1、8.2 物流企業成本核算物流企業生產經營的主要特點運輸成本的核算包裝成本的核算倉儲成本的核算裝卸成本的核算配送成本的核算第1頁，共30頁。8.2.1 物流企業生產經營的主要特點物流行業是指物品從供應地向接收地的實體流動過程中，根據實際需要，將運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能有機結合，形成完整的供應鏈，為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務的行業。運輸業務是物流行業的核心。第2頁，共30頁。8.2.1 物流企業生產經營的主要特點與工業企業相比，物流企業的生產經營具有如下特點：物流企業的生產經營只是使勞動對象發生位置的改變，并不改變勞動對象的屬性和形態，不創造新的物質

2、產品。在運輸生產過程中只消耗勞動手段，不消耗勞動對象。運輸生產和消費同時進行。運輸生產過程具有流動性、分散性。各種運輸方式之間的替代性和協作性比較強。運輸生產中所需固定資產比重大，流動資產比重小。第3頁，共30頁。8.2.2 運輸成本的核算運輸成本計算對象、成本計算單位和成本計算期直接材料的歸集和分配直接人工的歸集和分配其他直接費用的歸集和分配營運間接費用的歸集和分配單位運輸成本的計算第4頁，共30頁。1.運輸成本計算對象、成本計算單位 和成本計算期成本計算對象：通常以不同燃料和不同廠牌的營運車輛所提供的運輸服務作為成本計算對象。以特種大型車、集裝箱車、零擔車、冷藏車、油罐車從事運輸服務的物流

3、企業，還應以不同類型、不同用途車輛所提供的運輸服務作為單獨的成本計算對象。成本計算單位：以汽車運輸工作量的計量單位為依據。貨物運輸工作量的計量單位為噸公里，實際工作中通常以千噸公里為成本計算單位。集裝箱車輛的成本計算單位為千標準箱公里。成本計算期：按月、季、半年和年計算成本。跨月運輸時以行車路單簽發日期所歸屬月份計算其成本。第5頁，共30頁。2.直接材料的歸集和分配（1）燃料費用的歸集和分配各種車輛耗用的燃料，應根據領料單進行匯總，編制燃料耗用匯總表，以便于對燃料費用進行歸集和分配。確定各月燃料實際耗用數的方法有滿油箱制和實地盤存制兩種。滿油箱制下，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當月加油的

4、數量即為當月燃料的實際耗用數。實地盤存制下，車輛當月燃料的實際耗用數等于月初車存數加本月領用數減月末車存數。第6頁，共30頁。2.直接材料的歸集和分配（2）輪胎費用的歸集和分配各種車輛領用的輪胎外胎、內胎和墊帶，應根據領料單進行匯總，編制輪胎領用匯總表，以便于對輪胎費用進行歸集和分配。如果對外胎采用一次性攤銷法，在領用時記入相關成本費用賬戶；如果對外胎采用按行程攤提法，應根據外胎行駛里程記錄和外胎里程攤提率，編制外胎攤提費用計算表。第7頁，共30頁。3.直接人工的歸集和分配直接人工主要指車輛司機和助手的職工薪酬費用。固定車輛的司機和助手的工資，根據工資匯總表直接列入各成本計算對象的明細賬戶。沒

5、有固定車輛的司機和助手的工資、后備司機和助手的工資，按一定的標準分配記入各成本計算對象的明細賬戶。分配標準有營運貨物噸位和營運車日兩種。相應的其他薪酬費用直接列入各成本計算對象的明細賬戶。第8頁，共30頁。4.其他直接費用的歸集和分配養路費：根據繳款憑證直接計入各成本計算對象的成本及有關費用。折舊費：一般采用工作量法計提。如果外胎按行駛里程攤提，計算折舊時，應從車輛原值中扣減外胎價值。其他費用：根據相關憑證直接計入各類運輸成本。領用隨車工具及其他低值易耗品，根據領用憑證，一次或分次攤入各類運輸成本。第9頁，共30頁。5.營運間接費用的歸集和分配物流企業在營運過程中發生的不能直接計入成本計算對象

6、的各種間接費用，發生時記入“營運間接費用”科目的借方，期末從貸方分配轉入各成本計算對象，結轉后無余額。營運間接費用的分配標準有直接費用或營運車日等。第10頁，共30頁。6.單位運輸成本的計算物流企業應根據“主營業務成本運輸支出”明細賬所歸集的運輸成本和當月實際完成運輸周轉量，計算單位運輸成本。第11頁，共30頁。8.2.2 運輸成本的核算例8-5 某物流企業有甲、乙兩個車隊。2008年10月份的相關情況如下： （1）企業對燃料耗用數采用盤存制計算。甲、乙兩車隊月初車存汽油分別為900升和1100升，當月分別領用汽油10000升和5000升，月末車存汽油分別為600升和500升。汽油的計劃成本為

7、每升3.2元，成本差異率為2%。 （2）企業對輪胎采用一次攤銷法。甲、乙兩車隊當月各領用外胎3個和1個，每個外胎的成本為800元。 （3）甲車隊司機和助手的工資為30000元，乙車隊司機和助手的工資為18000元。兩個車隊機動司機和助手的工資為7000元。福利費按工資總額的14%提取。甲車隊當月營運貨物900千噸公里，乙車隊當月營運貨物500千噸公里。 （4）企業繳納養路費110000元，其中甲車隊70000元，乙車隊40000元。 （5）甲車隊計提車輛折舊費80000元，乙車隊計提車輛折舊費50000元。 （6）甲車隊發生洗車費、過橋過路費等雜費3200元，乙車隊發生雜費2200元。 （7）

8、企業發生營運間接費用26000元。第12頁，共30頁。8.2.2 運輸成本的核算例8-5 2008年10月，該企業編制如下會計分錄： （1）甲車隊耗用燃料的計劃成本=3.2（900+10000-600）=32960（元） 甲車隊耗用燃料的成本差異=329602%=659.2（元） 乙車隊耗用燃料的計劃成本=3.2（1100+5000-500）=17920（元） 乙車隊耗用燃料的成本差異=179202%=358.4（元） 借：主營業務成本運輸支出甲車隊（燃料） 33619.2 主營業務成本運輸支出乙車隊（燃料） 18278.4 貸：原材料燃料 50880 材料成本差異燃料 1017.6 （2）借

9、：主營業務成本運輸支出甲車隊（輪胎） 2400 主營業務成本運輸支出乙車隊（輪胎） 800 貸：原材料輪胎 3200第13頁，共30頁。8.2.2 運輸成本的核算例8-5 （3）甲車隊分攤機動司機和助手工資 乙車隊分攤機動司機和助手工資 借：主營業務成本運輸支出甲車隊（工資費用） 34500 主營業務成本運輸支出甲車隊（其他薪酬費用） 4830 主營業務成本運輸支出乙車隊（工資費用） 20500 主營業務成本運輸支出乙車隊（其他薪酬費用） 2870 貸：應付職工薪酬 62700 （4）借：主營業務成本運輸支出甲車隊（養路費） 70000 主營業務成本運輸支出乙車隊（養路費） 40000 貸：銀

10、行存款 110000第14頁，共30頁。8.2.2 運輸成本的核算例8-5 （5）借：主營業務成本運輸支出甲車隊（折舊費） 80000 主營業務成本運輸支出乙車隊（折舊費） 50000 貸：累計折舊 130000 （6）借：主營業務成本運輸支出甲車隊（其他費用） 3200 主營業務成本運輸支出乙車隊（其他費用） 2200 貸：銀行存款、現金等 5400第15頁，共30頁。8.2.2 運輸成本的核算例8-5 （7）甲車隊當月直接費用 =33619.2+2400+34500+4830+70000+80000+3200 =228549.2（元） 乙車隊當月直接費用 =18278.4+800+2050

11、0+2870+40000+50000+2200 =134648.4（元） 甲車隊分配的營運間接費用 乙車隊分配的營運間接費用 借：主營業務成本運輸支出甲車隊（營運間接費用） 16361.01 主營業務成本運輸支出乙車隊（營運間接費用） 9638.99 貸：營運間接費用 26000第16頁，共30頁。8.2.2 運輸成本的核算例8-5 根據上述情況及時甲、乙兩車隊的單位運輸成本如下：第17頁，共30頁。8.2.3 包裝成本的核算1.包裝成本的構成包裝材料費用包裝機械費用包裝技術費用包裝人工費用其他輔助費用第18頁，共30頁。8.2.3 包裝成本的核算2.包裝成本的核算如果企業的包裝收入單獨核算，

12、對于包裝業務中產生的各項費用，凡是能和包裝收入配比的，直接記入“主營業務成本包裝成本”科目，不能直接配比的記入“營業費用”科目。如果企業的包裝收入未能單獨核算，對于發生于物流環節的包裝費用應區分費用性質和項目記入“營業費用”總賬科目及相關明細賬戶。第19頁，共30頁。8.2.4 倉儲成本的核算1.倉儲成本項目堆存直接費用：倉庫因倉儲、保管貨物而發生的直接費用。營運間接費用：倉儲業務和裝卸業務密不可分，企業的倉儲裝卸營運部或分公司為管理和組織倉儲和裝卸的營運生產所發生的管理費用和業務費用屬于營運間接費用。第20頁，共30頁。8.2.4 倉儲成本的核算2.倉儲成本計算對象、成本計算單位和成本計算期

13、成本計算對象：各種類型的倉庫。成本計算單位：以貨物堆存量的計量單位為依據。貨物堆存量通常用堆存噸天表示，也能以堆存平方米天表示。成本計算期：按月、季、半年、年計算成本。第21頁，共30頁。8.2.4 倉儲成本的核算3.堆存成本的核算堆存直接費用的歸集：根據各種憑證直接列入所屬倉庫或庫區的成本，記入“主營業務成本堆存支出”的借方。堆存間接費用的歸集和分配：按營運部或分公司設立明細賬歸集營運間接費用，期末按堆存直接費用和裝卸直接費用的比例進行分配。第22頁，共30頁。8.2.5 裝卸成本的核算廣義的裝卸包括狹義的裝卸和搬運。狹義的裝卸是指在指定地點以人力或機械將貨物裝入或卸下運輸設備。搬運是指在同

14、一場所內對貨物進行水平的移動。第23頁，共30頁。1.裝卸成本計算對象、成本計算單位 和成本計算期成本計算對象：以運輸業務或倉儲業務為主的物流企業，可以機械作業和人工作業分別作為成本計算對象。以港口業務為主的物流企業，可以裝卸作業的主要貨種作為成本計算對象。成本計算單位：以貨物裝卸量的計量單位為依據，通常用裝卸噸表示。成本計算期：按月、季、半年、年計算成本。第24頁，共30頁。2.裝卸成本的歸集和分配裝卸費用通過“主營業務成本裝卸支出”賬戶進行歸集與分配。該賬戶按成本計算對象設置明細賬，并按成本項目進行明細核算。直接人工：根據工資結算表等有關資料編制職工薪酬費用匯總表，據以直接計入各類裝卸成本

15、。直接材料：燃料及動力：根據裝卸機械領用燃料憑證、供電部門的收費憑證或企業的分配憑證直接計入各類裝卸成本。輪胎：一般于領用新胎時直接計入各類裝卸成本，也可通過攤銷的方法計入。翻新和零星修補費用在發生和支付時直接計入各類裝卸成本。第25頁，共30頁。2.裝卸成本的歸集和分配其他直接費用：折舊費：根據固定資產折舊計算表直接計入各類裝卸成本。宜采用工作量法計提。其他費用：裝卸機械領用的隨機工具等，領用時一次直接計入各類裝卸成本，也可攤銷處理。修理費用、勞保費用等，在費用發生和支付時，直接計入各類裝卸成本。對外發生的裝卸費用，直接計入各類裝卸成本。事故損失直接計入有關裝卸成本，或先通過“其他應收款暫付

16、賠款”歸集，月末將由本期裝卸成本負擔的事故凈損失結轉計入有關裝卸成本。營運間接費用：裝卸隊直接開支的管理費和業務費，在發生和支付時直接計入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分別計算成本時，先通過“營運間接費用”歸集，再按直接費用比例分配計入各類裝卸成本。第26頁，共30頁。8.2.6 配送成本的核算配送業務是指物流企業根據客戶的要求，對貨物進行儲存、揀選、包裝、組配等作業，并按時將組配的貨物以最合理的方式送交收貨人的服務。是一種特殊的綜合的活動形式，集裝卸、儲存、包裝、運輸等活動于一身。第27頁，共30頁。1.配送成本計算對象、成本計算單位 和成本計算期成本計算對象：各個環節有各自的成本計算對象

17、：貨物保管環節是倉庫，分揀及配貨環節是貨物，配送發運環節是貨運車輛。成本計算單位：各個環節有各自的成本計算單位：貨物保管環節是堆存量，用千噸天表示；分揀配貨環節是分揀配貨量，用千噸或千件表示；配裝環節是配裝量，用千噸表示；運送環節是貨物周轉量，用千噸公里表示。成本計算期：按月、季、半年、年計算成本。第28頁，共30頁。2.配送成本的歸集和分配配送直接費用的歸集：根據各種憑證直接列入各個環節的成本，借記“主營業務成本配送支出堆存費用”、“主營業務成本配送支出分揀配貨費用”、“主營業務成本配送支出配裝費用”、“主營業務成本配送支出運輸費用”等科目。配送間接費用的歸集和分配：先在組織和管理這些業務的

18、營運部門或分公司歸集，借記“營運間接費用配送營運部”。期末按堆存、分揀及配貨、配裝和運輸四項業務的直接費用比例進行分配。第29頁，共30頁。 2某物流企業2009年5月份的相關情況如下。 （1）企業采用滿油箱制計算燃料耗用數。甲車隊當月加油12000升，乙車隊當月加油8600升，丙車隊當月加油5000升。汽油的成本為每升4.2元。 （2）企業對輪胎采用一次攤銷法。當月甲車隊領用外胎3個，丙車隊領用外胎1個。每個外胎的成本為900元。 （3）甲車隊司機和助手的工資為36000元，乙車隊司機和助手的工資為28000元，丙車隊司機和助手的工資為24000元。福利費按工資總額的14%提取。 （4）企業繳納養路費154500元，其中甲車隊6