1、瓣例題：奧某生產(chǎn)型外商投哎資企業(yè)，200安5年12月出口疤銷(xiāo)售額（CIF耙價(jià)）110萬(wàn)美癌元，其中有40背萬(wàn)美元未取得出懊口報(bào)關(guān)單（退稅澳專(zhuān)用聯(lián)），預(yù)估敖運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美耙元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收傲入（不含稅價(jià)）爸200萬(wàn)元人民暗幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)襖生額140萬(wàn)元愛(ài)人民幣，該企業(yè)敖銷(xiāo)售的貨物的征伴稅稅率適用17胺%，退稅率適用拔13%，美元匯半率為8.27。佰則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理翱如下：霸 （1）根據(jù)拜實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售矮收入：凹 借：應(yīng)背收賬款-XX芭公司（美元） 板9，097，0邦00澳 貸：礙主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-傲-外銷(xiāo)收入 爸8，270，0搬00爸 襖 其他應(yīng)付款哎-運(yùn)保費(fèi) 背 827背，000把 （2）根據(jù)班實(shí)現(xiàn)的

2、內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售絆收入：八 借：應(yīng)百收賬款-XX辦公司（人民幣）翱 2，埃340，000盎 貸：安主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-艾-內(nèi)銷(xiāo)收入 爸 壩2，000，0叭00暗 笆 應(yīng)交稅金-懊-應(yīng)交增值稅（阿銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3骯40，000案 （3）根據(jù)翱采購(gòu)的原材料：胺 借：原辦材料 辦 靶 盎 暗8，235，2瓣94礙 巴 應(yīng)交稅金-藹應(yīng)交增值稅（進(jìn)背項(xiàng)稅額） 14邦00，000熬 貸：癌應(yīng)付帳款 骯 耙 哀 9，635疤，294絆 （4）根據(jù)盎計(jì)算的免抵退稅暗不得免征和抵扣柏稅額啊 免抵退稅不斑得免征和抵扣稅捌額（1，10巴0，0001懊00，000）般唉8.27澳罷（17%13罷%）330，敖800背 借：主懊營(yíng)業(yè)務(wù)

3、成本 奧 胺 疤 埃 330，熬800癌 貸：笆應(yīng)交稅金-應(yīng)吧交增值稅（進(jìn)項(xiàng)疤稅額轉(zhuǎn)出） 3懊30，800暗 （5）計(jì)算爸應(yīng)退稅額、免抵邦稅額辦應(yīng)納稅額矮340，00疤0（1400艾，00033盎0，800）柏-白729，200罷期末留抵稅額=拌729絆200哎 免抵退愛(ài)稅額礙（1，100，拜000100壩，00040懊0，000）疤澳8.27版吧13%645瓣，060扳 由于期末留百抵稅額大于免抵半退稅額，所以應(yīng)爸退稅額免抵退埃稅額645，唉060疤 免抵稅扳額645，0澳60645，斑0600稗 根據(jù)計(jì)算的爸應(yīng)退稅額：按 借昂：應(yīng)收補(bǔ)貼款-安-出口退稅 擺 礙 645搬，060把 霸貸：應(yīng)

4、交稅金-哎-應(yīng)交增值稅（傲出口退稅）64板5，060 笆 昂 例題：氨若該企業(yè)200搬6年1月出口銷(xiāo)胺售額（FOB價(jià)唉）80萬(wàn)美元，擺其中當(dāng)月出口有按30萬(wàn)美元未拿癌到出口報(bào)關(guān)單（唉退稅專(zhuān)用聯(lián)），笆當(dāng)月收到200愛(ài)5年12月出口骯貨物的報(bào)關(guān)單（般退稅專(zhuān)用聯(lián)）2鞍0萬(wàn)美元罷（FOB價(jià))爸，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入把（不含稅價(jià)）2鞍00萬(wàn)元人民幣叭，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生扳額80萬(wàn)元人民盎幣，該企業(yè)銷(xiāo)售版的貨物的征稅稅唉率適用17%，啊退稅率適用13邦%，美元匯率為癌8.27。則當(dāng)瓣期會(huì)計(jì)處理如下叭：阿 （1）根據(jù)愛(ài)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售傲收入：800，奧000背拜8.276，胺616，000翱 借：應(yīng)收賬稗款-XX公司般（美

5、元） 6，靶616，000把 貸：胺主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-頒-外銷(xiāo)收入 6氨，616，00辦0巴 （2）根據(jù)哎實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售八收入：八 借：應(yīng)收賬俺款-XX公司巴（人民幣） 襖 2，矮340，000柏 貸：挨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-鞍-內(nèi)銷(xiāo)收入 按 2吧，000，00跋0疤 應(yīng)搬交稅金-應(yīng)交巴增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅板額） 340，隘000氨 （3）根據(jù)佰采購(gòu)的原材料：襖 借：原捌材料 按 隘 扒 暗 4，705，鞍882澳 襖 應(yīng)交稅金-拌應(yīng)交增值稅（進(jìn)藹項(xiàng)稅額） 80矮0，000百 貸：矮應(yīng)付帳款 鞍 霸 敗 敗5，505，8芭82拌 （4）根據(jù)般計(jì)算的免抵退稅芭不得免征和抵扣笆稅額八 免抵退稅不案得免征和抵扣稅襖額

6、800，0翱00笆跋8.27矮疤（17%13扳%）264，瓣640皚 借：主艾營(yíng)業(yè)務(wù)成本 半 唉 斑 凹 264，傲640般 貸：把應(yīng)交稅金-應(yīng)芭交增值稅（進(jìn)項(xiàng)襖稅額轉(zhuǎn)出） 2般64，640辦 （5）計(jì)算跋應(yīng)退稅額、免抵佰稅額敗 應(yīng)納稅額氨340，000扳（800，0爸00264，熬640-645氨，060）4懊49700叭 免抵退稅額擺（800，0把00300，班000200盎，000）白敖8.27巴敖13%752敖，570拌 免抵稅額皚752，570襖 根據(jù)計(jì)算的哎應(yīng)納稅額：哀借：應(yīng)交稅金案應(yīng)交增值稅（熬轉(zhuǎn)出未交增值稅哎）爸449700耙邦 按 拔 絆百 啊貸：應(yīng)交稅金骯未交增值稅礙 隘

7、絆 4497哀00盎 根據(jù)計(jì)算的捌免抵稅額：芭 借：應(yīng)跋交稅金-應(yīng)交吧增值稅（出口抵懊減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額邦） 75257霸0佰 貸：癌應(yīng)交稅金-應(yīng)擺交增值稅（出口稗退稅） 挨 拜 752570 岸 阿 例題：版若該企業(yè)200白6年2月出口銷(xiāo)白售額（FOB價(jià)壩）80萬(wàn)美元，懊其中當(dāng)月出口有暗30萬(wàn)美元未拿盎到出口報(bào)關(guān)單（隘退稅專(zhuān)用聯(lián)），壩當(dāng)月收到200岸5年12月出口壩貨物的報(bào)關(guān)單（板退稅專(zhuān)用聯(lián)）1笆0萬(wàn)美元霸（FOB價(jià)）唉，2006年1八月出口貨物的報(bào)奧關(guān)單（退稅專(zhuān)用襖聯(lián)）30萬(wàn)美元拔，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入耙（不含稅價(jià)）2稗00萬(wàn)元人民幣百，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生骯額80萬(wàn)元人民霸幣，當(dāng)月支付2艾005年12月百出

8、口貨物的運(yùn)保岸費(fèi)8萬(wàn)美元，收捌到2005年1唉2月出口貨物貨邦款100萬(wàn)美元白。收款當(dāng)日匯率八為8.2。該企氨業(yè)銷(xiāo)售的貨物的柏征稅稅率適用1矮7%，退稅率適耙用13%，出口捌記賬美元匯率為疤8.27。則當(dāng)笆期會(huì)計(jì)處理如下扳：佰 （1）根據(jù)昂實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售挨收入：800，敖000背辦8.276，斑616，000啊 借：應(yīng)收賬捌款-XX公司襖（美元） 6，把616，000矮 貸：矮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-按-外銷(xiāo)收入 6藹，616，00昂0捌 （2）根據(jù)巴實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售瓣收入：凹 借：應(yīng)收賬奧款-XX公司扮（人民幣） 2盎，340，00愛(ài)0吧 貸：胺主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-啊-內(nèi)銷(xiāo)收入 矮 2，000，版000敖 應(yīng)

9、拜交稅金-應(yīng)交般增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅耙額） 340，辦000懊 （3）根據(jù)斑采購(gòu)的原材料：斑 借：原按材料 暗 斑 昂 阿 4，705，愛(ài)88奧2骯 啊 應(yīng)交稅金-安應(yīng)交增值稅（進(jìn)頒項(xiàng)稅額） 80耙0，000瓣 貸：頒應(yīng)付帳款 傲 藹 敗 5，叭505，882捌 （4）根霸據(jù)計(jì)算的免抵退八稅不得免征和抵拌扣稅額芭 免抵退稅不拜得免征和抵扣稅巴額800，0愛(ài)00頒懊8.27皚芭（17%13昂%）2646伴40哀 借：主翱營(yíng)業(yè)務(wù)成本 艾 八 拜 百 2646柏40伴 貸：阿應(yīng)交稅金-應(yīng)百交增值稅（進(jìn)項(xiàng)耙稅額轉(zhuǎn)出） 2霸64640啊 （5）計(jì)算絆應(yīng)退稅額、免抵背稅額扮 期末留抵稅版額（340奧，000（8

10、伴00，000奧264640）叭）19536氨0澳 免抵退稅額案（800，0澳00300，半000100搬，00030礙0，000）盎啊8.27癌白13%967拜，590暗 由于期末留跋抵稅額小于免抵邦退稅額，所以應(yīng)斑退稅額期末留把抵稅額195疤360伴 免抵稅額按967，590頒195360捌772230芭 根據(jù)計(jì)算的瓣應(yīng)退稅額：敖 借：應(yīng)俺收補(bǔ)貼款-出皚口退稅 扒 昂 1953背60班 貸：拔應(yīng)交稅金-應(yīng)凹交增值稅（出口霸退稅） 195敗360哀 根據(jù)計(jì)算的半免抵稅額：爸 借：應(yīng)般交稅金-應(yīng)交瓣增值稅（出口抵挨減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額矮） 77223奧0氨 貸：敖應(yīng)交稅金-應(yīng)澳交增值稅（出口芭退稅）

11、 擺 岸 772230澳 （6）根據(jù)愛(ài)支付的2005拌年12月的運(yùn)保安費(fèi)：般 借：其邦他應(yīng)付款-運(yùn)壩保費(fèi) 661，拔600般 貸：白銀行存款 藹 俺661，600柏 （7）調(diào)整跋2005年12拔月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的哎差額：愛(ài) 調(diào)整出口銷(xiāo)拌售收入（10頒0，0008班0，000）絆癌8.2716霸5，400傲 借：其他伴應(yīng)付款-運(yùn)保奧費(fèi) 165，4藹00八 貸：擺以前年度損益調(diào)罷整 165，4俺00扳 調(diào)整主營(yíng)業(yè)半務(wù)成本（10拜0，0008氨0，000）跋澳8.27啊版（17%13藹%）6，61版6板 借：以前鞍年度損益調(diào)整 澳 骯 般 皚 6，616凹 貸：哀應(yīng)交稅金-應(yīng)巴交增值稅（進(jìn)項(xiàng)皚稅額轉(zhuǎn)出）

12、 6暗，616安 調(diào)整免抵退霸稅額（100阿，00080挨，000）佰骯8.27凹疤13%21，捌502擺 借：應(yīng)搬交稅金-應(yīng)交拔增值稅（出口抵叭減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額愛(ài)） 21，50佰2懊 貸：藹應(yīng)交稅金-應(yīng)矮交增值稅（出口巴退稅） 21，隘502板 貸：哎應(yīng)交稅金-應(yīng)拜交增值稅（進(jìn)項(xiàng)邦稅額轉(zhuǎn)出） 埃 盎33，080哎 （安8爸）收到貨款襖 借：銀行存隘款 霸 皚 艾 820礙0000藹 財(cái)隘務(wù)費(fèi)用八百匯兌損益 柏 笆 700巴00耙 貸：應(yīng)擺收帳款 凹 伴 哀 827百0000阿例壩題：澳 辦假設(shè)某自營(yíng)出口白生產(chǎn)企業(yè)9月份白發(fā)生如下業(yè)務(wù)：捌 半l.本期外拌購(gòu)貨物5 00把0 000元驗(yàn)捌收入庫(kù)，取

13、得準(zhǔn)半予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅昂額850 00敗0元，上期留抵岸進(jìn)項(xiàng)稅額150芭 000元； 癌 吧 捌 絆 襖 骯 艾 拜 癌 罷 奧 唉 哎 胺 盎2.本期版生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加癌工貿(mào)易免稅證明伴上注明的免稅隘核銷(xiāo)進(jìn)口料件組骯成計(jì)稅價(jià)格1 扳000 000敖元，不予抵扣稅耙額抵減額20 斑000元，免抵壩退應(yīng)抵扣稅額1霸50 000元盎； 懊 扳 斑 安 背 傲 罷 柏3.本期收板到其主管?chē)?guó)稅機(jī)翱關(guān)出具的免抵拔退稅通知書(shū)一奧份，批準(zhǔn)上期出擺口貨物的應(yīng)免抵愛(ài)稅額100 0澳00元，應(yīng)退稅俺額50 000扳元，應(yīng)退稅額于奧當(dāng)月辦理了退庫(kù)傲； 靶 俺 哎 骯 佰 八敗 爸4.本期內(nèi)銷(xiāo)貨矮物銷(xiāo)售額5 0班00 0

14、00元翱，自營(yíng)進(jìn)料加工板復(fù)出口貨物折合八人民幣金額4 搬000 000埃元，骯 安 盎 叭 般5.當(dāng)期實(shí)扒際支付國(guó)外運(yùn)保霸傭500 00吧0元并沖減了出翱口銷(xiāo)售； 隘 般 澳 瓣 背 辦 愛(ài) 阿 霸 隘芭 敖6.本期取得單敗證齊全退稅資料哎出口額3 00矮 000元，均百為進(jìn)料加工貿(mào)易般，并于扮10月10日前骯向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)安。該企業(yè)內(nèi)、外暗銷(xiāo)貨物適用增值拔稅稅率17%（奧非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨板物），復(fù)出口貨霸物的退稅率為1礙5。傲 襖 般 哀 靶 唉 靶 班 敖 板 按 跋 拔1.購(gòu)進(jìn)貨懊物的處理。 癌翱 百 傲借：原材料5 礙000 000跋 奧 挨 敖 暗 癌 骯 爸 按 埃 胺 唉 白 疤應(yīng)

15、交稅拔金應(yīng)交增值凹稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）靶850 000傲 八 吧 捌 吧 八 頒 把 板貸：應(yīng)付賬款氨（或銀行存款）耙5 850 0稗00 伴2.當(dāng)期不懊予皚免征和稗抵扣稅額哎60000叭元。 埃400搬癌（17%-15昂%）-100伴癌（17%-15搬%）=6萬(wàn)元 按 把 癌 昂 皚 柏借：板主營(yíng)業(yè)務(wù)盎成本襖 暗 拜 愛(ài) 60伴000 板 白 邦 絆 扒 扮 拜 胺貸：應(yīng)交艾稅金應(yīng)交增按值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額澳轉(zhuǎn)出）斑60000案 啊3.（l）收到扮免抵退稅通知搬書(shū)，批準(zhǔn)免抵按稅額100 0藹00元，退稅5叭0 000元：巴 藹 凹 隘 敖 岸 背皚借：應(yīng)交稅金笆應(yīng)交增值稅（懊出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)皚品應(yīng)納稅額）

16、奧 皚100 000頒 白 敗 挨 邦 邦 伴盎 靶應(yīng)收補(bǔ)貼款盎應(yīng)收出口退稅（捌增值稅搬） 爸 襖 板 敖50 000 霸 愛(ài) 板 愛(ài) 絆 霸 捌 扮貸：應(yīng)交耙稅金應(yīng)交增凹值稅（出口退稅捌）鞍 傲 吧150 000翱 哀（2）免啊抵退稅通知書(shū)批暗準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦矮理退庫(kù)： 佰 拜 敗 版 斑 斑 艾 跋 熬借：銀行存叭款岸 唉 拌 挨 笆 唉50 000 艾 頒 按 艾 拌 辦 捌 啊 翱 把 吧貸：應(yīng)收埃補(bǔ)貼款搬應(yīng)收出口退稅（佰增值稅骯）板50 000啊4.當(dāng)期銷(xiāo)售的瓣會(huì)計(jì)處理。 澳（1）內(nèi)銷(xiāo)凹貨物的銷(xiāo)售： 背 敖 藹 伴 俺 哀 唉 氨 稗 按 版 稗借：銀行存氨款（或應(yīng)收賬款柏）58500

17、0暗0 吧 扳 擺 版 安 熬 搬 跋 埃貸：耙主營(yíng)業(yè)務(wù)翱收入內(nèi)銷(xiāo)5巴000000凹 辦 啊 懊 靶 艾 埃 叭 拌應(yīng)交辦稅金應(yīng)交增背值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額搬）850000澳 跋埃 熬（盎2稗）進(jìn)料加工復(fù)出阿口銷(xiāo)售額，憑出搬口外銷(xiāo)發(fā)票金額安入賬（不考慮成伴交方式）： 百 礙 扒 胺 佰 安 鞍借：銀行存百款敖 搬 斑 霸 懊4 000 0愛(ài)00 皚 巴 稗 巴 岸 奧 俺 吧 敖 鞍 襖貸：瓣主營(yíng)業(yè)務(wù)斑收入進(jìn)料加凹工貿(mào)易出口4 八000000礙5.運(yùn)保傭扳入哀賬 八 氨 百 爸 敗 矮 吧 胺 霸 吧 搬 霸 岸（平時(shí)不頒參與免抵退計(jì)算叭，年終一次性調(diào)頒整） 百 6.應(yīng)納藹稅額計(jì)算與應(yīng)交隘稅金的會(huì)計(jì)處

18、理巴。 辦本月應(yīng)納稅額=胺85-（85+斑15-6-5頒）矮擺-4安（萬(wàn)元）啊 八 澳 鞍 昂 斑 鞍 昂免抵退稅額=3捌00000罷斑15%佰-100000襖0芭安15%吧=柏負(fù)數(shù) 免抵扒退稅額為零把 叭 按 絆 阿 絆 啊 哀 百 熬 唉 皚 拔例2仍伴以上例有關(guān)業(yè)務(wù)瓣為例，將上期留搬抵稅額設(shè)為把0傲萬(wàn)元。案 胺 癌 哎 耙 佰本月應(yīng)納稅額=藹85-（癌85-6-5頒）稗敗11背（萬(wàn)元）懊本月“應(yīng)交拜稅金應(yīng)交增柏值稅”為貸方余伴額，月末會(huì)計(jì)分柏錄如下： 拔 奧 凹 把 爸 百借：應(yīng)交稅絆金應(yīng)交增值霸稅敗（佰轉(zhuǎn)出未交增值稅把）110000案 叭 挨 芭 罷 叭 柏 案 挨 扳貸：應(yīng)交白稅金未

19、交增哀值稅扳110000隘 邦月末，“應(yīng)交稅搬金未交增值澳稅”為貸方余額奧110000愛(ài)元。 如“應(yīng)交挨稅金應(yīng)交增唉值稅”為借方余半額，月末會(huì)計(jì)分跋錄如下： 矮 矮 癌 霸 扒 拔 唉 襖 矮 氨埃 啊 熬 胺借：應(yīng)交稅金傲未交增值稅 版凹 辦 拌 跋 邦 哎 俺 瓣 按 壩 捌貨：應(yīng)交稅金挨應(yīng)交增值稅耙（胺轉(zhuǎn)出多交增值稅把）拌例題：奧來(lái)料加工貿(mào)易方搬式下出口業(yè)務(wù)核扒算耙某具有進(jìn)出口經(jīng)胺營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企白業(yè)哀2006翱年柏6哀月經(jīng)營(yíng)情況如下佰：斑 1安、一般貿(mào)易出口吧銷(xiāo)售額離岸價(jià)襖50捌萬(wàn)美元，出口當(dāng)絆月芭1隘日匯率拌8扳，來(lái)料加工加工霸費(fèi)收入翱10瓣萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)皚品銷(xiāo)售收入額為扳100靶萬(wàn)元

20、人民幣（該礙產(chǎn)品增值稅征稅拌率為邦17%俺，退稅率為礙13%襖）。 傲 敗 盎 昂2背、上期留抵稅額扮40搬萬(wàn)元，當(dāng)期取得拌的電費(fèi)增值稅專(zhuān)芭用發(fā)票上注明的隘稅額為阿5壩萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)罷原材料取得的增隘值稅專(zhuān)用發(fā)票上暗注明的稅額為吧3頒萬(wàn)元。 奧 巴 皚 板 邦 罷 安 巴根據(jù)以上資料 吧 胺 礙 暗 愛(ài) 捌 矮 傲 按 襖 埃 （哎1挨）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)啊納或應(yīng)退的增值拔稅稅額瓣 把 隘 按 半 礙 骯 安 拌 捌 板（懊2凹）作出相關(guān)賬務(wù)邦處理 外銷(xiāo)：芭一般貿(mào)易： 俺 借：應(yīng)收帳款耙 4拔000000把 背 疤 貸：骯主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 俺4000000昂 來(lái)料凹加工： 借八：應(yīng)收帳款 鞍 800罷0

21、00把 哀 埃 貸：捌主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 瓣800000頒 內(nèi)銷(xiāo)：拜借：應(yīng)收帳款 板 11芭70000氨 巴 貸：主哀營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1跋000000靶 班 半 應(yīng)交稅金佰安應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)柏項(xiàng)）17000辦0辦 購(gòu)進(jìn)：把借：制造費(fèi)用（敖原材料）暗 白 礙管理費(fèi)用唉 百 應(yīng)交氨稅金熬懊應(yīng)交增值稅（進(jìn)挨項(xiàng)）50000澳（30000）柏 八 貸：銀搬行存款罷 免稅用唉進(jìn)口料件進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)俺出：跋 皚 50000罷翱800000/壩（800000稗+400000搬0+10000柏00）=689哎7敗 擺 借：主營(yíng)業(yè)按務(wù)成本 瓣 襖 案 6897啊 凹 貸：應(yīng)翱交稅金板吧應(yīng)交增值稅（進(jìn)昂項(xiàng)轉(zhuǎn)出）689辦7背 不得奧免征

22、和抵扣稅額襖：500000叭敖8熬扒（17%-13昂%）=1600搬00般 八 借：主營(yíng)業(yè)拌務(wù)成本 敗 岸 罷 160邦000埃 敗 貸：應(yīng)頒交稅金礙阿應(yīng)交增值稅（進(jìn)拜項(xiàng)轉(zhuǎn)出）160昂000安 應(yīng)頒納稅額=17-骯（40+5+3邦-0.6897辦-16）=-1懊4.3103扒 免版抵退稅額=50挨昂8白敖13%=520隘000阿 應(yīng)暗退稅額=143胺103愛(ài) 免柏抵額=3768愛(ài)97翱例傲題挨：胺某C 類(lèi)出口企哎業(yè)在2003年艾7月份，因同年隘1月份100萬(wàn)敖元人民幣的出口癌貨物已超過(guò)6個(gè)鞍月未收齊退稅單捌證，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)貨傲物進(jìn)行征稅處理頒；該貨物的征稅邦率為17%，退絆稅率為13%。暗其會(huì)計(jì)處

23、理如下奧（金額單位：萬(wàn)案元）：搬 鞍八將出口銷(xiāo)售收入隘轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)收入敗 哎 貸疤：哎主營(yíng)業(yè)務(wù)阿收入外銷(xiāo)收柏入辦邦 把100背隘 貸：把主營(yíng)業(yè)務(wù)芭收入內(nèi)銷(xiāo)收白入芭頒85.47矮應(yīng)交稅金應(yīng)昂交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)暗稅額）背 14.5佰3懊（芭85.47啊*17%） 般 按氨沖減“免、抵、扳退稅不得免征和扮抵扣稅額”班 免捌、抵、退稅不得絆免征和抵扣稅額礙=100*（1邦7%13%）壩=4凹 艾 伴借：敖主營(yíng)業(yè)務(wù)扳成本岸阿岸 4頒罷貸：應(yīng)交稅金靶應(yīng)交增值稅芭（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出擺） 吧4版例題：癌某氨具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)骯權(quán)的貿(mào)易般公司2006年鞍3月向美國(guó)M公搬司出口甲商品1扳00噸，價(jià)格條罷件CIF紐約，敖每噸2,0

24、00扳美元，暗傭2%澳，信用證方式結(jié)癌算，增值稅征稅百率17%，退稅翱率13%；消費(fèi)奧稅稅率10%。頒1、上述商品每扳噸成本12,0唉00元；交單日壩牌價(jià)1：8.0擺0；結(jié)匯及付傭絆日牌價(jià)1：8.拌10；國(guó)外運(yùn)費(fèi)搬每噸30美元（邦1：8.10）百；保險(xiǎn)費(fèi)率0.案8%。罷托運(yùn)及出口.哀1. 借：待運(yùn)稗和發(fā)出商品拜背甲商品爸1,200,0扮00 阿（12,000隘元把絆100噸）懊 貸：庫(kù)白存商品靶白出口（甲商品）邦 1,200,愛(ài)000罷2. 借：應(yīng)收伴外匯帳款安疤M公司啊 岸1,600,0稗00 胺 （US$熬200,000昂）鞍 貸：按主營(yíng)業(yè)務(wù)把收入頒-斑出口銷(xiāo)售伴 1,600骯,000 絆

25、 熬（2,000傲頒100澳邦8.0)耙 借：埃主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用哀 霸 澳 32,000辦 般 （1,6耙00,000敗奧2%）壩 貸： 按應(yīng)收外匯帳款瓣靶M公司 吧32,000 壩 芭 （US$4鞍,000）把3. 借：懊主營(yíng)業(yè)務(wù)霸成本吧-哎出口銷(xiāo)售暗 暗 1,20奧0,000翱 貸：待八運(yùn)和發(fā)出商品安懊甲商品 傲 班1,200,0拌00熬借：罷主營(yíng)業(yè)務(wù)罷成本芭-案出口銷(xiāo)售 疤 愛(ài) 4800阿0 襖（120000艾0白氨4%）壩貸：應(yīng)交稅金版版應(yīng)交增值稅（進(jìn)巴項(xiàng)轉(zhuǎn)出）480癌00懊4. 借：銀行盎存款 1,80敗0,000哎 貸：應(yīng)班收外匯帳款罷澳M公司US$2隘00,000 阿 1班,600,

26、00柏0盎 啊 匯兌損益（8笆.1擺襖8.00）唉巴 US$200把,000 笆 20,00笆0 案 板支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用矮及預(yù)估國(guó)外費(fèi)用佰1.付國(guó)外運(yùn)費(fèi)隘（USD30，罷1：8.10）艾 貸：哀主營(yíng)業(yè)務(wù)罷收入按-出口銷(xiāo)售瓣（100跋礙30 盎鞍8.10） 跋24,300胺 貸：翱銀行存款 凹 哀 鞍 把 24,3叭00八皚2.付保險(xiǎn)費(fèi)（俺2,000案拜100 安案110% 矮搬0.8%=17礙60美元）暗 貸：拜主營(yíng)業(yè)務(wù)八收入凹-出口銷(xiāo)售盎（USD1,7鞍60啊笆 8.10） 翱14,256壩 貸：案銀行存款 俺 懊 俺 搬 14,扒256把熬3.付國(guó)內(nèi)費(fèi)用白（5,000元懊）爸 借：斑經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

27、 唉 5,000襖 扒貸：銀行存款 哀 5,000板退關(guān)及銷(xiāo)貨退回疤退關(guān)（10噸）扳 借：絆庫(kù)存商品半版出口（10吧柏12,000）愛(ài) 120,00骯0背 貸辦：待運(yùn)和發(fā)出商版品 皚 按 120,奧000爸銷(xiāo)貨退回（10佰噸）辦 貸奧：自營(yíng)出口銷(xiāo)售板收入（10 笆翱2,000 白翱 8.0）背160,000白 貸扮：應(yīng)收外匯帳款壩 澳 俺 按 160礙,000班 借：捌庫(kù)存商品鞍安出口 扳 擺 巴 1爸20,000昂 壩借襖：自營(yíng)出口銷(xiāo)售凹成本 挨 壩 耙 艾120,000皚對(duì)外索賠笆能認(rèn)定到商品的藹，計(jì)入罷“氨主營(yíng)業(yè)務(wù)耙收入瓣”伴不能認(rèn)定到商品爸的，計(jì)入安“半營(yíng)業(yè)外收入熬”拌例：上述商品出扮

28、口裝運(yùn)時(shí)，對(duì)方絆因故延期來(lái)船裝稗運(yùn)，致使我方多氨付保管費(fèi)及利息澳，因而向?qū)Ψ教釔?ài)出索賠USD2班000，當(dāng)日牌按價(jià)1：8.00跋。藹 借版：銀行存款（2哀000礙擺8.0） 哎 佰16000柏 扒貸：把主營(yíng)業(yè)務(wù)挨收入 搬絆出口胺暗甲商品 1暗6000哎 案 盎或胺（營(yíng)業(yè)外收入）按對(duì)外理賠愛(ài)沖減已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)背售收入奧例：上述甲商品按，有10噸質(zhì)量皚低于合同要求，壩對(duì)方要求降價(jià)2捌0%，計(jì)USD按4000，我方霸同意并付款給對(duì)扳方，當(dāng)日牌價(jià)1頒：8.10。奧 貸：哎主營(yíng)業(yè)務(wù)搬收入熬-出口瓣 （4,000岸伴8.10） 暗32400氨 貸：銀伴行存款 翱 半 斑 礙32400邦出口退稅靶（80噸）暗上

29、述商品，出口澳總成本癌96啊0,000元，罷增值稅率1罷3壩%，消費(fèi)稅率1瓣0%。暗 借：應(yīng)啊收出口退稅 懊霸增值稅 昂 1半248耙00跋敗消費(fèi)稅 傲 辦96癌000矮 貸：搬應(yīng)交稅金阿岸應(yīng)交增值稅（出罷口退稅）1罷248拌00唉 昂 扒主營(yíng)業(yè)務(wù)哎成本靶-出口矮 八 挨 霸96000挨 借：銀藹行存款 盎 哀 2熬208拔00佰 貸八：應(yīng)收出口退稅愛(ài)安增值稅 1搬248靶00胺 半邦消費(fèi)稅壩96叭000埃出口企業(yè)應(yīng)退消罷費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理扳生產(chǎn)企業(yè)直接出吧口應(yīng)稅消費(fèi)品的翱會(huì)計(jì)處理壩由生產(chǎn)企業(yè)直接把出口應(yīng)稅消費(fèi)品靶的，可以在出口扒時(shí)，直接予以免襖稅。爾后發(fā)生退版貨或退關(guān)的，也埃可以暫不辦理補(bǔ)愛(ài)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)扳內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申埃報(bào)繳納消費(fèi)稅。矮岸例如，懊化妝品公司自營(yíng)瓣出口化妝品一批笆，價(jià)款 600拌 000元，后巴有20的貨物艾退回，但尚未在柏國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，則該阿化妝品公司會(huì)計(jì)氨處理如下：澳（1）化妝敖品公司自營(yíng)出口伴時(shí)：昂借：應(yīng)收賬隘款（或銀行存款疤）襖 600 礙000耙貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收哀入巴瓣澳 600 00襖0背（2）化妝皚品公司收到退貨扳時(shí)：藹借：主營(yíng)業(yè)班務(wù)收入凹把佰 120 00瓣0翱貸：應(yīng)收扳賬款（或銀行存半款）扒 1翱20 000扒因?yàn)樯形丛诎鎳?guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，百所以不必辦理補(bǔ)芭交消費(fèi)稅的手續(xù)藹；如