1、銀行會計學完整版第一篇 基礎理論第一章 銀行會計總論第二章 基本核算方法 第二篇 商業銀行業務的核算第三章 存款業務的核算第四章 貸款業務的核算第五章 支付結算業務的核算第六章 聯行往來的核算22022/8/8第七章 金融機構往來的核算第八章 外匯業務的核算第九章 投資業務的核算第十章 證券業務的核算 第三篇 財務成果和年度決算的核算第十一章 所有者權益和 財務成果的核算第十二章 年度決算和財務會計報告22022/8/8第一章 銀行會計總論 本章主要講授三個問題: 銀行會計的對象和特點 銀行會計的基本工作規范 銀行會計的任務和工作 組織方式2022/8/8第一章 銀行會計總論第一節 銀行會計的

2、對象和特點一、銀行會計的對象二、銀行會計的特征三、銀行會計核算的原則和基本規范2022/8/8第一節 銀行會計的對象和特點一、銀行會計的對象 會計（美國會計學會的定義）會計是確認、計量和傳遞經濟信息以使信息使用者作出判斷和決策的過程。 銀行會計學是會計學的一個重要分支學科，屬于經濟應用學科。2022/8/8 銀行會計_是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序對銀行資金運動過程進行全面、連續、系統、分類的核算和監督，為銀行內部管理者及有關方面提供銀行財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的一種專業會計。2022/8/8銀行會計的對象即銀行會計要素： 銀行會計的對象是銀行的資金運動，資金籌集和

3、資金分配的增減變動過程及其結果。 包括資產,負債,所有者權益,收入,費用和利潤六項.2022/8/8銀行會計要素：（一）資產1.資產是指過去的交易或事項形成的并由銀行擁有或控制的資源，該資源預期會給銀行帶了經濟利益。 2022/8/8 2.銀行的資產按流動性分為六種：流動資產長期貸款長期投資固定資產無形資產其他資產。2022/8/81)流動資產： 是指在1年內（含1年）變現或耗用的資產。)長期貸款：期限在一年以上的各種貸款)長期投資：是指除短期投資以外的投資包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。)固定資產)無形資產

4、：為生產商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。)其他資產：除上述以外的資產如長期待攤費用。2022/8/8（二）負債1.負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出銀行。負債按流動性分為流動負債和長期負債。1)流動負債：是指將在1年（含1年）內償還的債務。主要包括1年以下的各種存款、各項借入資金、金融機構往來資金、各種應付預收款項、短期應付債券、1年內到期的長期債務和其他短期債務。2 )長期負債：主要包括1年以上（不含1年）的單位定期存款、定期儲蓄存款、長期借款、長期應付債券等2022/8/8（三）所有者權益是指所有者在銀

5、行資產中享有的經濟利益，其金額等于資產減去負債。銀行的所有者權益主要包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2022/8/8（四）收入 收入是指銀行在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常業務中所形成的經濟利益的總流入，包括：利息收入、金融企業利息收入、手續費收入、貼現利息收入、擔保收入等。 收入的確認應當在同時滿足下列條件時：1.與交易相關的經濟利益能流入銀行；2.收入的金額能可靠的計量。2022/8/8（五）費用費用是指銀行在日常活動所發生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.包括利息支出、金融企業往來支出、手續費支出和各種準備金。（六）

6、利潤 指銀行在一定會計期間的經營成果。2022/8/8二.銀行會計的特征1.金融業務處理和會計核算程序相互融合2.銀行會計反映的內容具有廣泛的社會性和綜合性3.會計核算方法具有獨特性（表現在會計憑證,記賬方法等上面）4.會計核算過程具有高度的嚴密性和及時性 5.計劃財務部門和會計（結算）部門的雙設性2022/8/8為什么說銀行業務處理和會計核算具有統一性呢？例1：貸款業務的辦理和會計處理同步。 1月27日某商業銀行向某人發放個人汽車貸款現金10萬元。這項資產業務由會計部門辦理:借：貸款_個人消費貸款 XX借款人戶 （資產增加）100000 貸：庫存現金 （資產減少） 100000 借款人填借款

7、憑證銀行會計部門記賬簽署借款合同 再如外幣兌換業務的辦理和會計處理也是同步進行：例2、1月28日某高校外教某某持美鈔00元要求兌換人民幣。屬外幣兌換業務，假設當日美元鈔買價為790%，銀行辦理業務的同時記帳借：現金 USD100 貸：貨幣兌換 USD100 借：貨幣兌換 ￥790 貸：現金 ￥790匯款人收款人匯出行收款記賬匯入行審核后入賬交匯款憑證匯款發出信息收款或取款通知會計核算過程具有高度的嚴密性如匯兌程序有經濟往來表1-2 銀行承兌匯票 匯票號碼 簽發日期2006年3月10日 第51號承申 請兌人全 稱 上海第一織布廠收款人 全 稱 申新紡紗廠帳 號 9873 帳 號 6078開戶銀行

8、 工商銀行 行號5開戶銀行 工商銀行行號 5 匯票金額 人民幣 壹拾萬元整 (大寫)千百十萬千百十元角分10000000匯票到期日 2006年9月10日 本匯票請你行承兌，并確認(銀行結 算辦法)和承兌協議的各項規定。 此致 承兌銀行 承兌申請人蓋章 2006年3月10日承兌協議編號 9交易合同號碼 8 匯票簽發人蓋章 X X X X X X 負責 經辦科目(借)_對方科目(貸)_ 轉帳 年 月 日 復核 記帳 本匯票經本行承兌、到期日由本行交付。 承兌銀行蓋章 1999年12月12日 三、銀行會計核算的原則（一）一般原則 _包括3類共13條1.衡量會計信息質量的原則 包括 客觀性等原則共7條

9、2.關于會計要素確認和計量的原則包括權責發生制等原則共4條3.起修正作用的原則有2條2022/8/8 1.衡量會計信息質量的原則1）客觀性真實性2）相關性2022/8/8）實質重于形式的原則銀行應當按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算不應當僅按它們的法律形式作為會計核算的依據。 2022/8/84）一貫性5）可比性6）及時性7）明晰性2.關于會計要素確認和計量的原則 8）會計核算以權責發生制為基礎 凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。9）配比原則在進

10、行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本費用應當在該會計期間內確認。10）會計核算應當合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的應當作為收益性支出，凡支出的效益與幾個會計年度相關的應當作為資本性支出。）歷史成本原則 銀行各項財產在取得時應當按照實際成本計價，各項財產如果發生減值，應當按照會計制度規定計提相應的減值準備。除了法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，銀行一律不得調整其帳面價值。 年月日起，部分業務采用公允價值計量3.起修正作用的原則12）穩健性原則（謹慎性原則） 銀行在處理不確定的經濟業務時，應持謹慎態度，

11、對可以預見的損失和費用應予以記錄和確認，對預計的收入則不能予以確認和入帳。 金融企業會計制度規定： 不得多計資產或者收益;也不得少計負債和費用；不得提取秘密準備。13）會計核算應當遵循 重要性原則 對資產、負債、損益有較大影響、進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，須按規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告予以充分的披露。對于次要的會計事項，在不影響會計事項真實性與不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。（二）會計工作基本規范五條1.現金收入業務:先收款后記帳;現金付出業務:先記帳后付款；2.轉帳業務先借后貸，他行票據收妥抵用；3.憑證合法及時

12、傳遞；有帳有據帳據相符，憑證帳表換人復核；當日結帳總分核對，內外帳務定期核對；4.重要單證嚴格管理，印（印鑒）押（密押）壓（票據壓數機）證（單證）分人保管；會計檔案完整無損；5.人員變動交接清楚。 第二節銀行會計的任務和工作組織一、銀行會計的任務目的1.正確組織會計核算、及時辦理各項業務2.加強服務和監督3.正確核算成本4.維護資金財產安全1、向債權人和投資者提供有用的信息.2、滿足三個聯邦銀行監管 機構聯邦儲備系統（FeD）、貨幣管理總局（OCC）、聯邦存款保險公司（FDIC）的報告要求.3、滿足證券交易委員會的報告要求。4、向銀行高級管理層提供決策所用的相關信息。 總之，銀行會計和報告系統

13、的設置是為了滿足公認會計原則、監管會計原則、SEC和銀行內部管理層的要求。 美國銀行會計的任務（4個）二.銀行會計的組織方式（一）會計規范銀行會計工作是依據國家有關法律制度，通過設立專門的職能機構，并配備專門會計人員來具體從事和完成的。為了充分發揮銀行會計的作用，必須合理組織銀行會計工作。1.會計準則新會計準則體系項基本會計準則項具體會計準則會計科目和會計報表修訂原有項會計準則新增項會計準則非金融和金融企業會計科目和會計報表年財政部出臺了四項有關金融工具會計準則，要求上市銀行和擬上市銀行于年月日實施：（已于年月日去施行）， ，2.銀行會計制度 會計制度是進行會計核算的原則、程序、方法的總稱，是

14、規范和約束會計工作的措施。其制定的原則是:“統一領導，分級管理”。 銀行會計制度財務制度制定的依據有中華人民共和國會計法、 企業會計準則及其應用指南、企業財務通則、 企業財務會計報告條例、 商業銀行法和中國人民銀行法等1)人民銀行實行獨立的財務預算管理制度。 人民銀行的預算接受國務院財政 機關的預算執行監督；會計事務和財務收支執行法律行政法規， 中國人民銀行會計基本制度（.實施新的） 中國人民銀行財務制度（.實施）。 2).我國商業銀行會計制度和財務制度改革11993.7.12002.1.1 1993.7.1金融保險企業會計制度和財務制度實施，這次改革明確了會計核算的原則、會計要素定義、會計記

15、錄方法、財務報告體系等。目前，個別銀行還實行這個會計制度 22002.1.1起實施的金融企業會計制度本制度的特點有六個：A完善了會計原則.增加了“實質重于形式”原則；強調正確理解歷史成本原則，當財產發生減值時應該提取減值準備。除制度規定外 禁止自行調整帳面價值；正確運用謹慎原則。B規范了會計要素的定義.C對會計核算工作的規范從以記賬為主改為以對會計要素的確認、計量和披露為主.D會計政策審批權限交還給了會計主體。E會計信息的明晰化，增加了有用性、可讀性和可理解性。F和國際慣例接軌的同時考慮我國市場經濟發展的實際。如對非現金交易中資產的置換未采用“公允價值原則”。3從2007年2月1日起,金融企業

16、實行新的. （二）銀行會計機構的設置和會計人員的職責權限 會計機構銀行會計機構的設置應該和銀行管理體制相適應、并且符合內部控制和保證資金安全和保證核算效率的要求。 會計人員 要圓滿完成銀行會計的任務，必須配備具有一定政策水平、業務技能和綜合素質的專職會計人員。（三）銀行會計勞動組織方式指經辦業務的基層銀行會計機構人員的分工和組織形式。目前有3種1.專柜制適用于業務量且手工操作的銀行。 它是銀行根據客戶的經濟性質、所屬行業已經相關會計科目設置專柜。通常3-5人分別擔當記帳員、復核員。現金收付業務由出納柜臺統一處理。2.柜員制適用于電算化設備齊全的銀行。是指柜員在受理業務時同時兼辦出納、記帳和復核

17、工作的形式。3.接柜員和操作員相結合適應我國目前的實際需要和管理水平。接柜員審核憑證然后交計算機操作員進行數據錄入和處理。復習思考題1.銀行會計和其他會計相比有什么特點?2.商業銀行的六大會計要素分別由哪些內容構成?3.銀行會計的任務和目的是什么?4.銀行會計工作基本規范有哪些?第二章 基本核算方法第一節 會計科目第二節 記帳方法第三節 會計憑證第四節 賬務組織和賬務核對（會計報表在“第十二章財務會計報告體系”里講）第二章 基本核算方法銀行會計核算方法包括基本核算方法和各項業務處理方法兩部分。其中基本核算方法_是各項業務處理方法的基礎和概括，是各項業務處理手續必須遵循的程序。 各項業務處理方法

18、_是基本核算方法在具體業務中的應用，它是根據基本核算方法，結合銀行各項業務的特點和要求進行的核算和處理，從而辦理和實現各項具體業務。銀行會計基本核算方法包括： 1.設置會計科目； 2.確定記帳方法； 3.審核和填制憑證； 4.登記帳簿及相應的帳務組織和帳務核對程序 5.計算成本; 6.財產清查； 7.編制財務會計報告。 第一節 會計科目一、 會計科目的作用1、概念： 銀行會計科目是指對銀行各項業務和財務活動按照不同的經濟特征和核算內容進行分類的類別名稱。 2.會計科目的作用1）會計科目是會計核算的基礎，聯系各種核算方法的紐帶。 2）統一核算口徑，規范核算對象內容3）總括反映經濟業務，提供系統的

19、會計核算資料。二、銀行會計科目設置原則共5條1根據金融業務需要，全面、系統地反映會計對象的內容。2符合銀行經營管理的需要，體現謹慎性原則。 3符合會計核算方法的技術需要。4體現國家方針政策，有利于發揮會計的作用，并保持相對穩定性。5符合資本保全原則和權責發生制或者收付實現制原則三會計科目的 體系結構講科目的分類、會計科目表和賬號構成（一）會計科目的分類A.銀行會計科目按科目反映的資金性質分為四類：1.資產類科目 2.負債類科目 3.資產負債共同類科目所有者權益類科目 .損益類科目 B.會計科目按與資金平衡表的關系分為表內科目和表外科目所謂表內科目是指反映在資金平衡表上，用以核算和監督涉及銀行資

20、金活動的經濟業務的科目。如活期存款、中長期貸款、利息收入。表內科目采用復式記賬法。表外科目是指不列入資金平衡表、不反映銀行資金的增減變動的會計科目。采用單式記賬法。 如：空白重要憑證、 應收貸款利息、 表外科目核算是表內科目核算的重要補充，其作用是表內科目核算無法代替的，它有利于加強會計監督，防止出現漏洞和工作失誤，有利于提高銀行經營管理水平。 C.銀行會計科目按照科目的使用范圍劃分為三類：中央銀行會計科目金融企業會計科目商業銀行各系統內會計科目 （二）科目、賬戶和賬號科目是根據會計要素對會計對象所做的分類、即總賬賬戶，它反映會計對象的總括分類情況。賬戶是賬簿的戶頭即在會計科目下按照單位、具體

21、經濟內容和管理需要設置的反映祥細情況的明細賬戶。 賬號即銀行會計制定賬戶時給各賬戶設置的賬號，其目的是為了便與查找賬戶戶名、避免串戶。 賬號的構成依次由行號（一般五位數）、科目代號（4 位）、順序號（4位或以上）和計算機識別號（位數不等）組成。第二節 記帳方法 所謂記帳方法是按照一定的記帳規則，用一定的記帳符號，將經濟業務進行整理、分類并記入會計帳簿的一種技術方法。 銀行會計記帳方法包括復式記帳法和單式記帳法。一、借貸記帳法及其在銀行的應用（一）概念 借貸記帳法是根據復式記帳法原理，以資金平衡規律為依據，以“借”“貸”為記帳符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記帳規則，在帳戶中登記經濟業務的復

22、式記帳法。借貸記帳法的內容包括四個記帳對象:會計科目記帳符號借、貸記帳規則:有借必有貸、借貸必相等平衡帳務各科目借方發生額合計=各科目貸方發生額合計各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計賬戶結構借方：貸方：資產的增加資產的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加費用的增加費用的減少收入的減少收入的增加1.向某企業發放短期貸款180000元這筆業務涉及到2個科目現金（資產類）和單位存款（負債類）異類項目同時增加借：貸款_甲公司XX貸款戶（資產增加）180000 貸：吸收存款_甲公司活期存款戶（負債增加） 180000 2.同業拆借協議到期，向同城某商業銀行歸還及其利息。涉及到3個

23、科目 異類項目同時減少借：拆入資金（負債減少） 2000000借：利息支出（費用增加） 21600 貸：存放中央銀行款項（資產減少） 20216003.從某顧客手中兌入銀元10枚，計價1000元（同類項目一增一減）涉及到2個科目借：貴金屬（資產增加） 1000貸：庫存現金（資產減少 ） 10004.某學校交來轉帳支票，用途為購買新華書店（設雙方在同一行開戶）書款90000元涉及到2個科目、同類項目一減一增，負債總額沒變。借：吸收存款_X學校活期存款戶（負債減少 )90000 貸：吸收存款_X書店活期存款戶（負債增加 )900006.按照規定將資本公積300萬轉增資本金涉及到2個同類科目借：資本

24、公積（所有者權益減少） 3000000貸：實收資本（所有者權益增加）3000000所有者權益總額未變用試算平衡公式可對上述業務進行試算平衡科目名稱期初余額借方貸方 期末 余額庫存現金 2040.1203.9存放中央銀行款項2600202.162397.84貴金屬0.1 1.1貸款180001818018吸收存款 9 27 24拆入資金 200200實收資本 2000030020300資本公積 600300 300利息支出 12.16 3.16合計20806 20806529.6529.262062420624 二、 單式記賬法 業務發生和領入憑證時記”收入”方,業務銷減和向客戶賣出憑證時記”付

25、出”方.期末余額在”收入”方. 二、單式記賬法例1:8月2日農業銀行代客王某保管10萬元的國庫券,假設收300元的保管費.借：庫存現金 300貸：手續費及傭金收入 300 收入:代保管的有價值品 100,000 10月9日王某憑單取走時銀行記:付出:代保管的有價值品 100,000 期末可以編制試算平衡表進行試計算平衡見課本第22頁第三節 會計憑證銀行會計憑證是金融業務發生的書面證明，是明確經濟責任、具有法律效力的 憑證，而且是銀行辦理資金收付和記帳的依據，是銀行發揮會計職能必不可少的工具。講四個問題：作用、種類和特點、基本要素、傳遞處理。一、會計憑證的作用（一）概念 銀行會計憑證是銀行各項業

26、務和財務收支發生的書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和登記帳簿的依據，也是 明確經濟責任、核對帳務和事后查考的工具。（二）會計憑證的作用1、是貫徹政策，維護財經紀律，保護國家資金財產安全與完整的工具.2.憑證是辦理資金收付和記載帳務的依據.3.憑證是進行帳務核對和事后查考的依據.二、銀行會計憑證的種類和特點（一）會計憑證的種類銀行會計憑證主要有兩種分類：一種是按照憑證的使用范圍來劃分、可以分為基本憑證和特定憑證。也可以按憑證的形式劃分、可分為單式憑證和復式憑證；A.按照憑證的使用范圍分為兩種：（1）基本憑證指根據有關原始憑證或者業務事實由銀行自行編制憑以記帳的會計憑證。有10種.(2)特定憑證_

27、指銀行根據各種業務的不同需要而設置的各種專用憑證.銀行會計基本憑證1.現金收入傳票、2.現金付出傳票；3.轉帳借方傳票、4.轉帳貸方傳票；5.特種轉帳借方傳票、6.特種轉帳貸方傳票；7.外匯買賣借方傳票、8.外匯買賣貸方傳票；9.表外科目收入傳票、10.表外科目付出傳票。 特定憑證由銀行設計和印刷,辦理業務時由外部單位提交銀行.憑證采用一次套寫數聯,外部單位和銀行分別聯次使用. 特定憑證種類很多,如結算憑證,聯行憑證,儲蓄憑證,借款憑證其使用在以后各章中介紹. B.銀行會計憑證按按憑證的形式劃分,可分為單式憑證和復式憑證；(二)銀行會計憑證的特點1.憑證由銀行統一印制 2.大量使用外來特定憑證

28、審查后作記帳憑證3.傳遞環節多.憑證填制的要求_ 內容齊全.字跡清楚.三、會計憑證的基本要素1.年.月.日(以基本憑證代替記帳憑證時,必須注明記帳日期). 2.收.付款人的戶名.帳號或者住址3.收.付款人雙方開戶行的行名.行號4.貨幣符號和大小寫金額5.款項來源.用途或者摘要以及附件的張數6.會計分錄和憑證編號7.單位按照有關規定的簽章8.銀行及其有關人員的簽章 四、銀行會計憑證的處理 包括4個步驟:1.會計憑證的編制 要素齊全.內容真實.金額正確.手續完備2.會計憑證的審查和簽章3.會計憑證的傳遞現金收入業務的憑證先收款后記帳現金付出業務的憑證先記帳后付款轉帳業務的轉帳憑證“銀行不墊款”,先

29、記付款單位帳后記收款單位帳4.會計憑證的整理,裝訂,和保管第四節 銀行會計帳務組織包括明細核算和綜合核算及其相應的核算程序和帳務核對方法其中:明細核算是按照科目所屬帳戶進行的核算,反映各科目的詳細情況,是對綜合核算的補充;綜合核算是按照科目進行的核算,反映各科目的總括情況.是對明細核算的概括和綜合.一、明細核算1.概念 它是各科目的詳細記錄,是在每個會計科目下,設立明細帳戶,按照帳戶進行詳細,系統的核算.具有反映各單位.各種資金增減變化詳細情況的作用.2.核算工具有:分戶帳.,登記簿, 余額表和現金收入.付出日記簿和四個二、綜合核算1.概念 是按照會計科目對銀行業務和財務活動進行的總括核算,是

30、各科目的總括記錄.具有綜合反映業務全貌,反映各系統.各類資金變化情況,并且起控制各科目分戶帳余額的作用.2.工具有三:科目日結單、總帳、日計表(1)科目日結單是每個會計科目當天借.貸方發生額和傳票張數的匯總記錄,是據以監督明細帳戶發生額,軋平當日帳務 以及登記總帳的依據.三、帳務核對 按對帳時間分為每日核對和定期核對兩種， 每日核對的主要內容有總分（總帳和分戶帳或余額表）核對、帳款（現金庫存簿）核對； 定期核對的主要內容有：內外帳務核對、聯行帳務核對、帳據（借據）核對、帳表核對、帳實（財產單據）核對、帳帳核對。第三章 存款業務的核算第一節 概述第二節 單位存款的核算第二節 儲蓄存款的核算第三章

31、 存款業務的核算第一節 概述一、帳戶的管理二、存款業務會計核算要求三、存款的種類四、會計科目第三章 存款業務的核算 第一節 概述一、帳戶的管理 銀行帳戶是在會計科目之下，按照單位性質或者款項性質進行具體的分類名稱。 根據現金管理暫行條例規定，一切企業、事業、機關、學校、部隊等單位，除了保留必要的庫存現金外其余的必須存入銀行。因此，各單位都必須在銀行開立帳戶以便辦理存款、貸款、結算等各項經濟業務。（一）帳戶的種類金融機構給各單位提供的存款帳戶有四種：A.基本存款帳戶B.一般存款帳戶C.臨時存款帳戶D.專用存款戶四種。 為了更好地為市場經濟服務，維護正常的金融秩序， 2003年9月1日起，修訂后的

32、人民幣銀行結算賬戶管理辦法實施。A 基本存款戶是存款人的主辦帳戶，按規定只能開立一個。 它是指存款人辦理日常轉帳結算和現金收付的存款結算帳戶.其他3種結算帳戶的開立必須以基本存款戶的開立為前提。其開戶對象是享有民事權利和承擔民事義務的法人和其他組織，以及有獨立核算資格的非法人企業（如企業集團下屬的分公司） 具體分下列12種單位1.企業法人 2.非企業法人 3.社會團體4.機關、事業單位 .外國駐華機構 6.單位設立的獨立核算的附屬機構7.團級（含）以上軍隊、武警單位及分散執勤的分支隊 .民辦非企業組織 .異地常設機構 10.個體工商戶11.居民委員會、村民委員會、社區委員會12.其他組織.B.

33、一般存款戶指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款戶開戶行以外的 銀行借款轉存需要而開設的帳戶。C.臨時存款戶是存款人因臨時需要并在兩年有效期內使用而開立的帳戶。通過本帳戶可以辦理轉帳結算和 符合國家現金管理規定的現金收付。D專用存款戶存款人按照法律、行政法規和規章對本單位基本建設資金、預算外資金等具有特定用途的、需要專項管理的資金開設的帳戶。 （二）存款（結算）帳戶的開戶手續 各單位或個人向銀行申請開戶時應提交四種材料：1.基本存款戶開戶登記證；2.開戶申請書，應該注明單位名稱、主管單位、業務范圍或服務對象、預算級次、職工人數工資總額、法定代表人名稱等內容 3.工商行政管理部門等有關單位的審

34、查證明如企業法人執照、有權部門出具的批文或者登記證書等；4.預留印鑒和支付密碼卡。銀行內部開戶手續 銀行會計部門接到申請人開戶登記證（基本存款戶、臨時存款帳戶和預算單位的專用存款戶都實行監管部門核發開戶登記證的制度）、開戶申請書、有關證明和印鑒卡后應該認真審查其是否符合開戶條件，經會計主管審批同意后，根據單位性質確定會計科目，編列賬號，建立分戶帳，登記“開銷戶登記簿”，然后可以發售有關憑證一供客戶使用。 （三）存款賬戶的使用與管理 存款帳戶是各單位辦理資金收付（存取貸還、轉帳結算等）的前提和工具，也是銀行開展金融業務的前提和工具，銀行和單位都要遵守國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結算、現金管理

35、和人民幣銀行結算帳戶管理辦法等的有關規定。 A.監管部門的職責：2條 1.統一開戶登記證式樣，負責基本存款戶、臨時存款戶和預算單位一般存款戶開戶登記證的管理。任何單位、個人不得偽造、變造和私自印刷開戶登記證；否則罰款3000元、1萬到3萬元。 2.負責監督、檢查、管理和監控銀行結算帳戶的開立和使用。 B.商業銀行的職責：6條 1.負責審查、管理、監督、檢查所屬營業機構銀行結算帳戶的開立和使用；確保存款人以實名開戶；糾正違規開立和使用銀行帳戶的行為。 2.按照管理辦法規定的條件把好開戶關，建立健全開銷戶登記制度，建立帳戶管理檔案，定期和存款人對帳3.對存款帳戶實行年檢制度檢查其合規性質4.不得為

36、存款人多頭開立存款戶；不得明知是單位資金而允許以自然人名稱開戶存儲。否則罰款5萬到30萬、對負 責人進行紀律處分、情節嚴重的銀監會責令該行停業整頓 或者吊銷“經營金融業務許可證”；構成犯罪的移交司法 機關依法追究刑事責任。 5. 建立了存款人異常支付申報（向人民銀行）制度，商業銀行應該對異常支付進行分析和監控.6. 存款人開立一般存款戶、專用存款戶和臨時存款戶要在其基本存款戶上登記存款人帳戶信息；其他三種存款帳戶的開立、撤消、變更均必須憑其基本存款戶辦理 . C.開戶單位應遵守的紀律：6條。1.應加強對預留銀行簽章的管理2.不得偽造、變造證明文件欺騙銀行；不得違反規定不及時撤消帳戶，否則非經營

37、性企業罰款1000元、經營性企業罰款1萬到3萬元，構成犯罪的移交司法機關追究刑事責任。 3.不得出租、出借、轉讓本單位帳戶；不得利用銀行帳戶逃廢銀行債務。否則罰款1000、或者5000到3萬。 4.實行生效日制度，規定單位存款人開立的存款戶必須自正式開立日起3天后才能對外辦理支付。 5.存款人尚未歸還銀行債務的不得申請撤消和變更其銀行存款戶6.單位轉帳支付給個人的款項必須向銀行提供合法依據。 單位存款結算帳戶關系到 金融秩序和經濟秩序的正常運轉！二、存款業務會計核算要求眾所周知，存款對銀行很重要， 存款業務是辦理結算業務的前提，而轉帳結算必然引起存款的變動，存款這種負債業務關系到貸款等資產業務

38、和轉帳結算業務等中間業務的辦理，因此其會計核算必須符合下列要求。1.維護存款人對存款的合法權益。銀行既有依法保護存款人存款的安全的責任，又有依法協助司法、執法機關執行經過裁決的事項的義務。 2.嚴格帳戶管理，正確使用會計科目，加強柜面監督，如實反映資金變動情況。3.貫徹儲蓄原則，規范操作規程，提高服務質量。三、存款的種類 （一）按照存款對象劃分為兩種：單位存款和儲蓄存款 （二）按照繳存范圍劃分為財政性存款和一般性存款。 前者指財政預算資金以及與財政預算資金直接聯系的各項資金在銀行形成的存款。（三）按照存款期限劃分為活期存款和定期存款。或者短期存款和長期存款。四、會計科目1. 吸收存款 核算銀行

39、吸收的同業存放款項以外的其他各種存款，包括企業、事業單位、機關、社會團體等單位存款，個人存款，信用卡存款，特種存款，轉貸款資金存款和財政性存款等。2.應付利息（已上市的金融企業） 核算根據存款或債券金額極其存續期限和規定的利率，按期計提應支付給單位和個人的利息。按已計但尚未支付的金額入帳。 本科目下按照存款人或者債權人進行明細核算。3.利息支出科目： 核算存款業務中發生的利息支出，按期計算預提時記入本科目的借方，當實付利息大于預提應付利息時、實付利息直接記入本科借方。期末本科目結轉利潤時，借記“本年利潤”、貸記本科目。第二節 單位存款的核算一、單位活期存款 活期存款帳戶按銀行內部辦理手續分 為

40、支票戶和存折戶。支票戶適用于獨 立經濟核算、財務制度健全的企事業 單位，辦理存、取業務時，使用 支票或者其他專用憑證。 存折戶適 用于黨、團、工會費、個體經濟戶及 個人，存折戶憑銀行發給的存折辦理 存取手續。（一）支票戶存取款的處理1存入現金 存款人向銀行存入現金時，應該填交一式兩聯現金存款憑證，連同現金送交銀行出納部門，出納部門審查憑證、點收現金無誤后，于存款憑證加蓋“現金收訖章”及出納員名章，登記現金日記簿；并將“現金存款憑證”第一聯作回單退回單位，第2聯存款憑證作“活期存款”貸方傳票傳會計部門。由會計部門憑以記帳：會計分錄：借：庫存現金 貸：吸收存款某單位活期存款戶2.支取現金 銀行會計

41、部門收到單位交來簽發的現金支票要認真審支票內容填寫是否完整,是否超過有效期,帳號和戶名是否相符,金額是否超過其存款余額,款項用途是否符合規定。 經審核無誤后發給取款人取款單和銅牌由其持往出納部門取款，銀行以現金支票代記帳憑證加蓋會計人員名章后登記分戶帳。借：吸收存款 某單位活期存款戶貸：庫存現金 經復核員復核蓋章后，將支票內部傳遞到出納部門，由出納員根據現金支票登記“現金付出日記簿，”然后對號付款給取款人現金，收回對號單。（二）存折戶的處理 存折戶存款人交存現金應填寫存款憑條，同現金、存折一起交銀行出納部門；支取現金應填寫-取款憑條、同存折一起交會計部門。銀行會計分錄同支票戶。不同的是銀行要登

42、記存折。（三）對帳 銀行和開戶單位往來，因雙方記帳時間的不同，會出現未達帳項或差錯，為了保證內外帳務的一致性，必須對帳。1.隨時對帳。存折戶要保證帳折見面。2.定期對帳。每月末、季末、年末銀行應向單位發出“余額對帳單”交單位進行帳務核對。若不符，應及時查找。(四)銷戶 又叫結清開戶單位必須及時到銀行行辦理撤銷帳戶的手續二、單位定期存款的核算單位定期存款單位將其活期存款戶中暫時不用的資金一次轉出，約定期限，由銀行發給存單，到期憑存單一次將本息轉入單位活期帳戶的單位存款。只有整存整取一種各單位按照有關規定提留的各項短期資金和地方財政結余款項，都可以辦理整存整取定期存款。存款按照期限有一年期、二年期

43、、三年期三種，起存金額10000元，多存不限。1.存入的處理。 單位按存款余額簽發轉帳支票，交銀行會計部門，銀行審核后根據支票登記單位分戶帳，銀行出具一式3聯“單位定期存款證實書” 存單第1聯作作“定期存款”科目貸方傳票，第3聯代定期存款科目卡片帳，第2聯交存款單位作存款依據及取款憑據。轉帳分錄：借：吸收存款_ 某單位活期存款戶 貸：吸收存款 _某單位定期存款戶存單應注明存款人名稱，并要登記“開銷戶登記簿”2.預提存款利息的處理：預提時，根據金額分別編制轉賬借、貸方傳票辦理轉帳 借：利息支出 貸：應付利息應付定期存款 利息支出戶3.存款人到期憑第2聯存單來行支取存款時銀行會計人員應抽卡（第3聯

44、）核對后辦理：借：吸收存款-某單位定期存款戶 應付利息單位定期存款利息支出戶貸：活期存款某某單位戶同時登記“開、銷戶登記簿”如果到期后單位要續存，按照結清舊戶、另開新戶辦理。三、財政性存款的核算1.代理財政進行資金分配業務核算 人民銀行（各級財政機關的開戶行）向在商業銀行開戶的用款單位撥款。 1）財政預算內分配轉入款項 財政部門向行政事業單位、部隊等預算單位撥款時，向同級人民銀行國庫機構簽發“預算憑證”辦理。 商業銀行接到上述人民銀行的收帳通知給用款單位入帳：借：存放中央銀行款項（資產增加） 貸：吸收存款XX單位財政性存款戶 2）用款單位支用款項單位需填制有關結算憑證交銀行 商業銀行： 借：吸

45、收存款XX單位財政性存款戶 貸：吸收存款等科目-XX單位活期存款戶 2、代理財政集中存款業務的核算 指納稅人或者稅收機關、海關通過商業銀行向國庫交納國庫款 借：吸收存款_XX單位活期存款戶 貸：吸收存款_財政性存款集中XX款戶 商業銀行是國庫款項的經收處，應將代收的庫款全部劃繳人民銀行 借；吸收存款_財政性存款集中XX款戶 貸：存放中央銀行款項（資產減少）四、存款利息的核算（一）計息基本規定1、計息范圍除了財政性存款不計利息外、其余的一律計息（包括儲蓄存款、機關團體存款、財政預算外存款和廣義的金融機構往來存款）2、規定1）單位、個人活期存款在存入期間遇國家利率調整按結息日掛牌公告的相應利率計付

46、利息（包括全部提取即清戶）。2）定期存款在存期內無論國家對利率是否調整、均按照存單開戶日公告的相應利率計算支付利息。若全部提前支取的按支取日掛牌的活期利率計付，若部分提前支取的提取部分同上、其余留存部分存到約定存期的按存單利率計付；若逾期支取的、其超過原約定存期的部分按支取日掛牌的活期利率計付利息。（二）結息方法和計息周期活期存款的方法是定期結息（單位人民幣存款按季結息、儲蓄按年結息）若結息前清戶則于銷戶日計付利息。定期存款采用利隨本清方法2、計息周期（兩次結計利息間的時間間隔）和結息日（利息結算日）單位活期存款的結息日是每季末月的20日。人民幣活期儲蓄存款是每年6月30日、外幣是每年12月2

47、0日。結息時結息日當天應該計算在本來周期內、于次日辦理轉賬。（三）計息方法1、基本方法存期的計算原則是“算頭不算尾”2、積數計息法存款額或者存期經常變動的存款業務（活期存款和有漏存的零存整取）利息=存款額X存期X利率 =積數X日利率包括余額表計息法和乙種賬頁直接計息兩種3、查表計息法適用于活期儲蓄4、公式法適用于零存整取、整存零取和存本取息定期存款。第四章 貸款及其準備金的核算第一節 概述 一、會計核算的有關要求 根據2002年1月1日起施行的新會計制度： 1.貸款分三種：短期貸款（1年以下、含1年）、中期貸款（1至5年含5年）和長期貸款。 2.核算原則 共五條 1）中長期貸款本息分別核算 2

48、）商業性貸款和政策性貸款分別核算 3）自營貸款和委托貸款分別核算 4）非應計貸款和應計貸款分別核算，在資產負債表上應分別列示。 當后者轉為前者時、應將已入帳的利息收入和應收利息予以沖銷。若以后收到該筆貸款的還款時、首先應沖減本金，本金全部收回后、再收到的還款則確認為當期利息收入。 5）貸款應在期末提取貸款損失準備二、會計科目 1. 貸款(信用貸款和保證貸款) 2.委托貸款 3.抵押貸款 4.銀團貸款 5.應收利息 6.利息收入 7.貸款呆帳準備 8.壞賬準備 (貼現在第五章講) 三、貸款支付方式1、貸款轉存：借款人從存款戶直接支用貸款主要方式，適用于財務狀況好的借款人。2、逐筆支付：適用于封閉

49、貸款、個人消費貸款和買方信貸外匯貸款。3、下貸上轉：適用于農副產品收購貸款。4、透支放款：目前僅限于銀行卡。第二節 貸款業務核算的一般方法一、發放貸款的核算借款人根據借款合同交來一式五聯借款憑證：各聯用途分別是：借方憑證（借款人蓋預留銀行印鑒）、貸方憑證、回單、放款記錄、借據。會計部門憑以記帳：借：貸款_XX貸款戶 貸：吸收存款_XX活期存款戶貸款銀行在第3聯回單上蓋轉訖章交借款人，第4聯交信貸部門第5聯留存二、定期結息短期貸款由銀行和借款人協商可按月結息也可按季結息。中長期貸款一律按季結息。結息日為每月20日或每季末月20日，根據余額表算出利息后編制計息憑證和特種轉帳憑證，分錄為：借：吸收存

50、款_XX活期存款戶或者現金 或應收利息（無款時） 貸：利息收入普通貸款利息收入 三、收回貸款的核算 借款人以“還款憑證”或者支票歸還貸款： 借：吸收存款_XX活期存款戶或者現金 貸：貸款等科目 若其未主動還款、其帳戶內有款、則銀行編制特種轉帳傳票收回貸款。四、貸款逾期的核算 銀行于到期日（含展期后到期）次日編制特種轉帳傳票： 借：逾期貸款借款人戶 貸: 貸款借款人戶 第三節 本幣貸款業務的核算 一、個人貸款業務的核算 多數采用逐筆支付即專項提款、少數采用貸款轉存。 下面講逐筆支付。1、貸款發放。銀行會計部門收到“借款項合同副本”和借據審查無誤后按借款人開立明細帳將 款項直接劃給供貨商或學校分錄

51、為：借：（個人）某某貸款_某借款人戶 貸：吸收存款_X供貨商或學校戶或存放中央銀行款該貸款可辦理分次支付。2、貸款的收回。有2種方式1）銀行受委托直接扣款借：活期儲蓄存款-或個人信用卡存款貸（個人）XX貸款-XX借款人戶 貸：利息收入XX利息收入戶2）借款人柜臺還款。有其填寫“個人貸款還款憑證”一式四聯銀行會計分錄同上。二、委托貸款的核算 指商業銀行受政府、央行或其他部門的委托發放貸款，貸款本息收回后交付委托人、銀行勞務費從收回的貸款利息里扣除。（一）會計科目 1.委托貸款基金負債類科目它核算委托單位存入銀行的貸款基金、按委托單位設明細帳戶；期末貸方余額表示委托單位累計存入的貸款基金。 2.委

52、托貸款資產類科目，核算按指定對象和用途發放的貸款，科目下按委托單位、借款人和合同設明細賬戶。期末借方余額表示尚未收回的貸款。3.委托貸款業務收入損益類，期限末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目、科目下按貸款種類設置明細賬戶。1）銀行收到委托貸款基金銀行根據生效后的“委托貸款合同”編制基本憑證借：活期存款（委托單位在本行開戶） 或存放中央銀行款項（委托人在同城它行開戶）貸：委托貸款基金負債增加2）委托貸款發放和收回 同自營貸款3）利息和業務收入銀行在結息日：借：吸收存款_XX活期存款戶貸：代收貸款利息-X委托貸款利息收入戶 結息日次日：借：代收貸款利息XX戶 貸：吸收存款_XX活期存款戶存款或存

53、放中央銀行款項 貸：委托貸款業務收入 若發生欠交時記入表外科目三、銀團貸款的核算（一）成員和會計科目A.其成員包括3個1.牽頭行2.成員行3.代理行B.會計科目1.銀團貸款資金往來資產負債 共同類科目，借方記錄以轉帳方式撥出資金、貸方登記收到參加行撥來資金和代理行退還本行資金；2.銀團貸款資產類科目3.存放中央銀行款項4.利息收入二會計核算1.參加行或牽頭行核算:認購貸款份額、撥出資金借：銀團貸款資金往來代理行戶貸：存放中央銀行款項2.代理行核算:1）收到：借:存放中央銀行款項 貸:銀團貸款資金往來2）發放貸款：借：代理銀團貸款-X借款戶 貸：吸收存款3）收息借：活期存款 貸：利息收入（本行部

54、分） 貸：存放中央銀行款項（劃轉它行部分）4）到期收回本金并撥還參加行借：活期存款貸：代理銀團貸款 借：銀團貸款資金往來 貸：存放中央銀行款項第四節 抵押品和抵債資產的核算一、抵押品的核算（一）抵押品收取的核算 會計部門根據業務部門提供的“抵押品收妥通知書”、借款合同和抵押合同或者質押合同，按擔保人分抵押品種類開立抵押品表外帳戶：收入：代保管抵押品XX戶 金額金額為合同項下抵押品（質物）評估價值，或者抵押品評估價值扣除“已經為其他債權設定抵押額度”后的金額。（二）退還抵押品的核算貸款期滿、借款人按時歸還貸本息后，根據業務部門提供的“抵押品收妥通知書”，填制表外科目付出記憑證：付出：代保管抵押品

55、XX戶 金額（三）依法處置抵押品償還貸款的核算 貸款期滿借款人未按合同歸還貸本息時、經辦行依法處置抵押品，處置后所得價款應先扣除變現費用和占管費用后、按照應收利息、貸款本金、待轉利息收入的順序依次抵扣，根據業務部門提供的“抵押品收妥通知書”，以拍賣抵押品的資金收款憑證做借方憑證、填制特種轉賬貸方憑證一式兩聯，分錄為： 借：存放中央銀行款項等科目 101 950 貸：其他應收款代墊費用戶 500 貸：應收利息 1350 貸：利息收入 1 00 貸：XX貸款XX借款人戶 100 000填制表外科目付出憑證：付出：代保管抵押品XX戶 金額二、抵債資產的核算（一）依法取得抵債資產的核算 按2002年1

56、月1日起施行的新會計制度，銀行依法取得抵債資產時，應該設置“待處理抵債資產”科目單獨核算，本科目借方反映依法取得的抵債資產的價值按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作其入賬價值；貸方反映處置抵債資產轉出、抵債資產毀損、減值的價值，期末借方余額表示未處理的抵債資產價值。本科目按抵債資產種類進行明細核算。銀行支付接收抵債資產的有關費用時： 借：其他應收款項 300 貸：XX科目 300 銀行根據抵債資產轉作固定資產證法律文件或協議將抵債資產登記入帳時：借： 待處理抵債資產XX戶 貸：應收利息 貸：XX貸款XX借款人戶由抵押品轉作抵債資產的還要登記表外科目：付出：代保管抵押品XX戶 金額（二）抵債

57、資產待處置期間發生的保管費用和收入的核算收入：借：XX科目XX戶 貸：營業外收入發生費用：借：營業外支出 貸：XX科目（三）抵債資產發生滅失和毀損的核算借：待處理財產損益抵債資產戶貸：待處理抵債資產XX戶待批準后：借：營業外支出 貸：待處理財產損益抵債資產（四）抵債資產變現的核算 待處理的抵債資產變現時，以拍賣、變賣所得沖抵待處理抵債資產，取得的處置收入和抵債資產帳面價值的差額列營業外收支。 借：存放中央銀行款項等科目100 100 貸：待處理抵債資產100 00貸：營業外收入100 或： 借：存放中央銀行款項等科目95000 借：營業外支出 5000 貸：待處理抵債資產100 000處置過程

58、中發生的費用從處置收入中抵減：借：營業外收入 貸：其他應收款 貸：XX科目 （五）抵債資產轉作固定資產的核算 抵債資產 經審批轉作固定資產時，銀行應根據“抵債資產變更保管通知書”和上級行批復文件處理： 借：固定資產XX戶 貸：待處理抵債資產 貸：其他應收款 (六）抵債資產減值的核算 按照會計制度，抵債資產于期末應該按照帳面價值和 可收回金額孰低計量。可收回金額指“抵債資產的變現凈價”和預期處置中形成的“預計未來現金流量的現值”二者中的較高者。如果帳面價值低于 可收回金額則不做處理；如果帳面價值高于 可收回金額則按其差額沖減抵債資產帳面價值： 借：營業外支出 貸：抵債資產減值準備 第五節 貸款損

59、失準備的核算 一、關于資產減值的規定 二、貸款損失準備的處理 三、會計核算 四、實例一. 關于資產減值的規定（一）金融企業要定期檢查各項資產，根據謹慎性原則合理預計資產可能發生的損失，并且對這些損失計提5項準備 1、持有至到期投資跌價減值準備 2、壞帳準備 3、貸款損失準備 4、固定資產跌價準備 5 、無形資產減值準備（二）計算的當期應計提的資產減值準備如果高于資產減值準備的帳面余額，則應該按其差額補提減值準備；如果低于已計提的準備的帳面余額則按其差額沖回多提的準備但沖減的減值準備僅限于帳面余額。 已確認并轉銷的資產損失、若以后又收回，應相應調整已計提的減值準備。（三）不能計提秘密準備、濫用會

60、計準備 二、貸款損失準備的處理（講4個問題）（一）計提貸款損失準備的資產范圍 根據新制度的規定：1金融企業承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、保證貸款和無擔保貸款）2銀行卡透支、3貼現、4銀行承兌匯票墊款、5擔保墊款、6進出口押匯、7信用證墊款8拆出資金、9金融企業轉貸并對外承擔還款責任的國外貸款：含國際金融組織貸款、國外買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力不附加條件貸款和外國政府混合貸款等。不提貸款損失準備金的有委托貸款（二）貸款損失的確認 新制度作了原則性的規定：金融企業應于期末分析各項貸款（不含保戶質押貸款和委托貸款、下同）的可收回性，并預計可能發生的貸款損失。對預計可能產生的貸款損失計