1、企業合并會計（三）購并日后的合并財務報表1集團內部存貨交易的抵消 從編制合并財務報表的角度來講，集團內部存貨交易，存在如下三種情況：購入的存貨已經全部向集團外售出；購入的存貨全部未對集團外售出；購入的存貨一部分已經對集團外售出，還有一部分沒有售出。第三節 內部商品交易事項的抵消2一、當期內部存貨交易的抵消（一）當期購進的商品全部對集團外銷售借：營業收入（銷售企業的內部銷售收入） 貸：營業成本（購買企業的內部銷售成本）3（二）當期購進的商品全部未對集團外銷售借：營業收入（銷售企業的內部銷售收入） 貸：營業成本（銷售企業的內部銷售成本） 存貨（購買企業存貨中未實現的內部銷 售利潤）（或者說銷售企業

2、的毛利、銷售利潤） 4（三）當期購進的商品部分對集團外銷售，部分形成期末存貨 借：營業收入（銷售企業的內部銷售收入）貸：營業成本 借：營業成本貸：存貨（購買企業存貨中未實現的內部銷售利潤）（購買企業的期末存貨價值銷售企業的毛利率）5 也可以將上述二分錄合并 借：營業收入（銷售企業的內部銷售收入）貸：營業成本（差額）存貨（購買企業存貨中未實現的內部銷售利潤）（購買企業的期末存貨價值銷售企業的毛利率）6首先必須將上期抵消的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵消處理，其具體抵消處理程序和方法如下：二、連續編

3、制合并報表時內部存貨交易的抵消7(1)將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。 即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤年初”項目，貸記“營業成本”項目。8上期結存的存貨本期全部銷售時：借：未分配利潤年初 貸：營業成本上期結存的存貨本期全部結存時：借：未分配利潤年初 貸：存貨9上期結存的存貨本期部分銷售時：借：未分配利潤年初 貸：營業成本 貸：存貨10(2)對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記“營業 收入”項目，貸記

4、“營業成本”項目。(3)將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵消。對于期末內部購買形成的存貨(包括上期結轉形成的本期存貨)，應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。11三、存貨跌價準備的抵消 存貨跌價準備抵銷時應考慮的三個“價值” （1）可變現凈值（2）購買企業內部購買存貨成本（3）出售企業原有出售存貨成本 注意： 只有當可變現價值小于出售企業原有存貨成本時，集團內部購買企業才根據其差額計提存貨跌價準備。121、存貨中含有未實現利潤時（即出售企業原銷售存貨成本購買企業內部購買存貨成本 購買企業不會計提存貨跌價準

5、備，也無需抵消存貨跌價準備。 （一）當期存貨跌價準備的抵消/初次131、存貨中含有未實現利潤時（即出售企業原銷售存貨成本購買企業內部購買存貨成本） （2）出售企業原銷售存貨成本可變現凈值購買企業內部購買存貨成本 購買企業會計提存貨跌價準備，但是站在企業集團角度來看，存貨并沒有發生減值，不應該計提存貨跌價準備，應該將購買企業計提的存貨跌價準備予以抵消。141、存貨中含有未實現利潤時（即出售企業原出售存貨成本購買企業內部購買存貨成本） （3）可變現凈值出售企業原出售存貨成本購買企業內部購買存貨成本 購買企業會計提存貨跌價準備，站在企業集團角度來看，存貨也發生減值，也應該計提存貨跌價準備，但是應該將購買企業多計提的存貨跌價準備予以抵消。15（二）以后各期對存貨跌價準備抵消 /連續編表時的抵消在連續編制合并財務報表的情況下首先，必須將上期抵