第三章

流動資產新課導入小明一直有個夢想，那就是開一家屬于自己的文具店。經過一段時間的籌備，小明終于攢夠了啟動資金，并決定踏上他的創業之旅。在這個過程中，他將接觸到企業運營中非常重要的一個概念——流動資產。今天，我們就通過小明文具店的日常運營，來通俗地理解流動資產中的幾個關鍵組成部分：貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付賬款、存貨。1.貨幣資金：小明開店的第一步，就是將他這些年打工攢下的積蓄——5萬元現金，作為啟動資金投入到文具店的運營中。這5萬元現金，就是小明文具店的貨幣資金。貨幣資金是企業最直接、最靈活的支付手段，用來支付租金、進貨、日常運營等費用。小明用這筆錢支付了店鋪的首月租金和首批文具的進貨費用。2.交易性金融資產：雖然小明的主業是經營文具店，但他也注意到市場上有一只熱門股票的走勢很好，他決定拿出1萬元作為投資，希望能在未來獲得一定的收益。這1萬元購買的股票，對于小明文具店來說，就是交易性金融資產。它代表了小明短期內可能通過買賣獲得差價收益的資金。3.應收及預付賬款：隨著文具店的生意逐漸紅火，小明開始和一些大型學校建立合作關系，為他們提供批量文具。由于學校采購量大，需要一段時間才能完成結算，所以學校先拿走了文具，并承諾月底一次性付清貨款。這時，小明文具店就產生了一筆應收賬款，即學校欠小明的錢。另外，為了提前鎖定一些緊俏文具的貨源，小明還預付了一部分定金給供應商，這部分錢就成了預付賬款。應收及預付賬款都是小明文具店未來能夠收回的資金，它們雖然暫時不在手上，但屬于小明的流動資產范疇。4.存貨：文具店的核心當然是文具了！小明根據市場需求，精心挑選了各種筆、本、尺子、橡皮等文具作為店內商品。這些擺在貨架上的文具，以及倉庫里還未上架的庫存，都是小明文具店的存貨。存貨是流動資產中非常重要的一部分，它代表了企業未來銷售收入的來源。小明需要合理控制存貨量，既不過多積壓資金，也不因缺貨而錯失銷售機會。通過小明文具店的創業故事，我們不難發現，流動資產對于一個企業的運營至關重要。它關乎到企業的支付能力、投資能力、資金回籠速度以及商品銷售潛力。在接下來的課程中，我們將深入探討每一種流動資產的特點、管理方法及其在企業運營中的作用，幫助大家更好地理解并掌握這一重要概念。目錄\CONTENTS第三節

應收及預付賬款第四節存貨第一節貨幣資金第二節

交易性金融資產一、庫存現金（★）（一）現金管理制度范圍現金方式支付轉賬方式支付

個人超過使用現金限額的部分（1000元），應當以支票或銀行本票等方式支付，確實需要全額支付現金的，經開戶銀行審核后，予以現金支付

均可企業、單位結算起點（1000元）以下的支出超過結算起點的支出必須使用【提示】企業不得“坐支”現金，即取得現金需要存入銀行，使用現金時再從銀行提取。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額【提示】對于現金的使用，需要記住的是，對個人沒有金額起點限制，對企事業單位有嚴格的金額起點（1?000元）限制【單項選擇題】下列各項中，企業不能使用現金進行結算的是（??）。A.向科技人員頒發現金限額以內的獎金B.向外單位支付設備款C.向職工發放現金限額以內的福利D.向個人支付收購農產品價款企業可用現金支付的款項有：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金；（選項A不選）（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（選項C不選）（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（選項D不選）（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。向外單位支付設備款應通過轉賬方式，選項B應選。【判斷題】企業發生經濟業務需要支付現金時，可以從本單位的現金收入中直接安排支付。（??）開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，如果直接支付違反規定，即坐支，本題表述錯誤。本題答案×（二）庫存現金清查情形發生時，將庫存現金賬面余額調整為盤點金額報經批準后

現金短缺的會計處理

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金

借：其他應收款（責任人或保險公司賠償的部分）??管理費用（無法查明原因的部分）

貸：待處理財產損溢現金溢余的會計處理

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢

貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位的部分）

營業外收入（無法查明原因的部分）【單項選擇題】企業在現金清查的過程中，對于應由相關責任人賠償的現金短缺，經批準后應計入（

）。

A.管理費用

B.營業外支出

C.財務費用

D.其他應收款本題主要考查的是現金清查短缺的會計處理。現金清查中發生現金短缺，應先借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；按管理權限經批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，選項D正確，選項ABC錯誤。本題答案D【單項選擇題】下列各項中，企業經批準轉銷無法查明原因的現金溢余應計入的會計科目是（

）。

A.營業外收入

B.管理費用

C.其他業務收入

D.財務費用企業現金清查發現無法查明原因的現金溢余應計入營業外收入，選項A正確；無法查明原因的現金短缺計入管理費用，選項B錯誤；現金清查過程中不會涉及其他業務收入和財務費用，選項CD錯誤。本題答案A二、銀行存款（★）（一）銀行存款核對銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因包括：（1）將截止到清查日所有銀行存款的收付業務都登記入賬后，對發生的錯賬、漏賬應及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。（2）如果二者余額不相符，則可能是企業或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項（二）銀行存款余額調節表的編制

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”對此予以調節，如果雙方沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表采用補記式，該表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據。各種未達賬項情況對比表如下：銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業已收銀行未收企業已付銀行未付企業未收銀行已收企業未付銀行已付

華夏公司2023年5月31日銀行存款日記賬的余額為550萬元，銀行轉來對賬單的余額為885萬元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：（1）企業送存轉賬支票350萬元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業開出轉賬支票485萬元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業委托銀行代收某公司購貨款220萬元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業支付網絡流量費20萬元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。要求：編制銀行余額調節表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額550銀行對賬單余額885加：銀行已收，企業未收220加：企業已收，銀行未收350減：銀行已付，企業未付20減：企業已付，銀行未付485調節后的余額750調節后的余額750銀行存款余額調節表單位：萬元【單項選擇題】某企業銀行存款日記賬余額53000元，發生未達賬項：銀行代付電費2000元，企業未入賬；銀行確認存款利息500元入賬，企業未收到通知。企業編制銀行存款余額調節表中的“調節后的存款余額”金額為（

）元。A.51500 B.53000 C.51000 D.61000企業編制銀行存款余額調節表中的“調節后的存款余額”金額=53000-2000+500=51500（元），選項A正確；選項B錯誤，誤以銀行存款日記賬余額作為調節后余額；選項C錯誤，未將銀行確認的存款利息計入調節后余額；選項D錯誤，無法通過計算得出。本題答案A【判斷題】銀行存款余額調節表是調整企業銀行存款日記賬的記賬依據。（??）銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目，不能作為調整企業銀行存款賬面記錄的記賬依據。故本題表述錯誤。本題答案x三、其他貨幣資金（★★）（一）其他貨幣資金的管理內容定義銀行匯票存款企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項銀行本票存款企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項信用卡存款企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項信用證保證金存款采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項存出投資款企業為購買股票、債券、基金等根據有關規定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項外埠存款企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項（二）其他貨幣資金的賬務處理（1）取得時會計分錄為：

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款等（2）支付（使用）時會計分錄為：

借：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金（3）收到退回的多余款項時會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金[例3-1]P63-64【單項選擇題】企業應通過“其他貨幣資金”科目核算的是（??）。A.開出銀行承兌匯票購買原材料B.銷售商品收到銀行支票C.銷售商品收到商業匯票D.通過外地采購專戶資金購買原材料開出銀行承兌匯票購買原材料，應計入應付票據，選項A錯誤；銷售商品收到銀行支票，應計入銀行存款，選項B錯誤；銷售商品收到商業匯票，應計入應收票據，選項C錯誤；通過外地采購專戶資金購買原材料計入其他貨幣資金，選項D正確。本題答案D【多項選擇題】企業收到退回的銀行匯票多余款項時，應編制的會計分錄有（??）。A.借記“銀行存款”科目

B.貸記“其他貨幣資金”科目C.借記“其他貨幣資金”科目 D.貸記“銀行存款”科目本題主要考查其他貨幣資金的會計處理。企業簽發銀行匯票存款時應編制的會計分錄為：

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款退回銀行匯票多余款項時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金選項AB正確，選項CD錯誤。本題答案AB【判斷題】企業銷售商品收到銀行承兌匯票，應當計入其他貨幣資金。（

）本題考查應收票據的會計處理。企業銷售商品或提供勞務取得銀行承兌匯票時，應計入應收票據。故本題表述錯誤。本題答案×第二節?交易性金融資產一、金融資產的分類企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，對金融資產進行合理的分類。金融資產一般劃分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

需要說明的是，長期股權投資不在此分類標準中，長期股權投資是單獨的準則進行規范。二、交易性金融資產的概念

交易性金融資產，是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。三、交易性金融資產的賬務處理（★★★）（一）科目設置

企業應設置一級科目“交易性金融資產”科目，設置二級明細科目“成本”和“公允價值變動”。該科目屬于資產類科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方。

企業應設置“公允價值變動損益”（假賺：漲價或跌價）科目和“投資收益”（真賺：收益已經實現）科目，兩個科目均屬于損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少，期末無余額。1.企業取得交易性金融資產時（二）交易性金融資產具體賬務處理借：交易性金融資產——成本（公允價值）??應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）??應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）??投資收益（交易費用）??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）【案例1】2023年4月1日，一般納稅人華夏公司購入有福上市公司股票10萬股，每股11元（含已宣告但尚未發放的現金股利1元），另支付交易費用2萬元，增值稅稅額為0.12萬元，劃分為交易性金融資產。會計分錄如下

借：交易性金融資產——成本

[（11－1）×10]

100應收股利

10投資收益

2應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

0.12貸：其他貨幣資金——存出投資款

112.12【提示】交易性金融資產的購買價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。取得時所發生的相關交易費用，如手續費、傭金和相關稅費等，記入“投資收益”科目的借方

【單選題】甲公司購入某公司債券并將其劃分為交易性金融資產進行核算，該債券面值為2800萬元。甲公司共支付價款3000萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息100萬元。不考慮其他因素，則甲公司取得該債券時交易性金融資產的入賬金額為（

）萬元。A.2900B.3000C.2800D.2700

『正確答案』A『答案解析』會計分錄如下：借：交易性金融資產——成本（3000－100）2900應收利息

100貸：其他貨幣資金

30002.持有交易性金融資產

(1)企業收到購入時包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息

①企業收到購入時包含的已宣告但尚未發放的現金股利時，會計分錄如下：

借：其他貨幣資金貸：應收股利

②企業收到購入時包含的已到付息期但尚未領取的利息時，會計分錄如下：

借：其他貨幣資金

貸：應收利息

【案例2】承【案例1】，2023年5月1日華夏公司收到購買價款中包含的現金股利10萬元。會計分錄如下：借：其他貨幣資金10貸：應收股利10

假設是債券，2023年5月1日華夏公司收到購買價款中包含的利息10萬元。會計分錄如下：借：其他貨幣資金10貸：應收利息10(2)被投資單位宣告分派現金股利或利潤①企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告分派的現金股利應確認為投資收益，會計分錄為：借：應收股利

［股票數量×每股股利］

貸：投資收益②實際收到現金股利時的會計分錄為：

借：其他貨幣資金等

貸：應收股利

【案例3】承【案例1】，2023年4月1日，甲公司宣告發放現金股利0.1元/股。華夏公司的會計分錄如下：

借：應收股利（0.1×10）1貸：投資收益1

【案例4】承【案例3】，2023年4月10日，華夏公司收到甲公司發放的現金股利。會計分錄如下：

借：其他貨幣資金1貸：應收股利1③企業持有交易性金融資產期間對于分期付息、到期還本的債券，在計息日應計提利息，同時，確認為投資收益，會計分錄為：

借：應收利息

［債券面值×票面利率］

貸：投資收益④實際收到債券利息時的會計分錄為：

借：其他貨幣資金等

貸：應收利息

（3）資產負債表日（月末或年末），交易性金融資產以公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入公允價值變動損益①資產負債表日公允價值大于其賬面余額，會計分錄為：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益②資產負債表日公允價值小于其賬面余額，會計分錄為：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

【案例5】承【案例1】，2023年6月30日，股價為12元/股。會計分錄如下：

借：交易性金融資產——公允價值變動（12×10－100）20貸：公允價值變動損益20

【案例6】承【案例1】和【案例5】，2023年8月31日，股價為11元/股。會計分錄如下：

借：公允價值變動損益[（12－11）×10]

10貸：交易性金融資產——公允價值變動10

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2022年6月10日從上海證券交易所購入某公司債券并作為交易性金融資產進行管理與核算。甲公司取得該債券的初始入賬價值為400萬元。2022年6月30日，持有該債券的公允價值為380萬元。不考慮其他因素，甲公司2022年6月30日確認公允價值變動的會計處理正確的是（

）。

A.借：交易性金融資產——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益200000

B.借：交易性金融資產——公允價值變動200000貸：投資收益200000

C.借：公允價值變動損益200000貸：交易性金融資產——公允價值變動200000

D.借：投資收益200000貸：交易性金融資產——公允價值變動200000『正確答案』C『答案解析』2022年6月10日取得時：借：交易性金融資產——成本4000000貸：其他貨幣資金4000000

2022年6月30日確認公允價值變動時：借：公允價值變動損益200000貸：交易性金融資產——公允價值變動（4000000－3800000）200000【單項選擇題】下列各項中，企業應在資產負債表日將持有的交易性金融資產公允價值高于賬面余額的差額記入的會計科目是（

）。A.其他業務收入

B.投資收益C.公允價值變動損益

D.資產處置損益企業應當在資產負債表日，按照交易性金融資產公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，選項C正確；交易性金融資產核算過程中不會涉及“其他業務收入”科目和“資產處置損益”科目，選項AD錯誤；交易性金融資產在取得時支付交易費用、持有期間取得現金股利和利息以及出售時會涉及“投資收益”科目，選項B錯誤。本題答案C【單項選擇題】企業取得交易性金融資產后，在持有期間收到取得時支付的價款中包括已宣告但尚未發放的現金股利，應貸記的會計科目是（

）。A.公允價值變動損益 B.投資收益C.交易性金融資產

D.應收股利本題主要考查的是交易性金融資產持有期間的會計處理。企業收到支付價款中包括的代墊現金股利時，應借記“其他貨幣資金”等科目，貸記“應收股利”科目，選項D正確，選項ABC錯誤。本題答案D【多項選擇題】下列各項中，關于交易性金融資產的會計處理表述正確的有（

??）。A.持有期間發生的公允價值變動計入公允價值變動損益B.持有期間被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益C.取得時支付的價款中包含的應收股利計入初始成本D.取得時支付的相關交易費用計入投資收益本題主要考查交易性金融資產的會計處理。交易性金融資產期末按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，選項A正確；交易性金融資產在持有期間取得的現金股利應確認為投資收益，選項B正確；取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應確認為應收股利，不構成交易性金融資產的初始成本，選項C錯誤；取得交易性金融資產支付的交易費用確認為投資收益（借方），選項D正確。本題答案ABD3.出售交易性金融資產出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，會計分錄為：借：其他貨幣資金等（實際收到的售價凈額）

貸：交易性金融資產——成本??????????——公允價值變動（或借方）

投資收益（或借方）

【案例7】承【案例1】至【案例6】，2023年10月31日，華夏公司出售上述10萬股股票，價格為15.3元/股。【分析】“交易性金融資產——成本”賬戶借方100萬元；“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶借方10萬元。出售時，反方向結轉上述賬戶。股票出售，價款與交易性金融資產賬面余額的差額記入“投資收益”科目。會計分錄如下：

借：其他貨幣資金（15.3×10）153貸：交易性金融資產——成本

100——公允價值變動10投資收益（153－100－10）

43

結論：上述處置分錄對當期損益的影響金額為43萬元（等于投資收益金額）。4.轉讓金融商品應交增值稅情形發生時會計處理年末會計處理（1）轉讓收益借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅無（2）轉讓損失借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益等借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅企業在金融資產轉讓時，應按賣出價扣除買入價（不扣除已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。【案例8】承【案例1】至【案例7】，計算轉讓金融商品應交增值稅。不含稅價＝（賣出價－買入價）/（1＋6%）增值稅稅額＝（賣出價－買入價）/（1＋6％）×6％＝（153－110）/（1＋6%）×6％≈2.43（萬元）會計分錄如下：借：投資收益2.43貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅2.43【拓展】根據【案例1】至【案例8】業務計算對華夏公司損益（營業利潤）的影響金額。【分析】上述業務中，對當期損益（營業利潤）的影響科目有投資收益和公允價值變動損益。

投資收益：－2（案例1）＋1（案例3）＋43（案例7）－2.43（案例8）＝39.57（萬元）

公允價值變動損益：20（案例5）－10（案例6）＝10（萬元）

所以上述業務對華夏公司損益（營業利潤）的影響金額＝39.57＋10＝49.57（萬元）。【練習】2023年5月1日，乙公司購入B公司發行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。2023年5月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。不考慮其他因素。要求：編制上述業務會計分錄。（1）2023年5月1日，購入B公司的公司債券時：借：交易性金融資產——成本

25500000

（26000000-500000）??應收利息

500000??投資收益

300000??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 18000

貸：其他貨幣資金——存出投資款

26318000（2）2023年5月10日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款 500000

貸：應收利息

500000【延伸1】假定2023年6月30日，乙公司持有B公司債券的公允價值為26700000元；2023年12月31日，乙公司持有B公司債券的公允價值為25800000元。要求：編制上述業務會計分錄。（1）2023年6月30日：

借：交易性金融資產——公允價值變動

1200000

貸：公允價值變動損益

1200000（2）2023年12月31日：

借：公允價值變動損益

900000

貸：交易性金融資產——公允價值變動

900000【延伸2】假定2024年3月2日，乙公司出售了所持有的全部B公司債券，售價為35500000元。增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。要求：編制上述業務會計分錄。

借：其他貨幣資金——存出投資款 35500000

貸：交易性金融資產——成本

25500000??????????——公允價值變動

300000??????投資收益 9700000借：投資收益

537735.85

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

537735.85［（35500000-26000000）/（1+6%）×6%］=537735.85

【不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，其債券購買均通過投資款專戶進行，2022年甲公司發生相關業務如下：（1）6月1日，從二級市場購入乙公司發行的面值為950萬元的債券，支付價款1020萬元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息20萬元），另支付交易費用3萬元，取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.18萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理。（2）6月10日，收到乙公司支付的購入時未領取的債券利息20萬元。（3）6月30日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為1040萬元。（4）12月31日，出售所持有的全部乙公司債券，價款為1126萬元，轉讓乙公司債券應交增值稅為6萬元1.根據期初資料和資料（1），下列各項中關于購入債券的會計處理正確的是（

）。A.借：交易性金融資產——成本 1000???應收利息 20??貸：其他貨幣資金 1020B.借：投資收益 3???應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.18

貸：其他貨幣資金 3.18C.借：交易性金融資產——成本 1020

貸：其他貨幣資金 1020D.借：管理費用 3???應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.18

貸：其他貨幣資金 3.18企業取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額，選項A正確，選項C錯誤；企業支付的交易費用記入“投資收益”科目的借方，選項B正確，選項D錯誤。相關會計處理如下：借：交易性金融資產——成本 1000??應收利息 20??投資收益 3??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.18

貸：其他貨幣資金 1023.18本題答案AB2.根據期初資料、資料（1）和（2），下列各項中關于收到債券利息的會計處理結果正確的是（

）。A.交易性金融資產減少20萬元C.應收利息減少20萬元 B.投資收益增加20萬元D.其他貨幣資金增加20萬元本題考查實際收到現金股利時的會計處理。實際收到現金股利時，借記“其他貨幣資金”科目，選項D正確，選項A錯誤；貸記“應收利息”科目，選項C正確，選項B錯誤。相關會計處理如下：

借：其他貨幣資金

20

貸：應收利息

20本題答案CD3.根據資料（1）至（3），下列各項中關于持有債券公允價值變動的會計處理表述正確的是（

）A.借記“交易性金融資產——公允價值變動”40萬元B.借記“交易性金融資產——成本”20萬元C.貸記“投資收益”科目20萬元D.貨記“公允價值變動損益”40萬元6月30日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為1040萬元，所以公允價值變動=1040-1000=40（萬元），選項A正確，選項B錯誤；交易性金融資產按照公允價值進行后續計量，在資產負債表日公允價值的變動計入公允價值變動損益，選項D正確，選項C錯誤。相關會計處理如下：借：交易性金融資產——公允價值變動 40

貸：公允價值變動損益

40本題答案AD4.根據期初資料、資料（1）至（4），下列各項中關于出售乙公司債券的會計處理正確的是（

）。

A.借：投資收益

6

?貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 6

B.借：其他貨幣資金

1126

貸：交易性金融資產——公允價值變動損益 1126

C.借：其他貨幣資金

1126

貸：交易性金融資產——成本

1000

公允價值變動

40

投資收益

86

D.借：管理費用

6

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 6出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。產生轉讓收益的金融商品的應交增值稅，應借記“投資收益”科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。相關會計處理如下：借：其他貨幣資金等 1126貸：交易性金融資產——成本

1000??????????——公允價值變動 40???投資收益

86選項C正確，選項B錯誤。借：投資收益

6

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 6選項A正確，選項D錯誤。本題答案AC5.根據資料（1）至（4），上述相關業務對2022年利潤表中“營業利潤”科目的影響金額是（

）萬元。A.77 B.126 C.117 D.120“營業利潤”科目的計算。營業利潤=-3（資料一）+40（資料三）+86（資料四）-6（資料四）=117（萬元），選項C正確，選項ABD錯誤。本題答案C第三節?應收及預付款項一、應收票據（★）（一）應收票據概述應收票據，是指企業因銷售商品、提供服務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票根據承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等；預付款項是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。【提示】企業申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行交納手續費，企業應將支付的銀行手續費記入“財務費用”科目中。【單項選擇題】下列各項中，應通過“應收票據”科目核算的是（??）。A.提供服務收到的銀行匯票B.銷售商品收到的轉賬支票C.銷售商品收到的銀行本票D.銷售商品收到的商業承兌匯票本題主要考查的是應收票據的核算內容。企業收到銀行匯票、轉賬支票和銀行本票時，應增加銀行存款，選項ABC錯誤；企業收到商業承兌匯票時，應增加應收票據，選項D正確。（二）應收票據的賬務處理1.應收票據的核算（1）企業應通過“應收票據”科目核算應收票據的取得、到期、未到期轉讓等業務。（2）應收票據取得時按其票面金額入賬，包括但不限于應確認的收入、增值稅銷項稅額、代墊的各種款項等情形會計處理（1）銷售商品或提供勞務取得時借：應收票據

貸：主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）購買方以商業匯票抵償前欠貨款時借：應收票據

貸：應收賬款（3）票據到期收回款項時借：銀行存款

貸：應收票據（4）票據到期未收回款項時借：應收賬款

貸：應收票據（5）票據貼現時借：銀行存款??財務費用（貼現息）貸：應收票據（6）票據背書轉讓時借：原材料等??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據差額：銀行存款【單項選擇題】下列各項中，企業辦理銀行承兌匯票貼現，實際收到的金額與票面金額之間的差額應計入的會計科目是（

）。A.管理費用

B.財務費用C.營業外支出 D.其他業務成本企業將銀行承兌匯票辦理貼現，實際收到款項與票面金額的差額屬于貼現息，應將其計入財務費用，選項B正確，選項ACD錯誤。本題答案B二、應收賬款（★）（一）應收賬款的內容應收賬款，是指企業因銷售商品、提供服務（含勞務）等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括合同或協議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。【單項選擇題】2022年5月25日，甲公司向乙公司賒銷一批商品，售價為50000元、增值稅稅額為6500元；甲公司墊付運費200元。該批商品于當日發出并辦妥托收手續。不考慮其他因素，甲公司銷售該批商品確認應收賬款的金額為（

）元。A.56500 B.50000 C.56700 D.50200甲公司銷售該批商品確認應收賬款=50000（銷售價款）+6500（增值稅銷項稅額）+200（代墊運費）=56700（元），選項C正確；選項A錯誤，未將代墊運費作為應收賬款應核算的金額；選項B錯誤，未將增值稅銷項稅額及代墊運費作為應收賬款應核算的金額；選項D錯誤，未將增值稅銷項稅額作為應收賬款應核算的金額。本題答案C（二）應收賬款的賬務處理情形會計處理（1）發生賒銷時借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（代墊各類款項）（2）轉為商業匯票結算時借：應收票據

貸：應收賬款三、預付賬款（★）預付賬款，是指企業按照合同規定預付的各類款項。具體賬務處理如下表所示情形會計處理（1）支付預付款時借：預付賬款

貸：銀行存款（2）收到商品時借：原材料等??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款（3）補付余款時借：預付賬款

貸：銀行存款（4）收到退回多余款時借：銀行存款

貸：預付賬款【提示】需要說明的是，如果企業預付款業務不多的，也可以不設置“預付賬款”科目，將預付的款項通過“應付賬款”科目核算。【單項選擇題】下列各項中，不考慮其他因素，應在“預付賬款”科目貸方核算的是（??）。A.預付設備采購款

B.收回多預付款項C.收回前欠貨款

D.支付前賒購貨款“預付賬款”科目借方核算預付的款項及補付的款項，貸方核算收到貨物時應結轉的預付賬款及收回多付款項。預付設備采購款記入“預付賬款”科目的借方，選項A錯誤；收回多預付款項記入“預付賬款”科目的貸方，選項B正確；收回前欠貨款記入“應收賬款”科目的貸方，選項C錯誤；支付前賒購貨款記入“應付賬款”科目的借方，選項D錯誤。本題答案B【單項選擇題】如果企業預付款項業務不多且未設置“預付賬款”科目，企業預付給供應商的采購款項，應記入（

）。A.“應收賬款”科目的借方 B.“應付賬款”科目的貸方C.“應收賬款”科目的貸方 D.“應付賬款”科目的借方如果企業預付款項業務不多且未設置“預付賬款”科目，企業預付給供應商的采購款項，應記入“應付賬款”科目的借方核算，選項D正確。四、應收股利和應收利息（一）應收股利的賬務處理

應收股利，是指企業應收取的現金股利或應收取其他單位分配的利潤。具體賬務處理如下表所示：情形會計處理（1）被投資單位宣告分配現金股利或利潤時借：應收股利

貸：投資收益（2）實際收到現金股利時借：其他貨幣資金——存出投資款（上市公司）??銀行存款（非上市公司）

貸：應收股利（二）應收利息的賬務處理應收利息，是指企業根據合同或協議規定應向債務人收取的利息。會計分錄為：

借：應收利息

貸：投資收益等五、其他應收款（★★）（一）其他應收款的內容其他應收款，是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。主要內容包括：（1）應收的各種賠款、罰款。例如，因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；（2）應收取出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項。例如，為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；（4）存出保證金。例如，租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應收、暫付款項。【單項選擇題】2022年12月1日，某企業“其他應收款”科目借方余額為10萬元，12月份發生有關業務如下：銷售商品并為客戶代墊運費2萬元，收回為職工墊付的房租4萬元，租入包裝物支付押金1萬元，不考慮其他因素，該企業2022年12月31日“其他應收款”科目的借方余額為（

）萬元。

A.9 B.6 C.7 D.11銷售商品并為客戶代墊運費2萬元應計入應收賬款，收回為職工墊付的房租4萬元使其他應收款減少，租入包裝物支付押金1萬元使其他應收款增加，2022年12月31日“其他應收款”科目的借方余額=10-4+1=7（萬元），選項C正確；選項A錯誤，未將收回為職工墊付的房租減少其他應收款，且誤將租入包裝物支付的押金減少其他應收款；選項B錯誤，未將租入包裝物支付的押金增加其他應收款；選項D錯誤，未將收回為職工墊付的房租減少其他應收款。本題答案C【單項選擇題】下列各項中，屬于“其他應收款”科目核算內容的是（??）。A.為購貨單位墊付的運費 B.應收的勞務款C.應收的銷售商品款 D.為職工墊付的房租為購貨單位墊付的運費、應收的勞務款和應收的銷售商品款應計入應收賬款，選項ABC錯誤。本題答案D（二）其他應收款的賬務處理情形會計處理（1）支付款項時借：其他應收款

貸：銀行存款等（2）還款或核銷時借：管理費用等（核銷，如核銷預支的差旅費）??銀行存款等（還款）

貸：其他應收款六、應收款項減值（★★★）應收款項減值核算方法包括直接轉銷法和備抵法，根據企業會計準則規定，企業應收款項減值的核算應采用備抵法，不得采用直接轉銷法；小企業會計準則規定，小企業應收款項減值采用直接轉銷法。【判斷題】企業在確定應收款項減值的核算方法時，應根據本企業實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉銷法之間合理選擇。（

）我國企業會計準則規定確定應收款項的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法，所以，本題表述錯誤。本題答案×（一）直接轉銷法小企業采用直接轉銷法核算壞賬時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益。會計分錄為：

借：銀行存款等（實際收到款項）

營業外支出（未收到款項）

貸：應收賬款等直接轉銷法的優點是賬務處理簡單，其缺點是不符合權責發生制會計基礎，也與資產定義相沖突。（二）備抵法

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發生減值的，應當將減記的金額確認為減值損失（信用減值損失），同時計提壞賬準備。會計分錄為：

借：信用減值損失

貸：壞賬準備【提示】需要說明的是，“壞賬準備”科目屬于資產類會計科目的備抵科目，增加記貸方，減少記借方，期末余額在貸方。以下以應收賬款為例介紹壞賬準備的會計核算，需要說明的是，應收票據、應收利息、應收股利和其他應收款等債權類科目的壞賬計提也通過“壞賬準備”科目核算。情形會計處理對應收賬款賬面價值影響（1）計提時借：信用減值損失

貸：壞賬準備貸方登記壞賬準備，壞賬準備增加，應收賬款的賬面價值減少（2）沖減多計提的壞賬準備時借：壞賬準備

貸：信用減值損失借方登記壞賬準備，壞賬準備減少，應收賬款的賬面價值增加（3）實際發生壞賬損失時借：壞賬準備

貸：應收賬款壞賬準備與應收賬款同時減少，不影響應收賬款的賬面價值（4）前期已確認的壞賬損失本期又重新收回時借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款第一筆分錄借貸方同時影響應收賬款的賬面價值，相互抵銷后不影響應收賬款賬面價值；第二筆分錄貸方登記應收賬款，使應收賬款的賬面價值減少。綜上，該項業務使應收賬款賬面價值減少

壞賬準備具體賬務處理應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備【單項選擇題】2022年12月31日，該企業應收賬款余額為600萬元，根據預期信用損失壞賬準備期末余額應為60萬元。計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元。關于該企業本期計提環賬準備的會計處理表述正確的是（

）。A.借：信用減值損失 60??貸：壞賬準備 60B.借：信用減值損失 20??貸：壞賬準備 20C.借：信用減值損失 40??貸：壞賬準備 40D.借：壞賬準備 40??貸：應收賬款 40計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，壞賬準備期末余額應為60萬元，故本期應計提的壞賬準備金額=60-20=40（萬元），選項AB錯誤。相關會計處理如下：

借：信用減值損失 40

貸：壞賬準備

40選項C正確，選項D錯誤。本題答案C【單項選擇題】下列各項中，一般企業計提壞賬準備應計入的會計科目是（??

）。A.資產減值損失 B.管理費用C.營業外支出 D.信用減值損失企業計提壞賬準備的會計分錄為：

借：信用減值損失

貸：壞賬準備選項D正確，選項ABC錯誤【多項選擇題】下列各項中，引起應收賬款賬面價值發生增減變化的有（??）。A.計提應收賬款壞賬準備 B.結轉已到期未兌現的商業承兌匯票C.收回應收賬款 D.收回已作為壞賬轉銷的應收賬款本題答案ABCD應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備；計提應收賬款壞賬準備，應編制的會計分錄為：借：信用減值損失

貸：壞賬準備因增加壞賬準備，所以，會減少應收賬款的賬面價值，選項A正確；結轉已到期未兌現的商業承兌匯票，應編制的會計分錄為：借：應收賬款

貸：應收票據因增加應收賬款，所以，會增加應收賬款的賬面價值，選項B正確；收回應收賬款，應編制的會計分錄為：

借：銀行存款

貸：應收賬款因減少應收賬款，所以，會減少應收賬款的賬面價值，選項C正確；收回已作為壞賬轉銷的應收賬款，應編制的會計分錄為：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時

借：銀行存款

貸：應收賬款其中第一筆分錄壞賬準備和應收賬款同時增加，對應收賬款賬面價值無影響；第二筆分錄，減少應收賬款，所以，會減少應收賬款的賬面價值，選項D正確。第四節?存?貨一、存貨概述（一）存貨的概念

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等。（二）存貨的核算內容

存貨必須在符合定義的前提下，同時具備與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業和該存貨的成本能夠可靠地計量兩個條件，才能予以確認。

企業的存貨通常包括各類原材材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。二、存貨的初始計量（★★）

存貨應當按照成本進行初始計量，其成本包括采購成本、加工成本和其他成本以及自制存貨成本等。（一）存貨的采購成本1.一般規定存貨的采購成本=購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用其中：（1）存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品取得發票或賬單上列明的價款，但不包括按照規定可以抵扣的增值稅進項稅額。（2）存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅、進口消費稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額（小規模納稅人）等。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。（4）商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入所購商品成本。【單項選擇題】某企業為增值稅一般納稅人，當月購入材料900千克，每千克不含稅價格50元，運輸途中發生合理損耗30千克，入庫前發生挑選整理費用1000元。不考慮其他因素，該批材料的入賬成本為（

）元。A.44500 B.45000 C.43500 D.46000即存貨入賬成本=900×50+1000=46000（元），選項D正確；選項A錯誤，誤將合理損耗部分的存貨成本從總成本中扣除；選項B錯誤，未將入庫前的挑選費計入存貨成本中；選項C錯誤，誤將合理損耗部分的存貨成本從總成本中扣除，且未將入庫前的挑選費計入存貨成本中。本題答案D【單項選擇題】某企業為增值稅小規模納稅人，購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為400000元，增值稅稅額為52000元，發生入庫前挑選整理費500元，材料已經驗收入庫。該批材料的入賬價值為（

）元。A.452500

B.452000

C.400000

D.400500本題中明確納稅人身份為增值稅小規模納稅人，所以，即使取得增值稅專用發票，增值稅進項稅額也不得抵扣，該批材料的入賬價值=400000+52000+500=452500（元），選項A正確；選項B錯誤，沒有將入庫前挑選整理費計入存貨成本；選項C錯誤，增值稅進項稅額和入庫前挑選整理費沒有計入存貨成本；選項D錯誤，增值稅進項稅額沒有計入存貨成本。本題答案A【單項選擇題】某企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為7.8萬元，支付的保險費為3萬元，入庫前的挑選整理費用為1萬元。不考慮其他因素，該批原材料實際成本為每噸（

）萬元。A.0.3 B.0.32

C.0.371 D.0.351該企業為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額可以抵扣，不構成原材料成本，該批原材料實際總成本=60+3+1=64（萬元），該批原材料的單位成本=64÷200=0.32（萬元/噸），選項B正確，選項ACD錯誤。本題答案B（二）加工取得存貨的成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。（四）企業自制存貨的成本企業自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。三、發出存貨的計價方法（★）發出存貨可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本核算，則發出存貨成本的計算要在先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法中作出選擇。計價方法一經選用，不得隨意變更。【提示】常考核的是先進先出法和月末一次加權平均法。方法方式計算過程或公式優點缺點個別計價法實物流轉與成本流轉一致按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本計算準確工作量大，不適用于所有企業先進先出法假設先購進的存貨先發出按先進先出的假定流轉順序來確定發出存貨的成本及期末結存存貨的成本先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本比較繁瑣，如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大三、發出存貨的計價方法（★）【例3-33】【例3-34】P89-91【單項選擇題】某企業發出存貨成本采用先進先出法計價。2022年6月1日，結存M材料200千克，單位成本為200元/千克，6月10日購進材料300千克，單位成本210元/千克。6月15日，發出M材料400千克。不考慮其他因素，該企業6月末庫存M材料的成本為（

）元。A.40000 B.63000 C.82000 D.21000先進先出法，假設先購進的存貨先發出，6月15日，發出M材料400千克，6月末庫存材料=200+300-400=100（千克），為6月10日新購進的材料，所以庫存M材料的成本=100×210=21000（元），選項D正確；選項A錯誤，誤將期初結存材料的成本作為月末庫存材料的成本；選項B錯誤，誤按新購進材料的成本作為月末庫存材料的成本；選項C錯誤，誤將發出材料的成本作為月末庫存材料的成本。本題答案D方法方式計算過程或公式優點缺點月末一次加權平均法月末計算存貨平均單價存貨單位成本=［月初結存存貨的實際成本+∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量）］÷（月初結存存貨的數量+本月各批進貨數量之和）本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本本月月末結存存貨成本=月末結存存貨的數量×存貨單位成本簡化成本計算工作平時無法從賬簿中查詢存貨的收發及結存金額，需要到月末才能計算出相應的結果，不利于存貨成本日常管理與控制三、發出存貨的計價方法（★）【例3-35】P92-93【單項選擇題】某企業采用月末一次加權平均法核算發出材料成本。2023年6月1日結存乙材料200件，單位成本35元，6月10日購入乙材料400件，單位成本40元，6月20日購入乙材料400件，單位成本45元。當月發出乙材料600件。不考慮其他因素，該企業6月發出乙材料的成本為（

）元。A.24600 B.25000 C.26000 D.23000先計算平均單價，該企業6月乙材料的平均單價（200×35+400×40+400×45）÷（200+400+400）=41（元），6月乙材料的發出成本=41×600=24600（元），選項A正確，選項BCD錯誤。本題答案A【判斷題】企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本，在本月有材料入庫的情況下，物價上漲時，當月月初發出材料的單位成本小于月末發出材料的單位成本。（

）采用月末一次加權平均法計算發出存貨成本，企業只需在月末計算加權平均單價和發出存貨成本，因此，當月發出存貨單位成本相同，即月初與月末發出存貨單位成本相等，本題表述錯誤。本題答案×方法方式計算過程或公式優點缺點移動加權平均法每次購入均需要重新計算存貨的平均單價存貨單位成本=（原有結存存貨成本+本次進貨實際成本）÷（原有結存存貨數量+本次進貨數量）本次發出存貨成本=本次發出存貨數量×本次發貨前存貨單位成本本月月末結存存貨成本=月末結存存貨數量×本月月末存貨單位成本計算準確，能夠隨時計算存貨的收發及結轉金額

計算量大三、發出存貨的計價方法（★）【例3-36】P93-94四、原材料（★★）

原材料的日常收發及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，如果采用計劃成本核算，在會計期末應將其調整為實際成本（一）采用實際成本核算情形會計處理（1）單貨同到借：原材料??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）（2）單到貨未到單到時：借：在途物資??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）材料驗收入庫時：借：原材料

貸：在途物資情形會計處理（3）貨到單未到月末仍未收到單據時，原材料按暫估價值入賬：

借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額，等單據到后按“單貨同到”進行會計處理（4）采用預付貨款方式采購材料預付貨款時：借：預付賬款

貸：銀行存款收到材料并驗收入庫時：借：原材料??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款補付貨款時：借：預付賬款

貸：銀行存款情形會計處理（5）發出原材料借：生產成本（直接材料成本）??制造費用（間接材料成本）??銷售費用（銷售部門消耗）??管理費用（行政管理部門消耗）??在建工程（工程項目消耗）??研發支出（研發環節消耗）??委托加工物資（發出加工材料）

貸：原材料（6）出售原材料借：其他業務成本

貸：原材料【例3-37----例3-50】P96-100【判斷題】月末貨到單未到的入庫材料應按暫估價入賬，并于下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額。（

）本題答案√（二）采用計劃成本核算

原材料采用計劃成本核算，其本質上還是實際成本，只是將實際成本分為計劃成本和材料成本差異。采用計劃成本核算時，會計期末要對存貨計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調整為實際成本。情形會計處理

（1）外購原材料借：材料采購（實際成本）??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）（2）驗收入庫實際成本>計劃成本借：原材料（計劃成本）??材料成本差異（超支差）

貸：材料采購（實際成本）實際成本<計劃成本借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（節約差）1.具體賬務處理情形會計處理

（3）生產領用借：生產成本等

貸：原材料（計劃成本）（4）月末結轉差異超支差借：生產成本等

貸：材料成本差異（結轉超支差）節約差借：材料成本差異（結轉節約差）

貸：生產成本等【例3-51----例3-57】P101-1052.材料成本差異的計算（1）本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%節約差異為負號，超支差異為正號。（2）發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×本期材料成本差異率（3）期末結存材料的實際成本=期末結存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率），節約差用“-”表示。【提示】無論是計算發出原材料的實際成本，還是計算結存原材料的實際成本，按以下步驟進行：第一步，計算發出或結存原材料的計劃成本；第二步，計算材料成本差異率；第三步，用第一步計算的原材料計劃成本×（1+材料成本差異率），節約差用“-”表示，即為當期發出或結存原材料的實際成本。【單項選擇題】甲公司對原材料采用計劃成本進行核算。2021年12月初，結存M材料的賬面余額為30萬元，該材料負擔的節約差為2萬元，本月購入M材料的實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元，本月發出M材料的計劃成本為100萬元，不考慮其他因素，甲公司2021年12月發出材料的實際成本為（

）萬元。

A.100 B.108 C.92 D.46分三步計算：第一步，發出材料的計劃成本=100是題目的已知條件，無須計算；第二步，計算材料成本差異率=（-2+110-120）/（30+120）=-8%，第三步，發出材料的實際成本=100×（1-8%）=92（萬元）本題答案C【單項選擇題】企業采用計劃成本核算原材料時，對于貨款已付但尚未驗收入庫的在途材料，應計入的會計科目是（