1、非營利組織管理概論 （修訂版） 王名 編著公共管理碩士（MPA）系列教材第六章非營利組織的財務(wù)管理本章要點 財務(wù)管理是其體現(xiàn)宗旨、防止腐敗、提高效率、促進營銷、提高公信力、增加收入的重要基石。 非營利組織財務(wù)管理的首要目標(biāo)是組織的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。 非營利組織的財務(wù)管理包括三個基本的層次。 引入外部審計對提高非營利組織的公信力十分重要。6.1 財務(wù)管理的功能1體現(xiàn)宗旨2防止腐敗3提高效率4促進營銷5提高公信力，增加收入6監(jiān)督組織運作7預(yù)防危機6.1 財務(wù)管理的功能 非營利組織財務(wù)主管的主要職責(zé)包括如下六個方面：(1) 參與設(shè)計組織規(guī)模和成長率。(2) 籌款。(3) 努力降低成本，控制風(fēng)險。(4

2、) 日常財務(wù)管理，例如現(xiàn)金、存貨等。(5) 有效地推動固定資產(chǎn)增值。(6) 財務(wù)計劃和預(yù)算。6.2 財務(wù)管理的目標(biāo)營利組織的目標(biāo) 非營利組織的目標(biāo)盡可能多地持股 穩(wěn)定利益最大化 宗旨和責(zé)任最大的邊際效益 行為目標(biāo)行為目標(biāo) 社會責(zé)任社會責(zé)任6.2 財務(wù)管理的目標(biāo)對于非營利組織來說，其首要的目標(biāo)應(yīng)是組織的穩(wěn)定和長期的發(fā)展。非營利組織必須具有危機意識，通過健全的財務(wù)管理、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)規(guī)劃，確保組織發(fā)展的財政基礎(chǔ)，并積極、穩(wěn)妥地拓展業(yè)務(wù)，謀求組織的可持續(xù)發(fā)展。6.2 財務(wù)管理的目標(biāo)布林克霍夫（Brinckerhoff）認(rèn)為：一個非營利組織的財務(wù)管理如果具備如下條件，就可以稱為健全的：(1)未來710

3、年內(nèi)，組織的收入大于支出。(2)至少有90天的現(xiàn)金準(zhǔn)備。(3)至少5%的年收入來自原始捐贈所產(chǎn)生的收益。(4)適度的財務(wù)杠桿或債務(wù)。(5)有經(jīng)營性收入。(6)預(yù)算計劃與實際相吻合或接近。6.3 會計非營利組織的會計制度非營利組織會計包括財務(wù)記錄和財務(wù)報告兩個大的部分，主要以貨幣的形式記錄一個組織過去所發(fā)生的財務(wù)收支，并對這些收支數(shù)據(jù)進行分類、匯總，以財務(wù)報告的方式傳遞和報告組織的財務(wù)信息。根據(jù)財務(wù)報告的種類和性質(zhì)，即會計信息服務(wù)對象的不同，會計通常分為財務(wù)會計和管理會計。6.3 會計非營利組織設(shè)計其會計系統(tǒng)有四項基本要求：第一，決定會計格式。第二，分類會計事項。第三，明確定義科目。第四，設(shè)立會

4、計程序。6.3.2 財務(wù)記錄 基本內(nèi)容原始憑借證日記賬結(jié) 賬過賬和對賬6.3.2 財務(wù)記錄日記賬必須包括以下幾個要素：(1)日期。(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目。(3)賬戶索引（表明日記賬信息已經(jīng)轉(zhuǎn)移入相應(yīng)賬戶）。(4)借方發(fā)生額。(5)貸方發(fā)生額。6.3.3 財務(wù)報告財務(wù)報告是反映非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。按照報告期間的長短，財務(wù)會計報告可分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告主要由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。6.3.3 財務(wù)報告財務(wù)情況說明書則是對社會組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備，社會組織的業(yè)務(wù)活動、年度計劃和預(yù)算以及其他對社

5、會組織的業(yè)務(wù)活動有重大影響的事項的陳述。1資產(chǎn)負(fù)債表2業(yè)務(wù)活動表3現(xiàn)金流量表6.3.4 財務(wù)管理定義 狹義的財務(wù)管理是指根據(jù)財務(wù)資料、財務(wù)報告分析組織的經(jīng)濟行為并預(yù)測未來，包括成本分析、投資管理和財務(wù)分析三大環(huán)節(jié)，它們構(gòu)成廣義非營利組織財務(wù)管理的核心。6.4.1 成本分析定義 成本分析是非營利組織全部活動的基礎(chǔ)，在明確的成本分析前提下，組織才能設(shè)計籌款計劃、營銷策略、項目受益面等重要內(nèi)容，成本分析使組織運作的各項成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。第一，受益者數(shù)量第二，服務(wù)種類：第三，服務(wù)數(shù)量第四，服務(wù)時間：6.4.2 投資管理定義 投資管理，指的是如何應(yīng)用營運資金、固

6、定資產(chǎn)及年度節(jié)余去投資，使資產(chǎn)增值。非營利組織投資管理有三個基本原則：一是安全低風(fēng)險二是有一定的投資回報率三是保證基金的增值6.4.3 財務(wù)分析縱向分析和橫向分析是財務(wù)分析的兩種基本方法。縱向分析又稱動態(tài)分析或趨勢分析，是根據(jù)連續(xù)幾期的財務(wù)報告，比較前后期各項目的增減方向和幅度，從而揭示財務(wù)和經(jīng)營上的變化和趨勢。橫向分析又稱靜態(tài)分析，是將同一期財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，以說明財務(wù)報表上所列項目之間的相互關(guān)系。6.4.3 財務(wù)分析財務(wù)分析有四種常用的指標(biāo)：第一，比率指標(biāo)，即兩組數(shù)據(jù)之間的比較，表現(xiàn)為一定的百分比或數(shù)值比。第二，動態(tài)趨勢，表現(xiàn)為以時間為橫軸的波形圖。第三，百分比，即部分占全部的

7、百分比，表現(xiàn)為圓形餅圖等形式。第四，差異指標(biāo)，比較實際費用與預(yù)期費用之間的差異等。6.5 財務(wù)預(yù)算定義預(yù)算指的是對未來事件的預(yù)測。預(yù)算有四個基本功能：（1）為組織將有限的資源合理分配打下基礎(chǔ)，便于內(nèi)部溝通；（2）指明未來的籌資需求規(guī)模和時限；（3）為管理者決策提供依據(jù)；（4）為評估項目績效奠定基礎(chǔ)。6.5 財務(wù)預(yù)算一個非營利組織制定出“好的預(yù)算”（good budget），需要有三個基本條件：第一，組織的狀況要穩(wěn)定。第二，要有好的會計系統(tǒng)。第三，預(yù)算要納入計劃和決策之中。6.5 財務(wù)預(yù)算主要的預(yù)算方法包括：(1)遞增預(yù)算法。(2)項目預(yù)算法。 (3)零基預(yù)算法。(4)彈性預(yù)算法。6.6 外部審

8、計 外部審計是指由注冊會計師給出審計意見書。外部審計能有力地向外界展示組織的財務(wù)狀況，對于提高組織公信力十分重要，也有助于組織內(nèi)部財務(wù)制度的完善。 外部審計一方面可以幫助非營利組織完善財務(wù)管理；另一方面也可以向捐贈者出示捐贈款得到良好管理和使用的證據(jù)，進一步提高非營利組織的公信力。6.6 外部審計 審查時，審計師一般會完成下列事項： 審查財務(wù)報告。 對財務(wù)報告的缺陷提出建議。 按會計原則，提供對組織財務(wù)人員的技術(shù)性幫助。 查閱工時表等原始記錄。 分析各個設(shè)置的賬戶。 分析組織的投資。 查閱捐贈記錄。思考題關(guān)鍵術(shù)語財務(wù)管理 公信力 非營利組織會計制度 財務(wù)報告 資產(chǎn)負(fù)債表 成本分析 投資管理 內(nèi)部交易