1、企業會計準則合并會計報表2022/7/27企業會計準則合并會計報表 主要內容 （一）合并財務報表的定義 （二）合并財務報表合并范圍 （三）合并財務報表的種類 （四）母公司編制合并報表的前提準備 （五）子公司編制合并報表的前提準備 （六）合并財務報表的編制方法 （七）合并財務報表的披露2022/7/272企業會計準則合并會計報表 一、合并財務報表的定義 合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。 合并財務報表應當由母公司編制。 母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。 子公司是指被母公司控制的企業。2022/7/273企業會

2、計準則合并會計報表 二、合并財務報表的合并范圍 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。 確定合并范圍，更應當強調實質重于形式原則，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權等因素。 2022/7/274企業會計準則合并會計報表 1、表決權比例標準 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。 但是，有證據

3、表明母公司不能控制被投資單位的除外。2022/7/275企業會計準則合并會計報表 具體分為三類： （1）母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。 （2）母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。 （3）母公司以直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業半數以上權益性資本。 2022/7/276企業會計準則合并會計報表 80% M公司 A公司 80% 30% 90% 70% 30% M公司 A公司 甲公司C公司B公司2022/7/277企業會計準則合并會計報表 2、被母公司控制的其他被投資企業 （實質控制標準） 母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投

4、資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍； 但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外： 2022/7/278企業會計準則合并會計報表 （1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權； （2）根據公司章 程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策； （3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員； （4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。2022/7/279企業會計準則合并會計報表 潛在表決權標準 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在

5、表決權因素。2022/7/2710企業會計準則合并會計報表 3、母公司不應將下列被投資單位納入合并財務報表的合并范圍： （1）按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司； （2）已宣告破產的子公司； （3）非持續經營的所有者權益為負數的子公司； （4）母公司不再控制的子公司； （5）聯合控制主體； （6）其他非持續經營的或母公司不能控制的被投資單位。2022/7/2711企業會計準則合并會計報表 確定合并財務報表合并范圍應注意的兩點: (1)母公司應當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均應當納入合并財務報表的合并范圍。 (2)母公司不能控制

6、的被投資單位不應當納入合并財務報表合并范圍。原采用比例合并法核算的合營企業，應采用權益法核算。2022/7/2712企業會計準則合并會計報表 三、合并財務報表的種類 1、合并資產負債表 2、合并利潤表 3、合并現金流量表 4、合并所有者權益（或股東權益）變動表 5、附注2022/7/2713企業會計準則合并會計報表 四、母公司編制合并報表的前提準備 1、以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。 2、統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政

7、策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。2022/7/2714企業會計準則合并會計報表 3、統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。 子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。2022/7/2715企業會計準則合并會計報表 五、子公司編制合并報表的前提準備 在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料： 1、采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額； 2、與母公司不一致的會計期間的說明； 3

8、、與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料； 4、所有者權益變動的有關資料； 5、母公司編制合并財務報表所需要的其他資料。2022/7/2716企業會計準則合并會計報表 六、合并財務報表的編制方法 以母公司和子公司的財務報表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并財務報表的影響后，由母公司合并編制，準則詳細規定了合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表和附注的編制方法。 2022/7/2717企業會計準則合并會計報表 （一）合并資產負債表 1、母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相

9、應的長期股權投資減值準備。在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發生減值的，應當按照經減值測試后的金額列示。各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。2022/7/2718企業會計準則合并會計報表 2、母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額應當計入投資收益項目。2022/7/2

10、719企業會計準則合并會計報表 3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。對存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分應當抵銷。2022/7/2720企業會計準則合并會計報表 母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合并資產負債表的影響應當抵銷。4、子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。2022/7/2721企業會計準則合并會計

11、報表 5、報告期內增加子公司 母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。 因非同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負僨表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。 6、母公司在報告期內處置子公司 編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。2022/7/2722企業會計準則合并會計報表 （二）合并利潤表 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。1、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產生的營業收入和營業成本應當抵銷。母

12、公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售的，應當將購買方的營業成本與銷售方的營業收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業成本和營業收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。2022/7/2723企業會計準則合并會計報表 2、在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。 3、母公司與子公司、子公司相互之間

13、持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發行方利息費用相互抵銷。2022/7/2724企業會計準則合并會計報表 4、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷。 5、母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合并利潤表的影響應當抵銷。 6、子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。2022/7/2725企業會計準則合并會計報表 7、子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：（1）公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并且少數股

14、東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數股東權益；（2）公司章程或協議未規定少數股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。2022/7/2726企業會計準則合并會計報表 8、報告期內增加子公司 母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入，費用、利潤納入合并利潤表。 因非同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 9、報告期內處置子公司 母公司在報告期內處置子公司

15、，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。2022/7/2727企業會計準則合并會計報表 （三）合并現金流量表 合并現金流量采應當以母公司和子公司的現金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并現金流量表的影響后，由母公司合并編制。 “現金”包括現金和現金等價物。2022/7/2728企業會計準則合并會計報表 編制合并現金流量表正表應當符合下列要求： 1、母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量應當抵銷。 2、母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金

16、相互抵銷。 3、母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷。 2022/7/2729企業會計準則合并會計報表 4、母公司與予公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量應當抵銷。 5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，應當與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。 6、母公司與子公司、子公司相互之問當期發生的其他交易所產生的現金流量應當抵銷。 2022/7/2730企業會計準則合并會計報表 7、合并現金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制 2022/7/2731企業會計準則合

17、并會計報表 8、報告期內增加子公司 母公司在報告期因同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。 因非同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。2022/7/2732企業會計準則合并會計報表 取得子公司支付的現金大于購買日或合并日子公司現金余額的部分，應當在投資支付的現金項目下以“取得子公司支付的現金”項目列示；取得子公司支付的現金小于購買日合并日子公司現金余額的部分，應當在收到其他與投資活動有關的現金項目列示。2022/7/2733企業會計準則合并會計報表 9、報告期內處置子公司 母公司在

18、報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。 處置子公司收到的現金大于處置日子公司現金余額的部分，應當在收回投資收到的現金項目下以“出售子公司收到的現金”項目列示；處置子公司收到的現金小于處置日子公司現金余額的部分，應當在支付其他與投資活動有關的現金項目列示。2022/7/2734企業會計準則合并會計報表 （四）合并所有者權益變動表 合并所有者權益變動表以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制2022/7/2735企業會計準則合并會計報表項 目行次本年金額上年金額

19、歸屬于母公司所有者權益少數股東權益所有者權益合計歸屬于母公司所有者權益少數股東權益所有者權益合計實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”填列）（一）凈利潤（二）直接計入所有者權益的利得和損失1、可供出售金融資產公允價值變動損益2、權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3、與計入所有者權益項目相關的所得稅影響4、其他上述（一）和（二）小計 合并所有者權益變動表 會企04表編制單位： 年度 單位：元 2022/7/2736企業會計準則合并會計報表項 目

20、行次本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權益少數股東權益所有者權益合計歸屬于母公司所有者權益少數股東權益所有者權益合計實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤（三）所有者投入和減少資本1、所有者投入資本2、股份支付計入所有者權益的金額 3、其他（四）利潤分配1、提取盈余公積2、對所有者（或股東）的分配3、其他（五）所有者權益內部結構1、資本公積轉增資本（或股本）2、盈余公積轉增資本（或股本）3、盈余公積彌補虧損4、其他四、本年年末余額2022/7/2737企業會計準則合并會計報表 1、母公司對子公司的長期股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。 各子公司之間的長期股權投資以及予公司對母公司的長期股權投資，應當比照此規定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。2022/7/2738企業會計準則合并會計報表 2、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益，應當與對方當期凈利潤相互抵銷。 3、母公司與子公司、子公司相互之問當期發生的