1、第四章 財務報表解讀資產負債表利潤表現金流量表第一節 財務報表概述財務報表是會計要素確認、計量的結果和綜合性描述。企業在生產經營過程中通過應用會計準則實現發展戰略，需要經過一套完整的結構化的報表體系，科學的進行列報。投資者等報表使用者通過全面閱讀和綜合分析財務報表，可以了解和掌握企業過去和當前的狀況，預測企業的未來發展趨勢，從而作出相關決策。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。財務報表可以按照不同的標準進行分類：(1)按財務報表編報期間的不同：中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告

2、期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，其中，中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。財務報表可以按照不同的標準進行分類：(2)按財務報表編報主體的不同：個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜

3、合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表第二節 資產負債表資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。資產負債表主要提供有關企業財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于企業資產、負債、所有者權益及其相互關系。資產負債表的作用可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。一般企業資產負債表的列報格式1

4、.賬戶式的資產負債表列報格式資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產負債所有者權益”的原理排列；二是按“資產負債所有者權益”的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。一般企業資產負債表的列報格式根據財務報表列報準則的規定，資產負債表采用賬戶式的格式，即左側列報資產方，一般按資產的流動性大小排列；右側列報負債方和所有者權益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的

5、合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產負債所有者權益”。一般企業資產負債表的列報格式.列示資產負債表的比較信息根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較資產負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，掌握企業財務狀況的變動情況及發展趨勢。所以，資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產負債表具體項目解讀一、金融資產企業的金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股權投資、債權投資等。貨幣資金交易性金融資產可供出售金融資產持有至到期投資長期股權投資 所有應收

6、款項（一）貨幣資金庫存現金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。企業中有些貨幣資金存放地點和用途都與庫存現金和銀行存款不同，需要設置“其他貨幣資金”賬戶反映這些除現金和銀行存款以外的各種資金。主要包括：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款存出投資款 （二）交易性金融資產取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。會計處理特點主要有兩個以公允價值計量；公允價值變動計入當期損益 -公允價值變動損益 公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動對

7、投資收益的影響：持有期間確認股利或利息及出售（三）可供出售金融資產可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產。以公允價值計量公允價值變動計入所有者權益（資本公積）資產負債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積（2）公允價值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產公允價

8、值變動（四）持有至到期投資持有至到期是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資特征到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期持有至到期投資的后續計量：攤余成本計量金融資產的攤余成本：該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失。實際利率：未來現金流量的現值等于金融資產當前賬面價值的利率。持有至到期投資減值損失的會計處理借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備借：持有

9、至到期投資減值準備 貸：資產減值損失價值恢復：（五）長期股權投資1.長期股權投資的初始計量長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。以是否在同一控制下進行企業合并為基礎，企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。（集團內的合并：同一控制下）在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬；在非同一控制下，應采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是確定長期股權投資初始投資成本的一般原則。（1）同一控制下的企業合并 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成

10、本。 （2）非同一控制下的企業合并，確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。 通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為購買日前賬面價值與新增投資之和。 購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用（評估費、法律服務費、審計費）不構成合并成本，計入當期損益（管理費用）。在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。 2非企業合并形成的

11、長期股權投資的初始計量（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。2.長期股權投資的后續計量長期股權投資的成本法長期股權投資的權益法長期股權投資的減值長期股權投資的成本法成本法的適

12、用范圍長期股權投資的成本法適用于以下情況：（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，而且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。一般地，根據投資企業的持股比例，當投資企業的持股比例低于20%和大于50%時，采用成本法；持有20%-50%時，采用權益法核算。成本法核算內容（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。（2）被投資單位宣告分派利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。借：應收股利貸：投資收益長期股權投資的權益法 權益法，是指投資以初始投資

13、成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 投資企業對被投資單位具有共同控制（即合營企業）或重大影響（即聯營企業）的長期股權投資，應當采用權益法核算。 投資損益的確認（1）投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益（凈利潤或凈虧損）的份額，確認投資收益或損失并調整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資（損益調整）貸：投資收益 或相反分錄（2）被投資單位宣告分派利潤或現金股利，投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 借：應收股利 貸：長期股權投

14、資（損益調整）需要注意的問題：（1）會計政策和會計期間（2）考慮投資時點被投資單位可辨認資產的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調整后確認固定資產折舊、無形資產攤銷等無法取得投資時被投資單位各項資產等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的,或無法取得按照準則中規定進行核算所需資料 -可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明需要注意的問題：（3）投資企業與聯營企業及合營企業間未實現內部交易損益的抵銷:投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。未實現內部交易損益的抵銷包括順流交

15、易及逆流交易:順流交易：指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的交易逆流交易：指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的交易投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，屬于資產減值損失的，應當全額確認，不予抵銷。需要注意的問題：（4）投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益（資本公積）。 借：長期股權投資（其他權益變動） 貸：資本公積-其他資本公積 或相反分錄。長期股權投資的

16、減值根據資產減值準則的規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。（六）應收款項應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。包括： 1應收票據 2應收賬款 3預付賬款 4應收股利與應收利息 5. 其他應收款及長期應收款1.應收票據應收票據指企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。商業票據是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。商業匯票

17、按承兌人不同，分銀行承兌匯票和商業承兌匯票；商業匯票按是否計息，分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票； 主要交易事項銷售商品取得商業匯票債務人以商業匯票抵付到期的應收賬款應收票據到期未能收款用應收票據（債權）歸還應付賬款（債務）（票據轉讓）2應收賬款賒銷符合收入確認條件收回應收賬款3預付款項預付賬款，是指企業按照購貨合同或勞務合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的貨款。預付賬款期末余額可能是借方余額（資產）也可能是貸方余額（負債）。預付賬款可以用應付賬款代替4應收股利與應收利息應收股利核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤，可按被投資單位進行明細核算。應收利息核算企業交易性金融資產、

18、持有至到期投資、可供出售金融資產、發放貸款等應收取的利息。企業購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。應收利息可按借款人或被投資單位進行明細核算。其他應收款其他應收款核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。其他應收款按實際發生額入賬，按對方單位（或個人）進行明細核算。6.長期應收款核算企業的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。未實現融資收益應收款項減值損失的會計處理備抵法備抵法指在發生應收款項當期，根據權責發生制及謹慎性

19、要求，按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，并記入“壞賬準備”賬戶。7.應收款項的減值（1）設置“壞賬準備”賬戶 “壞賬準備”借方登記實際發生壞賬損失，貸方登記提取的壞賬準備及已確認壞賬的收回，余額在貸方，表示已計提的壞賬準備金額。壞賬準備借方記減少貸方記增加期末余額在資產負債表上，“壞賬準備” 的貸方余額作為應收賬款的減項，是 “應收賬款”賬戶的備抵賬戶。（2）備抵法賬務處理年末估計壞賬損失提取壞賬準備時第一年按估計數：借：資產減值損失 貸：壞賬準備實際發生壞賬時：借：壞賬準備 貸：應收賬款客戶備抵法賬務處理已確認的壞賬損失以后又收回時：借：應收賬款客戶 貸：壞賬準備同時：借：銀行存款 貸：應收賬

20、款客戶以后年度：會計期末時，將估計的壞賬損失金額與壞賬準備科目面余額比較。如壞賬準備科目為借方余額，則以兩者之和計提壞賬準備： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備（估計數+借方余額）如壞賬準備為貸方余額： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 （估計數-貸方余額）當估計數貸方余額，應以兩者差補提二、存貨存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產品、半成品、產成品、周轉材料等。與存貨相關的會計科目：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、生產成本、制造費用、庫存商品、發出商品、委托加工物資、周轉材料、存貨跌價

21、準備 期末存貨計量屬性：“成本與可變現凈值孰低法” 是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。 即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。 “成本”是指存貨的歷史成本。 “可變現凈值”是指企業在日常生產經營過程中，以估計售價減去至完工時將要發生的成本以及銷售所必需的估計費用與稅金后的價值。 如果期末存貨的成本低于可變現凈值時，則不需作賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨的可變現凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關的賬務處理。 計提分錄:借：資產減值損失存貨減值損失 貸：存貨跌價準備恢復

22、分錄：借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失存貨減值損失 三、投資性房地產投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。已出租的土地使用權 企業計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。持有并準備增值后轉讓的土地使用權已出租的建筑物指企業擁有產權并以經營租賃方式出租的建筑物。投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產確認一般原則投資性房地產在符合定義的前提下，還要同時滿足下列條件才能予以確認：（1）與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。外購的房地產，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性

23、房地產加以確認。外購投資性房地產應當按照取得時的實際成本進行初始計量，其實際成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括土地開發費、建安成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發生的非正常性損失直接計入當期損益，不計入建造成本。（1）投資性房地產采用成本模式進行后續計量建筑物：適用固定資產準則。土地使用權：適用無形資產準則即對投資性房地產按期（月）計提折舊或攤銷借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）取得的租金收入借：銀行存款 貸：其他業務收入投資性

24、房地產的后續計量減值：適用資產減值準則借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備（2）投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量當有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得時，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足以下兩個條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，而以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損

25、益。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反分錄。（3）投資性房地產后續計量模式的變更為保證會計信息的可比性，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。只有在房地產市場比較成熟、存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則處理，并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益

26、。投資性房地產的轉換和處置1.投資性房地產的轉換形式和轉換日房地產的轉換，指因房地產用途發生改變而對房地產進行的重新分類。 企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，才能將投資性房地產轉換為非投資性房地產或者將非投資性房地產轉換為投資性房地產。滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：（1）投資性房地產開始自用。（2）作為存貨的房地產，改為出租。（3）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值。（4）自用建筑物停止自用，改為出租。轉換日是指房地產的用途發生改變、狀態相應發生改變的日期。轉換日的確定標準主要包括：（1）投資性房地產開始自用，轉換日為房地

27、產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。（2）作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期。（3）自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日是指企業停止將該項土地使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理，且管理當局作出房地產轉換決議的日期。2投資性房地產轉換為自用房地產采用成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為自用房地產借：固定資產或無形資產 投資性房地產累計折舊（攤銷） 貸：投資性房地產 累計折舊或累計攤銷借:投資性房地產減值準備 貸:固定資產減值

28、準備或無形資產減值準備原已計提減值準備的:采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產轉為自用房地產應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。借:固定資產或無形資產(公允價值) 貸:投資性房地產成本 貸或借:投資性房地產公允價值變動 貸或借:公允價值變動損益(差額)3非投資性房地產轉換為投資性房地產（1）非投資性房地產轉換為采用成本模式進行后續計量的投資性房地產作為存貨的房地產轉換為投資性房地產這種情況通常指房地產開發企業將其持有的開發產品以經營租賃的方式出租，存貨相應地轉換為投資性房地產。借:投資性房地產(轉換日的賬面價值) 存貨跌價準備(已計

29、提的跌價準備) 貸:開發產品等科目(賬面余額)自用房地產轉換為投資性房地產通常指自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值，則無形資產轉換為投資性房地產。自用建筑物停止自用，改為出租，則固定資產轉換為投資性房地產。 借：投資性房地產 累計折舊或累計攤銷 固定資產或無形資產減值準備 貸：固定資產或無形資產 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備（2）非投資性房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價

30、值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。不能因轉換而調高利潤4.投資性房地產的處置采用成本模式計量的投資性房地產的處置按實際收到的金額 借：銀行存款等 貸：其他業務收入 借：其他業務成本 投資性房地產累計折舊 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置處理原則相同，只是結轉的明細科目不同。同時，將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業務收入，若存在原轉換日計入資本公積的金額，則需一并轉入其他業務收入。 借或貸：公允價值變動損益 貸或借：其他業務收入 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業務收入四、固定資產 1固定資產的確認 我國固定資產準則中對固定資產的定義

31、是：“固定資產，指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。” 在滿足定義的基礎上，符合兩個確認條件。 2 固定資產的初始計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。 固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。 與固定資產相關的會計科目：固定資產、在建工程、累計折舊、工程物資、固定資產減值準備、固定資產清理。3.固定資產的后續計量固定資產折舊固定資產折舊的范圍

32、 我國企業會計準則固定資產規定：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。固定資產的折舊方法直線法平均年限法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法年數總和法1）平均年限法平均年限法是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。2）工作量法工作量法是根據實際工作量計提折舊的一種方法。某項固定資產 該項固定資產 單位工作 月折舊額 當月工作量 量折舊額=3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面價值余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。雙倍余額遞減法現行制度規定

33、，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期以前2年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。舉例：某企業有設備一臺，采用雙倍余額遞減法折舊，該設備購置成本為640 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值20 000元，請計算各年的折舊額。年折舊率2/5=40%雙倍余額遞減法年次折舊計算折舊費用累計折舊額賬面凈額購置時640 000 1640000 40256 000256 000384 000 2384000 40153 600409 600230 400 3230 4004092 160501 760138 240 4（138 24020 000）/259

34、 120560 88079 120 559 120620 00020 0004）年數總和法年數總和法是將固定資產原值減去凈殘值的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。資料如上年次折舊計算折舊費用累計折舊額賬面凈額購置時640 000 1(64000020000)5/15206 667206 667433 333 2(64000020000)4/15165 333372 000268 000 3(64000020000)3/15124 000496 000144 000 4(64000020000)2/1582 66

35、7578 66761 333 5(64000020000)1/1541 333620 00020 000固定資產的后續支出費用化的后續支出 費用化的后續支出不會使流入企業的經濟利益超過原先的估計，不符合固定資產確認條件的，應當于發生時直接計入當期費用。一般，對固定資產的維護修理屬于費用化的后續支出，包括日常修理和大修理。資本化的后續支出 與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。4.固定資產的處置 一般將固定資產的減少稱為固定資產的處置，包括固定資產由于使用或由于技術進步而報廢、由于自然災害等原因造成毀損、由于不再需要而出

36、售、對外投資、對外捐贈、與其他資產交換以及抵償債務轉出等。（1）固定資產終止確認的條件 固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： 該固定資產處于處置狀態。 該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。 （2）固定資產處置的會計處理 固定資產的處置通過“固定資產清理”科目核算。 借方登記處置固定資產而產生的費用和損失.貸方登記處置固定資產而產生的收入，借方余額為清理凈損失，計入營業外支出；貸方余額為清理凈收益，計入營業外收入。“固定資產清理”科目是計價對比賬戶，核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。轉入清理的固定資產的凈值和發生

37、的清理費用清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失等固定資產清理余：清理損失余：清理收入企業持有待售的固定資產 持有待售的固定資產是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產。 需要對其凈殘值進行調整，反映其公允價值減去處置費用后的余額，但不能超過原賬面價值。（3）固定資產的期末計量 固定資產的期末計量遵循的是謹慎性要求，按照賬面價值與可收回金額孰低報表。當固定資產的可收回金額低于賬面價值時，說明固定資產發生減值，低于部分不會給企業帶來經濟利益的流入，不符合資產的定義，所以不能顯示在資產負債表中，而應該作為損失計入當期損益。 五、無形資產1無形

38、資產的特征無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。不具有實物形態 ；具有可辨認性 ；屬于非貨幣性長期資產。2無形資產的內容專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權3無形資產的確認條件必須符合其定義；該資產產生的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。與無形資產相關的會計科目：無形資產、研發支出、累計攤銷、無形資產減值準備4.無形資產的初始計量 實際成本外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出；投資者投入的無形資產的成本以投資合同或協議約定的價值確認為入賬價值； 企業取得的土地使用權，通常應確

39、認為無形資產； 5.內部研究開發費用的確認和計量（1）研究階段和開發階段的劃分研究階段：是指為獲取新的技術知識而進行的有計劃的調查。 開發階段:是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 （2）開發階段有關支出資本化的條件企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性具有完成該無形資產并使用或出售的意圖無形資產產生經濟利益的方式應明確;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產歸屬于該無

40、形資產開發階段的支出能夠可靠地計量（3）內部開發的無形資產的計量內部開發形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。 （4）內部研究開發費用的會計處理企業研究階段發生的支出全部費用化，計入當期損益。開發階段發生的支出符合資本化條件的可以資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。企業需要設置“研發支出”賬戶，并分別“費用化支出”和“資本化支出”設置明細科目，進行明細核算。期末將費用化支出轉入管理費用；當開發項目達到預定用途時，由研發支出轉入無形資產。研究階段發生開發無形資產支出： 借：管理費用 貸：銀行存款等開發階段支出： 借：研發

41、支出費用化支出 -資本化支出 貸：銀行存款等期末：借：無形資產 管理費用 貸：研發支出6.無形資產的后續計量（1）無形資產使用壽命的確定企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。法定壽命和經濟壽命企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規定或法律規定有明確的使用年限。在這種情況下，其使用壽命不應超過合同性權利或是其他法定權利的期限。對于合同或法律沒有規定使用壽命的無形資產，企業應當綜合各方面因

42、素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。經過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，則將其作為使用壽命不確定的無形資產。企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。（2）無形資產攤銷企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止，即無形資產攤銷自使用當月開始進行。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式相一致。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；二

43、是可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。 無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額也可以計入相關資產的成本。借：管理費用/其他業務成本/制造費用 貸：累計攤銷對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發生減值時，要確認減值損失。7.無形資產的期末計量無形資產的期末計量同固定資產一樣，遵循謹慎性原則，按照賬面價值與可收回金額孰低計量報表。當無形資產的賬面價值高于其可收回金額時，說明無形資產發生了減值。期末，企

44、業應當按可收回金額低于賬面價值的差額 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備其他資產商譽核算企業合并中形成的商譽價值。長期待攤費用核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。遞延所得稅資產核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產（預付所得稅，按照權責發生制本期不確認所得稅費用）負債流動負債非流動負債負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。在資產負債表上，企業的負債按照其流動性分為流動負債和非流動負債兩大類別。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常

45、營業周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。（4）企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債短期借款交易性金融負債應付票據應付賬款預收款項應付職工薪酬應交稅費應付利息應付股利其他應付款1.短期借款企業從銀行借入的各種短期借款， 借：銀行存款 貸：短期借款資產負債表日，企業應按計算確定的短期借款利息費用， 借：財務費用等 貸：銀行存款、應付利息滿足以下條件之一的金融負債應當劃分為交易性金融負債；承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內回購；屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管

46、理；屬于衍生工具。3.應付票據應付票據的核算與應收票據的核算相對應，二者分別屬于負債和資產賬戶，其核算原則是一樣的。4.應付賬款應付賬款的核算與應收賬款的核算相對應，其核算原則也是一樣的。5.預收賬款預收賬款的核算與預付賬款的核算相對應的。6.應付職工薪酬職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。職工的范圍與企業訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員和內部審計委員會成員等；在企業的計劃、領導和

47、控制下，雖與企業未訂立正式勞動合同、或企業未正式任命的人員，但為企業提供了類似服務，也納入本準則的職工范疇。薪酬的范圍薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產使用、為職工無償提供類似醫療保健服務等。職工薪酬的組成內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費，由企業根據工資總額的一定比例計算確定。 （3）“五險一金”：即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，它們由企業根據工資總額的一定比例計算確定。（4）工會經費和職工教育經費。（5）

48、非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）。 (7)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 核算企業支付的和按規定繳納的職工薪酬，以及從職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅）等企業根據職工提供服務的受益對象提取的各項職工薪酬反映企業應付職工薪酬的結余。 應付職工薪酬職工薪酬的核算非貨幣福利企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬借：管理費用、生產成本、制造費用等 貸：應付職工薪酬實際發放給職工時，借：應付職工薪酬 貸：主營業務收入同時，還應結轉產成品的成本，涉及增值

49、稅銷項稅額的，還應進行相應的處理無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用 借：管理費用、生產成本、制造費用等 貸：應付職工薪酬租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用同時： 借：應付職工薪酬 貸：累計折舊辭退福利的核算在企業與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據勞動合同，企業需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償。 辭退福利的確認在同時滿足下列兩個條件時，企業應當確認由于辭退福利而產生的應付職工薪酬

50、，同時計入當期損益：企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。辭退福利的計量 對于強制的辭退，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。 企業對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。企業因解除與職工的勞動關系給予的補償 借：管理費用 貸：應付職工薪酬實際補償時， 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款、庫存現金等7.應交稅費核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅

51、、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、企業代扣代交的個人所得稅等。8.應付利息主要核算企業按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。企業可按存款人或債權人對“應付利息”科目進行明細核算。9.應付股利企業按照股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案中應分給股東的現金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”；董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中擬分配現金股利不做賬務處理，但應在附注中披露。10.其他應付款核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利

52、、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。11.遞延收益核算企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。非流動負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款預計負債遞延所得稅負債1.長期借款長期借款是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。2.應付債券核算企業為籌集（長期）資金而發行債券的本金和利息。企業發行的可轉換公司債券，應將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在該科目核算。長期應付款（減未確認融資費用）核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。專項

53、應付款核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。（工程完工轉為資本公積或實收資本（根本）預計負債核算企業確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。遞延所得稅負債核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債（本期確認所得稅費用，但未來交納所得稅）。所有者權益1所有者權益的概念與性質 所有者權益是指企業扣除負債后所有者享有的剩余權益。包括所有者投入的資本、直接記入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 在公司中，所有者權益又稱為股東權益。實收資本（股本）（庫存股）資本公積盈余公積利潤分配未分配利潤實收資本（股本）核算企業接受投資者投入的資本。庫

54、存股：核算企業收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。期末借方余額反映企業持有的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。 采用收購本公司股票方式減資, 應按實際支付的金額 庫存股科目核算企業收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。回購股票價格超過上述沖減“股本”及“資本公積股本溢價”科目的部分，依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目；如果回購價格低于回購股份所對應的股本，注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額作為增加股本溢價處理， 借：庫存股 貸:銀行存款等注銷庫存股借：股本（面值） 資本公積股本溢價（之差） 貸:庫存股（賬面余額）資本公積：核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分

55、。（資本或股本溢價。可以用來轉增股本）在公司增資擴股時，若有新的投資者介入，新介入的投資者繳納的投資額大于其約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而作為資本溢價記入“資本公積”科目。資本公積：直接計入所有者權益的利得和損失。（其他資本公積）權益法核算的長期股權投資應確認的被投資單位凈損益以外的其他權益變動的相應份額。自用房地產轉為公允價值計量的投資性房地產。可供出售金融資產公允價值變動留存收益留存收益是指通過企業的生產經營而形成的內部積累，是企業的稅后利潤減去所分派的股利后留存企業的部分。留存收益由盈余公積和未分配利潤構成。盈余公積，是指企業按規定從凈利潤中提取的

56、各種積累資金。盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。企業盈余公積可用于彌補虧損、轉增資本（或股本）。未分配利潤未分配利潤，是指企業留待以后年度分配的留存收益，即是企業凈利潤尚未分配的數額，也是企業所有者權益的組成部分。企業歷年未分配利潤或未彌補虧損通過“利潤分配”科目進行核算，“利潤分配”科目應當設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細分類核算。年度終了，企業將全年實現的利潤，自“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶，若為盈利，應借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；若為虧損

57、，則做相反分錄。同時，將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額轉入“未分配利潤”明細賬。結轉后，“未分配利潤”明細賬若為貸方余額，表示年末未分配利潤的金額，若為借方余額，表示年末未彌補虧損的金額。資產負債表列報總體要求1.分類別列報資產負債表列報，最根本的目標就是應如實反映企業在資產負債表日所擁有的資源、所承擔的負債以及所有者所擁有的權益。因此，資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。資產負債表列報總體要求2.資產和負債按流動性列報資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。流動性，通常按資產的變現或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。

58、按照財務報表列報準則的規定，應先列報流動性強的資產或負債，再列報流動性弱的資產或負債。3.列報相關的合計、總計項目資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。資產負債表遵循了“資產負債所有者權益”這一會計恒等式，把企業在特定時日所擁有的經濟資源和與之相對應的企業所承擔的債務及償債以后屬于所有者的權益充分反映出來。因此，資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。資產的列報資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成并由企業在某

59、一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。資產的列報1.流動資產和非流動資產的劃分資產負債表中的資產應當分別流動資產和非流動資產列報，因此區分流動資產和非流動資產十分重要資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：(1)預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。這主要包括存貨、應收賬款等資產。變現一般針對應收賬款等而言，指將資產變為現金；出售一般針對產品等存貨而言；耗用亠般指將存貨(如原材料)轉變成另一種形態(如產成品)。資產的列報()主要為交易目的而持有。如交易性金融

60、資產。但是并非所有交易性金融資產均為流動資產，比如自報告期日起超過12 個月到期且預期持有超過12 個月的衍生工具應當劃分為非流動資產。(3)預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現。(4)自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。值得注意的是，判斷流動資產、流動負債時所稱的一個正常營業周期，是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期通常短于一年，在一年內有幾個營業周期。但是，也存在正常營業周期長于一年的情況，如房地產開發產品，大型設備制造等，從購買原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在