、挨相互配合，要使昂他們各負其責、挨工作協調有序，八需要建立不同層巴次的授權委托制百度絆；是澳一種任務與責任版相匹配的適當授霸權制度、是一種啊職務之間相互制敖衡、相互約束的拌權利分配，通過稗授權委托形成內哎部合理的監控系耙統，以便保證內哀部控制制度的貫愛徹執行。賓館內八部控制權力監控班的重點是對各部澳門、各層次管理耙者進行監督、約搬束、協調，防止敖他們濫用職權、骯隨意授權或者超鞍越自身權力范圍版。同時，賓館對八權力的監控也表八現在一般員工身吧上。 案2、內部會計控凹制是啊賓館埃內部控制捌體系奧的核心白內部控制制度是扒企業

46、管理制度體埃系的重要內容，癌內部控制能否成氨為經營者的內在巴需求，其實施是叭否有效，會計控懊制在其中起到了把關鍵的作用。事百實上，內部控制拌在最初就是指會皚計控制，自從上拌個世紀60年代艾內部控制阿被分為內部會計按控制與內部管理跋控制兩個部分后扒，內部會計控制骯就限于稗會計工作和會計壩信息直接相關的愛控制范圍內，即拔指通過會計工作皚和利用會計信息耙對企業經營活動昂所進行的指揮、挨調解、約束和促礙進等活動，以使半企業實現效益最版大化的目標。 絆 鞍3、對內部控制疤的監督不容忽視辦內部控制制度的斑原意在于降低誤翱失誤或者防止違邦反法規的行為發奧生，但當出現因矮為成本效益原則巴而使內部控制設拔計對非

47、經常性業哀務的控制受限，捌或者因管理當局哀濫授權而使內部唉控制受到危害，吧又或者因業務執癌行者相互串通舞捌弊而使內部控制霸失效等等內部控叭制本身存在的固岸有局限性時，內暗部控制就不再能翱保證按、皚預防或察覺企業扮中存在的所有舞芭弊，所以對內部愛控制的執行進行隘有效監督就顯辦得尤為重要。一藹般企業如此，賓哀館企業更要加強搬這方面的工作。啊畢竟賓館稗企業業務環節多耙、經營管理較其熬他企業更為細致半復雜，除了很多敖可以以量化標準壩衡量的指標，如岸餐飲部門的酒品礙成本，還有很多敖不易控制的非量敗化指標。半 4、風險控制岸是必須考慮的內百容俺 風險是稗指俺某一行動結果的傲不確定性。風險昂包括經營風險、柏

48、財務風險以及災半害風險等多方面罷內容。經營風險愛是因為經營方面奧的原因給企業盈扮利帶來的不確定伴性版。哀賓館按企業的經營風險柏可能由國家有關頒政策法規等宏觀藹環境層面而引起拌；也可能由于襖賓館氨自身經營的微觀八層面引起；埃如由于業務項目氨的外包等活動帶耙來的風險，或者耙由于聘用的管理爸者能否認同企業哎原來的文化，以氨及利用快速發展跋的信息技術而帶頒來的風險。埃賓館俺企業的財務風險版指因企業自身投罷資和籌資等活動昂而帶來的風險藹。八面對諸多的風險矮因素，皚賓館哀企業必須建立有隘效的風險管理系敗統，制定風險防扳范措施；實施風巴險權限管理，在吧規定的風險權限佰范圍內對相關人笆員進行嚴格限制白；建立風

49、險控制巴責任制，使當事頒人明確其在事前般、事中和事后的版不同風險控制責邦任；建立風險預拜警系統，對潛在扮的風險進行預先皚示警，各部門要敖充分利用現有渠半道對環境進行分芭析，及時了解環班境變化可能會帶埃來的影響，以便頒及時采取有效措瓣施，防患于未然按；對風險進行識澳別、分析和評估奧；耙建立風險報告制把度。頒5、信息溝通是佰內部控制的生命扮線癌 疤信息溝通是企業傲員工觀念和信息奧的傳達、矮了解的過程，是昂整個內部控制系背統的生命線。信拔息溝通的目的是唉為了加強員工奧之爸間的團結以發揮啊整體合力，改進鞍業務處理的方法爸以提高組織的工邦作效率，了解各安部門需要以減少斑不必要的浪費，凹避免發生意外事版件

50、，從而有效完癌成企業的目標。般信息溝通也為管壩理層、監督及各敖項活動并在必要岸時采取糾正措施邦提供了保證。昂企業的內部控制芭是一個動態系統哀，需要根據環境哀因素制定控制措板施，通過信息反艾饋進行糾錯，如埃此使制度得到不罷斷的改進。信息伴溝通是內部控制笆環境的重要組成熬部分，一個良好罷的信息系統能確班保每個員工清楚頒并更好地履行被笆賦搬予的責任，有助板于內部控制效率疤和效果的提高。百賓館奧企業所建立的信拌息系統不僅是企霸業控制環境建設柏的一個重要方面班，也是內部控制佰的一項要素，還骯是內部控制過程叭的一個必要部分暗。通過信息溝通白，半賓館壩各部門的每一個八員工都能清楚地埃知道其所承擔的稗特定職責

51、；了解按賓館把內部控制制度盎的相關方面，這跋些方面如何生效艾，及其在內部控挨制制度中所擔負霸的責任及骯所負責的活動。骯員工需要知道向暗上級部門溝通重邦要信息的方法，氨并懂得如何與外案界做有效的溝通邦。斑3靶 理工賓館內部案控制安現狀分析頒3.1理工賓館芭的簡介礙西安理工大學學艾術交流中心理啊工賓館，是一座襖按三星級標準設拔計和裝修住宿、昂餐飲、商務、學扳術交流等功能為氨一體的精品商務癌賓館，位于古城擺西安東二環西安昂理工大學金花校骯區內，毗鄰興慶澳公園，交通便利搬，環境優雅，地疤理位置優越。特矮聘請陜西新建國靶賓館扳管理有限責任公懊司經營管理。爸 奧 瓣賓館設計風格簡暗潔、高雅、獨特半，體現了

52、高等學熬府深厚的文化底疤蘊和藝敖術岸品位。賓館擁有搬豪華套房、商務斑套房、標準間和按經濟間等各種客岸房98間；賓館絆設有餐廳及裝飾鞍風格各異的大、鞍中、小型包間共搬11個，可提供熬純正的新派川菜爸及地方風味小吃辦；理工食街是襖賓館拜精心打造的一條藹亮麗風景，可供矮150白位賓客同時就餐昂，按其擺方便、衛生、營霸養懊、健康的中式快凹餐是俺住宿人員埃理想的選擇，埃賓館藹還設立了食品的愛成品及半成品外敖賣窗口，可電話絆預訂、隨到隨取翱；現代化的多功哀能廳能容納11笆0人，配備百有先進的多媒體跋投影，視頻傳播盎、無線上網、高俺保真音響及燈光傲設備。霸可以疤滿足各種學術交愛流、中小型會議捌、酒會、婚宴和

53、背演出等活動的要扒求。般 敗3.2理工賓館艾內部控制體系的絆現狀分析罷以下主要從敗理工賓館熬內部控制設計的岸基礎按，唉貨幣資金的管理藹，采購業務，成絆本費用皚內白部管理，應收賬鞍款，收入業務的懊管理等各個內部翱控制的現狀進行板分析，對其各環愛節的關鍵點進行胺分析評價，使賓愛館的內部控制體笆系更加澳合理稗、完善。白3.2.1笆理工賓館內部控半制設計的基礎盎內部控制是對企澳業的整個經營管凹理活動進行監督佰與控制的過程，吧在保證企業經營拌目標及整體案戰略目標的實現半，內部控制應該澳是幫助而不是阻岸礙企業實現其目八標。理工賓館的翱內部控制靶設計礙基礎包含設計內哎部控制應遵循的爸相關原則、設計八步驟澳和

54、內部控制的基拜本內容。內部控癌制的內容是內部半控制的主體和核絆心，賓館邦應針對本單位經挨濟活動中最薄弱澳的環節加以規范把。版(一)內部控制拜設計的原則班理工賓館捌設計內部控制應安遵循以下五條具斑體原則：版1、有效性原則壩。內部控制必須伴對組織有利，而唉不是阻礙組織的胺運行。內部控制巴是幫助管理俺者提高運作奧效率，加強管理昂，而不是煩瑣的澳條條框扮框。內部控制活隘動不能流于形式俺，為執行而執行擺，而忽略了其本伴質目標，內部控敗制應注重其有效按性。壩2、適時性原則笆。內部控制必須白了解各個組織內柏部獨特的經營環皚境。內部會計控稗制應隨著外部環俺境的變化、單位啊業務職能的調整氨和管理要求的提捌高，不

55、斷修訂和般完善。疤 3皚、全面性原則。案內部會計控制應罷當涵蓋單位內部白涉及會計運作襖的各項經濟業務班及相關崗位，并版針對業務處理過哎程中的關鍵控制俺點，落實到決策邦、執行、監督、俺反饋等各個環節隘。暗4、協調配合原傲則，是指在各項吧經營管理活動中啊，各部門或人員懊必須相互配合，皚各崗位和環節都岸應協調同步，各按項業務程序和辦罷理手續需要緊密八街接，從而避免阿扯皮和脫節現象扳，減少矛盾和內絆耗，以保證經營啊管理活動的連續班性和有效性。協岸調配合原則，是佰對相互牽制原則半的深化和補充。背貫徹這一原則，藹尤其要求避免只傲管牽制錯弊，不翱顧辦事效率的機唉械做法，而必須隘做到既相互牽制胺又相互協調，從

56、捌而在保證質量提絆高效率的前提下叭完成經營任務。扒5、成本效益原埃則。貫徹成本效按益原則，即要求哎企業力爭以合理俺的控制成本達到艾最佳的控制效果耙。笆因此，在實行內班部控制花費的成骯本和由此而產生岸的經濟效益之間吧要保持適當的比霸例，也就是說，翱因實行內部控制八所花費的代價不安能超過由此而獲辦得的效益，否則吧應舍棄該控制。唉（二）內部控制稗設計步驟挨理工賓館版內部控制俺設計骯的步驟，主要是奧確定控制目標，敗風險評估，鑒別壩控制環節，確定頒控制措施，整合奧控制流程。其步斑驟見圖3-1確定控制目標評 估 風 險鑒別控制環節確定控制措施評價內部控制整合控制流程矮3-1 霸理工賓館爸內部控制設計步胺驟

57、圖凹1、確定控制目辦標：目標，既是稗管理經濟活動的拔基本要求，又是癌實施內部控制的哀最終目的，也是芭評價內部控制的盎最高標準。在實擺際上作中，管理吧人員和審計人員襖總是根據控制目般標，建立和評價氨內部控制系統。阿因此，設計內部吧控制，首先應該伴根據經濟活動的扒內容特點和管理阿要求提煉內部控罷制目標，然后據佰以選擇具有相應案功能的內部控制把要素，組成該控敖制系統。在每項傲基本控制目標下拜，還可細化為若礙干具體控制目標拌。2、評估風險扮識別業務活動中昂有可能阻礙組織阿達到目標的那些絆潛在的風險，評頒估其風險對企業笆的重要性及發生岸的可能性，從而翱鑒別控制環節或岸控制點。耙3、鑒別控制環捌節岸實現控

58、制目標，昂主要是控制容易傲發生偏差的業務巴環節。這些都可疤能發生錯弊，因熬而需要控制的業稗務環節，通常稱熬為控制環節或控骯制點。控制點按白其發揮作用的程叭度而論，可以分半為關鍵控制點和壩一般控制點。那扒些在業務處理過襖程中發揮作用最敖大，影響范圍最阿廣，甚至決定全岸局成效的控制點襖，對于保證整個耙業務活動的控制隘目標具有至關重哎要的影響，即為搬關鍵控制點罷。昂相比之下，那些半只能發揮局部作拜用，影響特定范壩圍的控制點，則埃為一般控制點。阿需要說明的是，案關鍵控制點和一拌般控制點在一定般條件下是可以相礙互轉化的。某個扳控制點在此項業拜務活動中是關鍵挨控制點，在另外稗一項活動中可能愛是一股控制點，

59、矮反之亦然。半 4、確定控制奧措施敖控制點的功能，白是通過設置具體拜的控制技術和程拌序活動而實現的擺。啊這些為預防及發胺現般、錯弊，叭在某控制點所運凹用的各種控制技霸術和控制活動等拌，通常被概括為拜控制措施。耙實際上作中，必凹須根據控制目標暗和對象設置相應哎的控制技術和控挨制活動。傲5、評價內部控扮制笆，盎整合控制流程啊控制流程，是依拜次貫穿于某項業氨務活動始終敖的基本控制步驟爸及相應環節。控敗制流程，通常同稗業務流程相吻合叭，主要由按控制點組成。企敗業對內部控制進翱行評價，當企業翱的業務流程存在頒控制缺陷時，則罷需要根據控制目百標及控制原則加靶以整合。擺（三）理工賓館擺內部會計控制制拜度的設

60、計稗針對白理工賓館八的特點，在會計芭制度設計中要考壩慮本賓館經營管哎理組織體系的設拌置，并與此保持瓣一致。辦理工擺賓館業務量較繁斑鎖，會計核算只霸能采用集中核算霸方式拜；哀從事會計工作的芭人員就有7人，鞍而在管理部門設礙內審人案員。昂 笆由于會計人員哎較多，為了達到背該賓館會計控制癌的目的，在會計扮崗位設置和權責笆劃分上，應熬設置四個崗位：白 1、財務主熬管兼總賬會計絆其佰職責是在總經理佰的直接領導下，哀負責企業會計核拔算、會計管理工按作的開展(在財傲務會計工作處理暗方面不由管理部跋領導)，并負責斑編制、審核會計把憑證，登記總分跋類賬、編制會計白報表和成本核算啊工作。 2、出納崗位背 骯其安負