1、全面預算管理 三明市財政干部教育管理中心1一、全面預算的概述（一）概念全面預算是指企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、協調、控制、激勵、評價等綜合管理功能，通過將企業的資金流與實物流、業務流、信息流、人力流相結合，將企業內部責、權、利關系全面規范，優化企業資源配置，提升企業運行效率，從而成為促進企業實現發展戰略的重要抓手。正如美國著名管理學家戴維奧利所指出的那樣：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。2正確認識和理解全面預算的內涵、本質及作用

2、，應當把握以下幾個方面：1、全面預算是全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式2、全面預算是企業實施內部控制、防范風險的重要手段和措施3、全面預算是企業實現發展戰略和年度經營目標的有效方法和工具4、全面預算有利于企業優化資源配置、提高經濟效益5、全面預算有利于實現制約和激勵3（二）特征1、全面預算必須與企業的戰略或目標保持一致2、數量化和可執行性二、全面預算的組織企業應當建立健全全面預算管理組織機構，建立必要的工作制度，確保預算組織的有效運行。按照“橫向到邊、縱向到底”的原則，建立完善各層級的預算管理組織體系，橫向上覆蓋所有職能部門和單位,縱向上延伸到各基層班組。全面預算管理組織機構一

3、般具備全面預算管理決策機構、工作機構和執行單位三個層次的基本架構。 4（一）全面預算管理決策機構預算管理委員會 企業應當設立預算管理委員會，作為專門履行全面預算管理職責的決策機構。預算管理委員會成員由企業負責人及內部相關部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應當協助企業負責人負責企業全面預算管理工作的組織領導。具體而言，預算管理委員會一般由企業負責人（董事長或總經理）任主任，總會計師（或財務總監、分管財會工作的副總經理）任副主任，其成員一般還包括各副總經理、主要職能部門、分（子）公司負責人等。 5預算管理委員會的主要職責一般是：（1）制定頒布企業全面預算管理制度，包括預算管理的政策、措

4、施、辦法、要求等；（2）根據企業戰略規劃和年度經營目標，擬定預算目標，并確定預算目標分解方案、預算編制方法和程序；（3）組織編制、綜合平衡預算草案；（4）下達經批準的正式年度預算；（5）協調解決預算編制和執行中的重大問題；（6）審議預算調整方案，依據授權進行審批；（7）審議預算考核和獎懲方案；（8）對企業全面預算總的執行情況進行考核；（9）其他全面預算管理事宜。 6（二）全面預算管理工作機構由于預算管理委員會一般為非常設機構，企業應當在該委員會下設立預算管理工作機構（如預算管理辦公室、預算管理委員會辦公室等），由其履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門，其主任一般由

5、總會計師（或財務總監、分管財會工作的副總經理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產、銷售、研發等業務部門人員參加。 7預算管理工作機構的主要職責一般是：（1）擬訂企業各項全面預算管理制度，并負責檢查落實預算管理制度的執行；（2）擬定年度預算總目標分解方案及有關預算編制程序、方法的草案，報預算管理委員會審定；（3）組織和指導各級預算單位開展預算編制工作；（4）預審各預算單位的預算初稿，進行綜合平衡，并提出修改意見和建議；（5）匯總編制企業全面預算草案，提交預算管理委員會審查；（6）跟蹤、監控企業預算執行情況； 8（7）定期匯總、分析各預算單位預算執行情況，并向預算管理委員

6、會提交預算執行分析報告，為委員會進一步采取行動擬定建議方案；（8）接受各預算單位的預算調整申請，根據企業預算管理制度進行審查，集中制定年度預算調整方案，報預算管理委員會審議；（9）協調解決企業預算編制和執行中的有關問題；（10）提出預算考核和獎懲方案，報預算管理委員會審議；（11）組織開展對企業二級預算執行單位（企業內部各職能部門、所屬分（子）企業等）預算執行情況的考核，提出考核結果和獎懲建議，報預算管理委員會審議；（12）預算管理委員會授權的其他工作。9（三）全面預算執行單位全面預算執行單位是指根據其在企業預算總目標實現過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經濟責任，并享有相應權利和利益的企業內

7、部單位，包括企業內部各職能部門、所屬分（子）公司等。企業內部預算責任單位的劃分應當遵循分級分層、權責利相結合、責任可控、目標一致的原則，并與企業的組織機構設置相適應。預算執行單位在預算管理部門（即預算管理委員會及其工作機構）的指導下，組織開展本部門或本企業全面預算的編制工作，嚴格執行批準下達的預算。10各預算執行單位的主要職責一般是：（1）提供編制預算的各項基礎資料；（2）負責本單位全面預算的編制和上報工作；（3）將本單位預算指標層層分解，落實到各部門、各環節和各崗位；（4）嚴格執行經批準的預算，監督檢查本單位預算執行情況；（5）及時分析、報告本單位的預算執行情況，解決預算執行中的問題；（6）

8、根據內外部環境變化及企業預算管理制度，提出預算調整申請；（7）組織實施本單位內部的預算考核和獎懲工作；（8）配合預算管理部門做好企業總預算的綜合平衡、執行監控、考核獎懲等工作；（9）執行預算管理部門下達的其他預算管理任務。各預算執行單位負責人應當對本單位預算的執行結果負責。 11三、全面預算的內容企業編制全面預算應當按照先業務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行。 (一)業務預算業務預算是指與企業各項經營活動直接相關的，反映預算期內企業預計生產經營活動的預算，是其他預算的基礎。一般包括銷售預算、生產預算、采購預算、制造費用預算、產品成本預算、期間費用預算等，企業可根據實際情況具體編制

9、。 121、銷售預算是預算期內預算執行單位銷售各種產品或者提供各種勞務可能實現的銷售量或者業務量及其收入的預算，銷售預算是編制全面預算的起點，主要依據年度目標利潤、預測的市場銷量或勞務需求及提供的產品結構以及市場價格編制。2、生產預算是預算執行單位在預算期內所要達到的生產規模及其產品結構的預算，主要是在銷售預算的基礎上，依據各種產品的生產能力、各項材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。 133、采購預算是預算執行單位在預算期內為保證生產或者經營的需要而從外部購買各項材料、低值易耗品等存貨的預算，主要根據銷售預算、生產預算、期初存貨情況和期末存貨經濟存量編制。 4、制造費用預算是預

10、算執行單位在預算期內為完成生產預算所需各種間接費用的預算，主要在生產預算基礎上，按照費用項目及其上年預算執行情況，根據預算期降低成本、費用的要求編制。 145、產品成本預算是預算執行單位在預算期內生產產品所需的生產成本、單位成本和銷售成本的預算，主要依據生產預算、采購預算、應付職工薪酬預算、制造費用預算等匯總編制。6、期間費用預算是預算期內預算執行單位組織經營活動必要的管理費用、財務費用、銷售費用等預算，應當區分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質，根據上年實際費用水平和預算期內的變化因素，結合費用開支標準和企業降低成本、費用的要求，分項目、分責任單位進行編制。其中：科技開發費用以及

11、業務招待費、會議費、宣傳廣告費等重要項目，應當重點列示。 15 (二)資本預算資本預算是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算。1、固定資產投資預算是企業在預算期內購建、改建、擴建、更新固定資產進行資本投資的預算，應當根據本企業有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。企業處置固定資產所引起的現金流入，也應列入資本預算。 16 2、權益性資本投資預算是企業在預算期內為了獲得其他企業的股權及收益分配權而進行資本投資的預算，應當根據企業有關投資決策資料和年度權益性資本投資計劃編制。企業轉讓權益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(股利

12、)所引起的現金流入，也應列入資本預算。3、債券投資預算是企業在預算期內為購買國債、企業債券、金融債券等所作的預算，應當根據企業有關投資決策資料和證券市場行情編制。企業轉讓債券收回本息所引起的現金流入，也應列入資本預算。 17 (三)籌資預算籌資預算是企業在預算期內預計吸收的投資、需要新借入的長短期借款、經批準發行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，主要依據企業有關資金需求決策資料、發行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。 (四)財務預算財務預算是指在預測和決策的基礎上，圍繞公司發展戰略目標，對一定時期內公司資金取得和投放、各項收入和支出、公司經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排的

13、最終成果體現。主要以現金預算、預計資產負債表和預計利潤表等形式反映。 18 1、現金預算是按照現金流量表主要項目內容編制的反映企業預算期內一切現金收支及其結果的預算。它以業務預算、資本預算和籌資預算為基礎，是其他預算有關現金收支的匯總，主要作為企業資金頭寸調控管理的依據。2、預計資產負債表是按照資產負債表的內容和格式編制的綜合反映企業期末財務狀況的預算報表。一般根據預算期初實際的資產負債表和當期銷售預算、生產預算、采購預算、資本預算、籌資預算等有關資料分析編制。3、預計利潤表是按照利潤表的內容和格式編制的反映企業在預算期內利潤目標的預算報表。一般根據銷售預算、生產預算、產品成本預算、期間費用預

14、算等有關資料分析編制。 19四、全面預算的編制、執行、考核 全面預算業務的基本流程一般包括預算編制、預算執行和預算考核三個階段。其中：預算編制階段包括預算編制、預算審批、預算下達等具體環節；預算執行階段涉及預算指標分解和責任落實、預算執行控制、預算分析、預算調整等具體環節。這些業務環節相互關聯、相互作用、相互銜接，周而復始地循環，從而實現對企業全面經濟活動的控制。 20（一）預算編制預算編制是企業實施全面預算管理的起點。企業應當根據發展戰略和年度生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素編制年度全面預算。總體而言，企業應當在發展戰略和年度經營計劃的指導下，以上一期間實際狀況為基礎，

15、結合本企業業務發展情況，綜合考慮預算期內經濟政策變動、行業市場狀況、產品競爭能力、內部環境變化等因素對生產經營活動可能造成的影響，根據自身業務特點和工作實際編制相應的預算，并在此基礎上匯總編制全面預算方案。21.預算編制的原則（）目標性原則 （）可執行性原則 （）全面性原則 （）重要性原則22. 預算編制的依據 （1）國家有關法規政策； （2）公司經營發展戰略； （3）公司發展規劃和年度計劃； （4）公司投資、融資協議； （5）公司改組改制、收購兼并、資本經營等重大經營事項安排； （6）公司財務政策和會計制度； （7）以前年度公司預算執行情況； （8）對預算編制的其他原則和具體要求。 233.

16、預算的編制方法（1）零基預算。是“以零為基礎編制預算”的方法，在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在此基礎上編制費用預算。主要用于期間費用等預算的編制。（2）固定預算。是根據預算內正常的、可實現的某一業務量水平編制的預算。一般適用于固定費用或者數額比較穩定的預算項目。 24（3）彈性預算。是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到預算期內業務量可能發生的變動，編制出一套適應多種業務量的費用預算。一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本(費用)、利潤等預算

17、項目。（4）定期預算。是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期編制預算。（5）滾動預算。是在上期預算完成情況基礎上，調整和編制下期預算，并將預算期間逐期連續向前滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度。主要用于基本建設工程項目和大型機器設備采購安裝項目。 25在具體應用時，企業不必強調方法的一致性，而應根據不同預算項目的特點和要求，因地制宜地選用不同的預算編制方法，并注意各種預算方法的結合使用。同一個預算項目可根據具體內容的不同選取不同的方法；同一種方法也可用于不同的預算。企業應當本著遵循經濟活動規律，并符合企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，

18、選擇或綜合運用零基預算、固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算等方法編制預算。 26.預算的編制程序預算編制遵循“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”原則，根據總體預算編制時間要求，確定編制時間計劃。其基本步驟為：（1）下達目標。建立系統的指標分解體系，并在與各預算執行單位進行充分溝通的基礎上分解下達初步預算目標。（2）編制上報。各預算執行單位按照下達的預算目標和預算政策，結合自身特點以及預測的執行條件，認真測算并提出本執行單位的預算草案，逐級匯總上報預算管理工作機構。 27（3）審查平衡。預算管理工作機構進行充分協調、溝通，審查平衡預算草案。（4）審議批準。預算管理委員會應當對

19、預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出進一步調整、修改的建議，形成企業年度全面預算草案，提交董事會；董事會審核全面預算草案，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營計劃相協調。（5）下達執行。全面預算經審議批準后應及時以文件形式下達執行。 28（二）預算審批企業全面預算應當按照公司法等相關法律法規及企業章程的規定報經審議批準。（三）預算下達企業全面預算經審議批準后應及時以文件形式下達執行。 29（四）預算指標分解和責任落實在預算正式執行前，企業需要將正式下達的全面預算目標進行層層分解，落實各預算執行單位的預算責任，確保全面預算的有效執行。主要應做好以

20、下幾方面工作： 30企業全面預算一經批準下達，各預算執行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向、縱向、時間三個方面盡可能細化落實到內部各部門、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。橫向將預算指標分解為若干相互關聯的因素，尋找影響預算目標的關鍵因素并加以控制；縱向將各項預算指標層層分解落實到最終的崗位和個人，明確責任部門和最終責任人；時間上將年度預算指標分解細化為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標。 31.建立預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。可以通過簽訂預算目標責任書等形式明確各預算執

21、行部門的預算責任。.分解預算指標和建立預算執行責任制應當遵循定量化、全局性、可控性原則。即：預算指標的分解要明確、具體，便于執行和考核；預算指標的分解要有利于企業經營總目標的實現；賦予責任部門和責任人的預算指標應當是通過該責任部門或責任人的努力可以達到的，責任部門或責任人以其責權范圍為限，對預算指標負責。 32（五）預算執行控制預算經層層分解落實，成為各部門、各崗位的責任目標。接下來最重要的就是要抓好預算執行，以預算為標準控制企業各項經濟活動，以全面實現預算目標。主要應做好以下幾方面工作：.加強資金收付業務的預算控制，及時組織資金收入，嚴格控制資金支付，調節資金收付平衡，防范支付風險。332.

22、嚴格資金支付業務的審批控制，及時制止不符合預算目標的經濟行為，確保各項業務和活動都在授權的范圍內運行。企業應當就涉及資金支付的預算內事項、超預算事項、預算外事項建立規范的授權批準制度和程序，避免越權審批、違規審批、重復審批現象的出現。對于預算內一般事項，可以按照一般授權批準層次（如分管副總經理等），實行正常的、相對簡化的審批程序；對于預算內非常規或金額較大事項，應經過較高的授權批準層（如總經理）審批；對于超預算或預算外事項，應當實行嚴格、特殊的審批程序，一般須報經總經理辦公會或類似權力機構審批，金額較大的，還應報經預算管理委員會或董事會審批。預算執行單位提出超預算或預算外資金支付申請，應當提供

23、有關發生超預算或預算外支付的原因、依據、金額測算等資料。 34.建立預算執行實時監控制度，及時發現和糾正預算執行中的偏差。確保企業辦理采購與付款、銷售與收款、成本費用、工程項目、對外投融資、研究與開發、信息系統、人力資源、安全環保、資產購置與維護等各項業務和事項，均符合預算要求；對于涉及生產過程和成本費用的，還應嚴格執行相關計劃、定額、定率標準。.建立重大預算項目特別關注制度。對于工程項目、對外投融資等重大預算項目，企業應當密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監控。對于重大的關鍵性預算指標，也要密切跟蹤、檢查。 35.建立預算執行情況預警機制，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出預警

24、信號，積極采取應對措施。有條件的企業，應當推進和實施預算管理的信息化，通過現代電子信息技術手段控制和監控預算執行，提高預警與應對水平。.建立健全預算執行情況內部反饋和報告制度，確保預算執行信息傳輸及時、暢通、有效。預算管理工作機構應當加強與各預算執行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料監控預算執行情況，采用恰當方式及時向預算管理委員會和各預算執行單位報告、反饋預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響，促進企業全面預算目標的實現。 36（六）預算分析預算分析是全面預算管理體系的重要環節。通過預算分析，可以發現預算執行中存在的問題及其產生的原因，有助于落實預算責任和糾正偏差，實現預算執行過程的

25、控制，并為實施預算考核和獎懲提供依據。主要應做好以下幾方面工作： .企業預算管理工作機構和各預算執行單位應當建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施。37.企業應當加強對預算分析流程和方法的控制，確保預算分析結果準確、合理。預算分析流程一般包括確定分析對象、收集資料、確定差異及分析原因、提出措施及反饋報告等環節。企業分析預算執行情況，應當充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展

26、趨勢及其存在的潛力。 38.企業應當采取恰當措施處理預算執行偏差。企業應針對造成預算差異的不同原因采取不同的處理措施：因內部執行導致的預算差異，應分清責任歸屬，與預算考評和獎懲掛鉤，并將責任單位或責任人的改進措施的實際執行效果納入業績考核；因外部環境變化導致的預算差異，應分析該變化是否長期影響企業發展戰略的實施，并作為下期預算編制的影響因素。 39（七）預算調整預算調整是預算管理中必不可少的環節，是確保預算順利執行的必要措施。當預算編制的假設條件，特別是外部客觀環境，發生重大變化，導致企業無法繼續執行現行預算，就應對預算進行調整。經審批的預算，具有嚴格的約束力，各預算執行單位必須認真組織實施和

27、執行。除發生影響預算執行的重大事項外，一般不作調整。預算調整主要涉及以下幾方面內容： 40.預算調整條件。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。企業應當在有關預算管理制度中明確規定預算調整的條件。.預算調整原則。一是預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面；二是預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化；三是預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。 41.預算調整程序。調整預算一般由預算執行單位逐級向預算管

28、理委員會提出書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的比較、調整后預算指標可能對企業預算總目標的影響等內容。預算管理工作機構應當對預算執行單位提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交預算管理委員會。42預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行。企業預算管理委員會或董事會審批預算調整方案時，應當依據預算調整條件，并考慮預算調整原則嚴格把關，對于不符合預算調整條件的，堅決予以否決；對于預算調整方案欠妥的，應當協調有關部門和單位研究改進方案，并責

29、成預算管理工作機構予以修改后再履行審批程序。 43（八）預算考核預算考核是對預算執行情況的考核評價，預算考核以預算編制內容為基礎，以預算執行單位為考核對象，以預算指標為考核標準，通過執行結果與預算指標的比較分析，據以落實責任、評價業績、實施獎懲。預算考核對于發揮預算約束與激勵功能、增強預算“剛性”、強化預算執行、確保預算目標實現具有十分重要的作用。主要應做好以下幾方面工作： 44 .建立健全預算執行考核制度。一是建立嚴格的預算執行考核制度，對各預算執行單位和個人進行考核，將預算目標執行情況納入考核和獎懲范圍，切實做到有獎有懲、獎懲分明。二是制定有關預算執行考核的制度或辦法，并認真、嚴格地組織實施