1、實賬戶實賬戶（RealAccount），又稱資產負債表帳戶（balaneesheetaccount）”、永久性帳戶”虛賬戶”的對稱。是據以編制資產負債表的各類帳戶。包括資產類帳戶，如現金”、銀行存款”、應收帳款”、原材料”、產成品”、固定資產”、長期投資”等帳戶；負債類帳戶，如短期借款”、應付帳款”、應付債券”等帳戶；所有者權益類帳戶，如實收資本”、資本公積”、盈余公積”等帳戶。這些帳戶，無論在平時或結帳后，通常都留有余額，表示資產、負債和所有者權益的實存數，因此稱為實帳戶。把帳戶分為實帳戶和虛帳戶，是西方會計中對帳戶所作的一種分類。虛賬戶虛賬戶（nominalaccounts）,又稱損益表帳

2、戶（incomestatementaccount）”、臨時帳戶”，實賬戶”的對稱。期末無余額的賬戶。賬戶按其是否有期末余額分類，可以分為期末有余額賬戶與期末無余額的賬戶期末無余額的賬戶是指期末結賬時，將本期匯集的借（貸）方發生額分別從其貸（借）轉也，結轉后期末沒有余額的賬戶。損益類賬戶一般為期末無余額賬戶，因此，虛賬戶通常指損益類賬戶。虛賬戶的發生額反映會計主體一定期間的損益情況。虛賬戶設立的目的是進行歸集和計算用的。比如損益類的是為了計算利潤，而成本類的是為了計算成本。虛賬戶的結清關于虛賬戶的結清，就其內容與性質的不同，可分為（實地盤存制下）商品類賬戶的結賬、其他虛賬戶的結平、及本期損益賬戶

3、的處理三部份，茲分別討論如下：（一）商品類賬戶的結賬任何企業均有商品的購儲、制銷的業務，因而銷貨凈額、銷貨成本的計算與結賬方法，實具有普遍的意義。如上節所述，依商品類賬戶的性質及關系，其具體的結賬方法又可一分二；其一為逐步結轉法；其二為直接轉入本期損益法。（二）逐步結轉法所謂逐步結轉，系指在實地盤存制下，商品類賬戶，循上述圖表45商品賬戶的劃分及其關系式，而逐一結計銷貨成本；根據圖表4-6銷貨毛利關系式，逐一結計銷貨凈額、銷貨毛利，并將除期末存貨”以外之其他賬戶，結平。細述之，可分為六步：第一步：設立銷貨成本”賬戶，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶借方余額，匯總或分別轉入銷貨成本賬戶的借方，

4、將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶結平，其結賬分錄如下：銷貨成本XXX期初存貨XXX本期進貨XXX進貨費用XXX第二步：將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬戶貸方余額，匯總或分別轉入銷貨成本賬戶的貸方，將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬戶結平，其結賬分錄如下：進貨折讓XXX進貨折扣XXX進貨退出XXX銷貨成本XXX第三步：將根據實地盤點的“期末存貨”的數額，由銷貨成本賬戶轉出，其調整分錄為：存貨（期末）XXX銷貨成本XXX是時，銷貨成本賬戶，經分錄、過賬后的借方余額，即為本期的“銷貨成本”的總額。第四步：將銷貨折讓，銷貨折扣、銷貨退回的借方余額，匯總或分別轉入“銷貨收入”賬戶的借方，將銷貨折讓、銷貨

5、折扣、銷貨退回賬戶結平，其結賬分錄為：銷貨收入XXX銷貨折讓XXX銷貨折扣XXX銷貨退回XXX經分錄、過賬后，銷貨收入賬戶的貸方余額，即為本期的“銷貨凈額”。第五步：將銷貨凈額轉入“本期損益”賬戶的貸方，將銷貨收入賬戶結平，其結賬分錄為：銷貨收入XXX凈額）本期損益XXX第六步：將銷貨成本賬戶借方余額轉入“本期損益”賬戶的借方，將銷貨成本賬戶結平，其結賬分錄為：本期損益XXX銷貨成本XXX至此，所有商品類賬戶，除“期末存貨”賬戶有余額，列入資產負債表外，其他賬戶全都結平。而由商品類賬戶所求得的“銷貨毛利”，已結存于“本期損益”賬戶的貸方；一俟其他各項收入、費用賬戶余額，也轉入“本期損益”賬戶后

6、，即可求得本期的純利或凈損。在西方會計實務中，還有另一種形式的逐步結賬法，其特點是不設“銷貨成本”賬戶，而利用“本期進貨”賬戶匯總求計“銷貨成本”，其方法、步驟，與上述之逐步結賬法基本相同。（三）直接結賬法所謂直接結賬法，系指將一切有關商品類賬戶的借方余額，直接轉入“本期損益”賬戶的借方；凡有貸方余額的各商品賬戶，其余額轉入“本期損益”賬戶的貸方。故直接轉入“本期損益”賬戶法，其結賬分錄可列示如下：1、結平有借方余額的商品類賬戶的結賬分錄為：本期損益XXX存貨（期初）XXX本期進貨XXX進貨費用XXX銷貨折扣XXX銷貨折讓XXX銷貨退回XXX2、結平有貸方余額的商品類賬戶，以及將按實地盤存的“

7、期末存貨”從“銷貨成本”中轉出，其結賬分錄為：銷貨XXXX進貨折扣XXX進貨折讓XXX進貨退出XXX期末存貨XXX本期損益XXXX上述兩種結賬方法的“期初存貨”，轉入“銷貨成本”（或“本期損益”）的分錄，與“期末存貨”由“銷貨成本”（或“本期損益”）賬戶轉出的分錄，均可作調整程序處理；惟存貨數字的轉入與轉出，無論歸入調整程序，或歸入結賬程序，其分錄方式及過賬結果，并無不同，只是過賬時間，有先后的差別而已。（四）其他虛賬戶的結賬虛賬戶除商品類賬戶以外，尚有其他業務收入，和各項營業費用賬戶，以及營業外收入和營業外支出等賬戶。其結賬步驟，可簡述如下：1、將其他各項業務收入的貸方余額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將其他業務收入賬戶結平，其結賬分錄為：其他各項業務收入XXX本期損益XXX2、將各項營業費用賬戶的借方余額，轉入“本期損益”賬戶的借方，將各營業費用賬戶結平，其結賬分錄為：本期損益XXX各項營業費用XXX經上述分錄過賬后，所有營業收入與營業費用賬戶的借、貸總額相等，亦即全部賬戶結清（或結平）。是時“本期損益”賬戶的余額，即為“本期營業純利（貸余）或凈損（借余）”。3、將營業外收入的貸方余額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將營業外收入賬戶結平，其結賬分錄為：各項營業外收入XXX本期損益XXX4、將營業外支出賬