1、會計理論 財務會計專題第二講 財務會計體制結構的發展和變遷 楊宇 Ph.D MBA廈門大學嘉庚學院電話漳)(廈) E-mail: rumac財 務 會 計 專 題推薦閱讀書目美國會計史會計的文化意義普雷維茨、莫里諾著中國人民大學出版社會計思想史邁克爾查特菲爾德著中國商業出版社財 務 會 計 專 題20世紀30年代以前的會計發展年代發展概況社會經濟背景1494年現代會計理論起源于意大利復式簿記方法商業資本主義的興起和東西方貿易的發展14941775年會計理論發展的停滯期，復式簿記在全球的傳播和改良期獨資和合伙企業的商業業務，不需要復雜的會計技

2、術17751907年近代會計理論發展的重要時期，其特點是折舊會計、成本會計的迅速發展工業資本主義的興起，工業革命和工業生產的迅速發展19071933年會計學家開始建立現代會計理論的時期，其特點是不具權威性，也不夠條理系統資本市場的形成，股份公司數量激增，投資者和債權人要求公司公開財務報表，出現報表審查制度財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）財務會計的形成兩權分離股權分散化職業經理人控制公司股東、債權人迫切需要財務信息會計服務對象轉變出現兩個分支財務會計定期提供一套通用目的的財務報表，以便外界使用者據以作出合理的經濟決策管理會計滿足管理當局對經濟活動控制、預測的需要

3、財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）公認會計原則兩權分離信息不對稱GAAP目的：盡可能縮小會計處理方法和報表編制程序的差異，確保“真實與公允”，提高可比性公認性：一定時期內取得一致意見的會計慣例、程序和方法權威性：由權威機構或權威職業團體制訂和公布不同國家GAAP名稱和內容各不相同美國：ARBs、APB Opinions、SFAS、FASB Interpretations英國：SSAPs、FRSs加拿大：CICA Recommendations德國：體系化簿記的原則；日本：企業會計準則；法國：通用會計法典財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發

4、展期）重視收益確定會計重心的轉移所有者關心股價和EPS，會計則把業主權益、企業收益及其分配作為重點收益表取代資產負債表成為第一報表公司會計準則導論，佩頓/利特爾頓配比收入、成本收益利特爾頓：收益表才能反映企業經營活動成敗與否這個主體所有利益集團在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來提供財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）稅收會計1929-1933經濟危機政府管制、納稅申報應稅收益與會計收益差異政府和非盈利組織會計電算化會計復式簿記三式簿記實時財務報告、XBRL財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）通貨膨脹會計挑戰傳統會計賴以

5、成立的基礎歷史成本原則、幣值穩定假設計量屬性：一般購買力、現行成本、重置成本社會責任會計企業與社會的關系發生變化以貨幣或非貨幣形式反映諸如環保、就業、反種族歧視、醫療勞保等企業社會責任的信息人力資源會計、環境會計財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）國際會計財務報告慣例以微觀為基礎側重商業經濟學注重理論英國影響以宏觀統一為基礎側重商業慣例和實用主義起源于英國歐洲大陸：根據稅制與法律根據經濟學理論美國影響根據稅制根據法律荷蘭新西蘭澳大利亞南非愛爾蘭加拿大日本菲律賓墨西哥西班牙法國比利時意大利聯邦德國瑞典強調真實和公允（true and fair）強調合法性財 務 會

6、計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）Daimler Benz1993 NYSE財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）1973至2000國際會計準則委員會國際會計準則理事會IASCIASB2001至今International Accounting Standards, IASInternational Financial Reporting Standards, IFRS財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）衍生金融工具會計20世紀80年代前表外融資擔保融資、應收賬款貼現、長期負債套期沖銷金融遠期、期貨、期權、互換199

7、5，巴林銀行事件（股指期貨/期權交易）1997，日本大和銀行事件（美國國債投機）80年代之后表內核算公允價值2008，美林、雷曼兄弟倒閉財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計發展（成熟發展期）會計重心的再次轉移20世紀90年代2002年，一系列財務舞弊案件2002薩班斯奧克斯利法案會計準則、審計準則、內部控制規范、公司治理結構收入費用觀資產負債觀準則制訂：規則基礎原則基礎IASB/FASB聯合概念框架項目財 務 會 計 專 題20世紀30年代以來的會計準則的發展概況年代發展概況社會經濟背景19331973年由會計專業團體系統地建立現代會計理論時期，美國和英國的權威會計團體對發展現代會

8、計理論起重要推動作用20世紀30年代經濟大蕭條和大批公司破產，政府和公眾迫切要求改進會計實務，加強會計理論的指導作用19731995年由具有更大政治代表性的會計團體發展和健全現代會計理論時期各國政府認識到會計的“經濟后果”，加強對會計工作的監督19952013年國際會計準則被大多數國家認同，但仍需與美國GAAP相互協調IAS/IFRS得到IOSCO和各國證交所的大力支持財 務 會 計 專 題我國會計規范體系的變遷制度和準則交互演進19491983蘇聯模式行業會計制度198385中外合作企業會計制度1992外商投資企業會計制度1993基本會計準則1997具體會計準則1998股份有限公司會計制度2

9、001國家統一的企業會計制度2006企業會計準則制度準則制度準則制度財 務 會 計 專 題我國會計規范的層次會計法企業財務會計報告條例企業會計制度企業會計準則應用指南企業會計準則具體準則基本會計準則小企業會計制度企業會計準則講解企業會計準則解釋年報通知財 務 會 計 專 題財 務 會 計 專 題我國會計制度/準則的制訂程序立項階段起草階段公開征求意見發布階段根據環境變化進行修訂財 務 會 計 專 題推動GAAP發展的主要會計團體AICPA（美國注冊會計師協會，1957）1887，AAPA（美國公共會計師協會）；1917,AIA（美國會計師協會）19391959，CAP（會計程序委員會）51份A

10、RBs（會計研究公報）對現行會計處理慣例加以選擇和認可缺乏前后一致的理論依據強制性和權威性不夠19591973，APB（會計原則委員會）31份APB Opinions（會計原則委員會意見書）要求會員執行，否則必須披露意見書缺乏理論框架而出現不一致無力抵制外界利益集團的壓力財 務 會 計 專 題推動GAAP發展的主要會計團體FASB（財務會計準則委員會，1973 ）SFASs（財務會計準則公告）嚴密的準則制定程序和工作程序；獨立性FASBs Interpretations對現有準則修正和擴展，具同等權威SFACs（財務會計概念公告）為準則制定提供一個良好的框架Technical Bulletins（技術公告）為準則執行和實務問題提供及時的指南SE