1、淺析農產品進項稅憑票抵扣方式摘要農產品進項稅抵扣方式有兩種，一種是憑票抵扣，一種是核定扣除。實施核定扣除試點范圍內的一般納稅人，只需要按照核定的扣除標準計算即可得當期允許抵扣的增值稅進項稅額。而憑票扣除相對復雜，抵扣方法多種多樣，文章主要對憑票扣除方式進行深入解剖，詳細分析農產品進項稅到底如何抵扣，希望能對會計實操有所裨益。關鍵詞農產品;進項稅;憑票抵扣對于納入核定扣除試點范圍的一般納稅人而言，只需按照稅務機關核定的扣除標準，計算農產品進項稅抵扣額即可。而對于未納入試點范圍，需要憑票抵扣的納稅人來說，情況要復雜得多，農產品的來源不同，去向不同，進項稅的計算也不同。實務操作中，一些財務人員對憑票

2、抵扣方式理解不透徹，導致會計核算不正確，或者無法享受稅收優惠政策。因此有必要對政策中的憑票抵扣進行全方位的梳理。1農產品憑票抵扣的一般方式2019年3月，國家出臺了深化增值稅改革的新政策，即財稅201939號文，從2019年4月1日起，農產品適用9%的稅率（扣除率），并對用于生產或委托加工適用13%稅率的貨物的農產品，允許在領用時，加計扣除1%。企業購進農產品，可以用于抵扣的“票”，一般有四種：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和銷售發票。（1）憑票直接抵扣。可以憑票直接抵扣的情況有三種：一是企業從一般納稅人采購非免稅農產品，收到對方開具的9%的增值稅專用發票;二是企業從

3、國外進口農產品，按9%稅率繳納進口增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書;三是企業從國有糧食購銷企業采購免稅的糧食和大豆，收到對方開具的專用發票。前述三種情況，在申報增值稅時，是按照發票上注明的進項稅額進行認證比對后直接抵扣。（2）憑票計算抵扣。憑票計算抵扣是一種特殊的抵扣方式，這種方式僅存在于農產品領域，是由農業在我國的特殊地位決定的。國家對“三農”大力扶持，在稅收上也有優惠政策，對農民銷售自產的農產品直接免征增值稅。但由于增值稅的稅收政策制定的是傳導形式的機制，企業購進時繳納的增值稅，可以作為進項稅在銷售的時候進行扣除。國家免了前方的稅，如果沒有政策上的特殊規定，會導致后方企業無法抵扣進項稅

4、，從而多繳納增值稅，整體來看就變成了稅負轉移，并非僅僅是扶持農業了。所以憑票計算抵扣的政策應運而生，既免除農業生產者個人的增值稅，又讓下游企業可以有據抵扣進項稅。憑票計算抵扣一般也分三種情況：一是從小規模納稅人購進非免稅農產品，取得對方按3%的征收率申請代開的增值稅專用發票，按發票上的金額乘以9%的扣除率計算進項稅額;二是從農業生產者個人購進農產品，因對方不具備開發票的條件，可以由企業開具農產品收購發票，按照發票上的買價乘以9%計算扣除;三是從農業生產單位（包括一般納稅人、小規模納稅人、農民專業合作社等）購進其自產的農產品，收到對方開具的普通發票，按照發票上的買價乘以9%計算扣除。在這里，有三

5、個問題需要引起注意：從非農業生產者的一般納稅人和小規模納稅人處購進免稅農產品（如流通環節的蔬菜和鮮活肉蛋），對方享受免稅政策的，則收到對方開具的普通發票，不能抵扣增值稅進項稅。這是因為國家政策只對農業生產者個人和單位銷售自產農產品給予免稅優惠，而對于批發零售環節的納稅人，若上游企業已經享受了免稅政策，則下游企業無法再抵扣進項（因為上游企業，并未繳稅），否則就會產生雙重優惠。從小規模納稅人購進非免稅農產品，必須是取得對方按3%勺征收率申請代開的增值稅專用發票才可以計算抵扣，收到普通發票，不能計算抵扣。農產品收購發票需要滿足一定的條件才能領用，而且只能開給農業生產者個人，即通常所說的農民，不能開給

6、單位（包括個體工商戶），農業生產者體力勞動的特性，決定了每筆業務在金額上不可能太大。收購單位需要在備注欄需要備注銷售人員的姓名、身份證號碼、聯系方式和地址，地址要具體到鄉、村、組。有多個出售人或有多筆業務時，不能匯總開具。憑票抵扣的特殊情況：加計扣除和加計抵減（1）加計扣除。若企業購進的農產品用于生產稅率為13%的貨物，在領用當期可以加計扣除1%的進項稅，計算公式如下：加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按9喻率或者扣除率計算的:中K扣稅額X領用數量/購進數量+9%1%例如，2019年7月15日從農業專業合作社購入黃桃5000kg,取得銷售發票，注明收購價款為30000元。假如當月領用

7、3000kg黃桃，用于生產黃桃罐頭。購入黃桃時可抵扣的進項稅額=30000*9%=2700（元）當期生產領用農產品已按9咐口除率抵扣稅額=2700X3000+5000=1620（元）當期可加計抵扣的進項稅額=1620+9%1%=180（元）在這里，有兩個問題需要引起注意：在生產領用時計算的允許加計扣除進項稅額的基數不是領用農產品對應的生產成本，因為該生產成本是將進項稅考慮進去之后，倒擠出來的數，是不含稅的金額，而計算加計扣除進項稅額的基數是含稅買價，是含稅買價按領用比例計算得出的數額。根據深化增值稅改革有關政策的公告規定：“納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷

8、售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，不得加計扣除。”（2）加計抵減。根據深化增值稅改革有關政策的公告第七條規定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。”在這里，有三個問題需要引起注意：實務中比較常見的是餐飲行業享受該稅收優惠政策，但是政策中所說的“生產、生活性服務業納稅人”并不是按照營

9、業執照上的經營范圍來定的，而是按照在規定的期間內納稅人生產、生活性服務銷售額的占比確定的，即提供郵政服務、現代服務、電信服務、生活服務取得的銷售額合計數占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，才可以享受加計抵減政策。該加計扣除部分的稅額的計算基數為購進的農產品當期可抵扣進項稅。轉出應繳增值稅時，仍然按照抵減前的金額轉入應繳稅費未繳增值稅，繳納稅款時，按抵減后的金額貸計銀行存款，差額計入其他收益。加計抵減政策是一個階段性稅收優惠政策，當前截止日是2021年12月31日。到期是否會續期，要看具體政策。加計抵減額是從按一般計稅方法計算得到的應納稅額中抵減，不是直接從銷項稅額中抵減，也不能從按簡易計稅方法計算的應納稅額中抵減。所以如果抵減前的應納稅額不足以抵減該加計扣除部分，剩余部分只能結轉到下期繼續抵減。結語國家不斷出臺減稅降費政策，增值稅稅率幾經調整，農業作為一個特殊領域，農產品進項的抵扣方式也較為特殊，需要全方位把控農產品的來源去向，以及所取得的憑證，才能真正做好進項稅抵扣的相關處理。參考文獻：財政部，稅務總局，海關總署.關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部稅務總局海關總署公告2019年39號）EB/OL.http：/www.hb-n-/hbsw/jingmen/tzgg/sjtzgg/29687.html.費琳琪.購進農產品可抵扣進項稅額的財稅處理J.中國農業會計，2019