1、 第一 關(guān)稅完稅價格籌劃 第二 關(guān)稅稅率籌劃 第三 特別關(guān)稅籌劃 1第一節(jié) 關(guān)稅完稅價格的稅務(wù)籌劃 一、進口貨物完稅價格的確定 (一)進口貨物完稅價格的審定方法 我國海關(guān)法規(guī)定了進口貨物的完稅價格應(yīng)由貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起御前的運費及其相關(guān)費用、保險費等構(gòu)成，進口貨物的價款以成交價格為基礎(chǔ)，即以買方為購買該貨物，并按完稅價格法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格為基礎(chǔ)。 2根據(jù)進口貨物不同的成交價格，海關(guān)對最終完稅價格的審定方法是： 1成交價格為CIF價格 完稅價格=CIF價格2成交價格為FOB價格完稅價格=FOB價格十運費十保險費 33成交價格為CFR價格完稅價格=CFR價格十保險

2、費 4（二）進口貨物完稅價格的估定方法 1相同或類似貨物成交價格方法 相同或類似貨物成交價格方法是以與被估的進口貨物同時或大約同時（在海關(guān)接受申報進口之日的前后各45天以內(nèi)）進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。 52倒扣價格方法 倒扣價格方法是以被估的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。3計算價格方法 計算價格方法是以相關(guān)項目的總和計算出的價格估定完稅價格。4其他合理方法 6（三）特殊進口貨物完稅價格的確定1加工貿(mào)易進口料件及其制成品加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。 2保稅區(qū)、出口加工

3、區(qū)貨物 從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外），以海關(guān)審定的價格估定完稅價格。 7 3運往境外修理的貨物 4運往境外加工的貨物 5暫時進境貨物 6租賃方式進口貨物 7留購的進口貨樣等 8予以補稅的減免稅貨物 9以其他方式進口的貨物8二、出口貨物完稅價格的確定（一）出口貨物完稅價格的審定 出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但應(yīng)當(dāng)扣除所包含的出口關(guān)稅稅額。（二）出口貨物完稅價格的估定方法 9 三、進出口貨物完稅價格的稅務(wù)籌劃 （一）審定完稅價格

4、的稅務(wù)籌劃 納稅人向海關(guān)申報進口貨物的價格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合成交價格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計算完稅價格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對貨價費用和運費、保險費等進行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價格。 10 【例8-1】某傳輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)需進口工業(yè)皮革50噸，國際市場上主要有兩個國家生產(chǎn)的工業(yè)皮革符合該企業(yè)的質(zhì)量要求：一是澳大利亞，進口工業(yè)皮革的FOB價格為5 000美元/噸，運費6 000美元，保險費率3；二是加拿大，進口工業(yè)皮革的FOB價格為4 800美元/噸，運費15 000美元，保險費率3。進口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%，外匯折合率為US$100=￥812，該企業(yè)從關(guān)稅角度考慮應(yīng)當(dāng)選擇哪

5、一個國家的產(chǎn)品？ 11(1)從澳大利亞進口工業(yè)皮革的應(yīng)納關(guān)稅額：完稅價格=（505 0008.12+6 0008.12）(1-3)=2 084 974.92(元)應(yīng)納關(guān)稅額=2 084 974.9214%=291 896.49(元)(2)從加拿大進口工業(yè)皮革的應(yīng)納關(guān)稅額：完稅價格=（504 8008.12+15 0008.12）(1-3)=2 076 830.49(元)12 應(yīng)納關(guān)稅額=2 076 830.4914% =290 756.27(元) 因此，從加拿大進口比從澳大利亞進口的完稅價格降低8 144.43 (2 084 974.92-2 076 830.49)元，從而降低了進口關(guān)稅1 1

6、40.22 (291 896.49- 290 756.27元。 13(二)估定完稅價格的稅務(wù)籌劃 進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。(三) 出口貨物的完稅價格的稅務(wù)籌劃 14第二節(jié) 關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃 一、關(guān)稅稅率 (一)進口關(guān)稅稅率 我國進口稅則對進口貨物的關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。（二）出口關(guān)稅稅率（三）暫定關(guān)稅稅率（四）配額關(guān)稅稅率（五）關(guān)稅的從量稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率 15 二、關(guān)稅稅率的稅

7、務(wù)籌劃 （一）零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 【例8-3】國外某汽車生產(chǎn)企業(yè)A向中國汽車銷售企業(yè)B進口100輛小轎車，每兩小轎車的完稅價格為8萬元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅率為28%，消費稅率為5%，增值稅率為17%。如果完全按市場價格進口，則A企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下： 16應(yīng)納關(guān)稅額=810028%=224（萬元）應(yīng)納消費稅額=（8100+224）（1-5%）5%=53.89（萬元）應(yīng)納增值稅額=（8100+480）（1-5%）17%=183.24（萬元）應(yīng)納稅額=224+53.89+183.24 =461.13（萬元） 17 該國外A企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃決定在中國設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司C，并且將

8、原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。一輛汽車的全套零部件以6萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公司C，這樣，散裝零部件進口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率將為10%，而且進口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，則A企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下： 應(yīng)納關(guān)稅額=610010%=60（萬元）18 應(yīng)納增值稅額=（1006+60）17% =112.2（萬元） 應(yīng)納稅額=60+112.2 =172.2（萬元） 由此可見，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，A企業(yè)僅需交納172.2萬元進口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要補繳，但這樣延緩了納稅時間，相當(dāng)于向財政部門獲取了無息貸款，而僅從關(guān)稅的減少額而言，該企業(yè)至少可節(jié)約稅款164萬元。 19 （三）原產(chǎn)地的

9、稅務(wù)籌劃 關(guān)稅條例規(guī)定，進口稅率分設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率（最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率），對于原產(chǎn)地是與我國未訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。 20 （四）關(guān)稅減免的稅務(wù)籌劃 根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，關(guān)稅減免以最惠國稅率或普通稅率為基準(zhǔn)，具體減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。 21第三節(jié) 特別關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 一、特別關(guān)稅的內(nèi)容 （一）報復(fù)性關(guān)稅 （二）反傾銷稅與反補貼稅 （三）保障性關(guān)稅 二、特別關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 主要籌劃應(yīng)從以下幾方面著手：22 一是盡量減少被控訴的可能，包括：提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價策略；組建出口企業(yè)商會，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，塑造我國出口型企業(yè)的整體戰(zhàn)略集團形象；分散出口市場，降低受控風(fēng)險。 二是順利通過調(diào)查，避免被認(rèn)為傾銷，如果企業(yè)的出口產(chǎn)品在國際市場上面臨反傾銷調(diào)查，可以選用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段靈活地應(yīng)付。 23 三是避免出口行為被裁定為損害進口國產(chǎn)業(yè) 。 【例8-6】美國ITV公司曾經(jīng)以中國向美國出口的彈簧墊圈的企業(yè)享受國家優(yōu)惠為由，指控中國生產(chǎn)彈簧墊圈的企業(yè)傾銷，