1、制造業主要經濟業務的核算制造業的經營過程材料購進業務產品生產業務產品銷售業務其他業務41上海大學 會計系第一節 制造業生產經營業務的核算特點和內容一、制造業的資金運動過程籌資過程供應階段銷售階段生產階段分配階段資金進入企業購進材料等產品完工投入生產產品銷售資金退出企業貨幣資金儲備資金生產資金貨幣資金成品資金所有者投入債權人投入歸還貸款上繳稅金分配利潤等 制造業是直接從事工業產品的加工生產的生產單位，它的資金運動過程如下圖所示：2上海大學 會計系二、制造業的生產經營活動供應過程生產過程銷售過程生產過程：是勞動者通過借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制造出各種為社會所需要的產品 供應過程：是企業運

2、用貨幣購買各種材料，形成生產儲備，以保證生產上的需要，并隨著生產的進行，不斷消耗材料用于產品的生產銷售過程：是企業將產品銷售給購買者，收回資金，同時產品的價值得以實現。 3上海大學 會計系三、制造業生產經營業務的核算特點（1）制造業需要消耗材料物資，需要進行材料物資采購的核算（2）制造業一般有生產和銷售儲備，需要進行庫存原材料、產成品核算（3）制造業需要運用機器設備和廠房，需要進行固定資產核算（4）制造業進行產品生產，需要進行產品成本核算四、制造業生產經營業務的主要核算內容（1）供應過程核算：核算采購費用和采購成本，正確反映貨款結算（2）生產過程核算：核算料、工、費生產費用，計算產品生產成本（

3、3）銷售過程核算：核算銷售成本、銷售費用和相關稅金，正確反映銷 售貨款結算4上海大學 會計系一、材料的特點和分類材料：是指生產過程中用來被加工構成產品實體或有助于產品形成的勞 動對象。特點：（1）實物一次消耗；（2）價值一次轉移；（3）品種繁多分類：原材料 原料及主要材料 構成成品實體 輔助材料 有助于產品形成 外購半成品 外部購入直接用于本企業產品的半成品 修理用備件 用于修理本企業固定資產的備品備件 包裝材料 各種用于包裝的材料 燃料 用于生產過程燃燒發熱的燃料第二節 材料采購業務的核算5上海大學 會計系二、材料采購業務及核算的內容購入材料（1）貨款的結算：買價，增值稅，采購費用（2）材料

4、的會計處理購入入庫（3）材料采購成本的計算增值稅？ 增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計征對象的一種稅收” C+V+M=V（價值） P（價格）=V（價值）所以，產品生產過程中的增值額為： V+M=P-C 增值稅額=（V+M）*%所以： 增值稅額=（P-C）*% 增值稅額=P*% - C*%應交稅金-應交增值稅：核算因銷售產品、商品、提供工業性勞務等應交納的增值稅。增值稅的銷項稅：按銷售收入（一般為17%）計算的增值稅銷項稅（P*% ）。增值稅進項稅：采購發票上注明的可以作為增值稅抵扣項目的金額（C*% ） 。銷項稅額進項稅額6上海大學 會計系（一）材料采購核算的科目設置物資采購：核算企業外購材

5、料的買價和運雜費用，計算材料采購成本的科目物資采購期末在途物資采購成本貸借買價運雜費驗收入庫材料的實際采購成本原材料：核算企業庫存的各種材料的實際成本的會計科目原材料期末倉庫庫存材料實際成本貸借入庫材料的實際成本生產過程領用的材料實際成本買價：材料發票載明的不含增值稅的購買價款運雜費：采購材料過程中發生的搬運、保險、挑選、整理等費用按材料品種、規格設置明細分類科目如：物資采購原料及主要材料甲材料 物資采購原料及主要材料乙材料 物資采購輔助材料按材料品種、規格設置明細分類科目如：原材料原料及主要材料甲材料 原材料原料及主要材料乙材料 原材料輔助材料三、材料采購業務的總分類核算和明細分類核算7上海

6、大學 會計系銀行存款：核算企業存入開戶銀行的各種存款金額會計科目開戶銀行：企業開有結算戶頭的銀行銀行存款期末企業在銀行實有的存款數貸借企業存入的各種存款企業支用的各種款項應付帳款：核算企業因采購材料、商品、勞務等形成的尚未支付給供應商款項的會計科目應付帳款期末企業實際應付供應商的貨款貸借企業本期已經償還的應付款企業材料等采購活動增加的應付款項按開戶銀行、帳號設置明細分類科目如：銀行存款中國銀行XXXX戶 銀行存款工商銀行YYYY戶 銀行存款工商銀行ZZZZZ戶按債權人名稱設置明細分類科目如：應付帳款XXX公司 應付帳款YYY工廠 應付帳款自來水公司 8上海大學 會計系應交稅金：核算企業應交納的

7、各種稅金的會計科目主要稅種有：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等按稅種設明細帳應交稅金期末企業尚未交納的稅金貸借企業本期已經交納的稅金企業應該交納但尚未交納的各種稅金應交稅金應交增值稅：核算企業增值稅進項稅、銷項稅、應交稅款、實交稅款的會計科目應交稅金-應交增值稅期末企業尚未交納的增值稅貸借采購取得的進項稅實際交納的稅金銷售產生的銷項稅款9上海大學 會計系應交稅金-增貸借物資采購貸借（二）材料采購核算的實例例1企業購入甲材料200千克，單價85元/千克，增值稅發票上注明的價款為17000元，增殖稅為2890元；另發生運雜費800元，裝卸費200元。材料尚未入庫，全部款項已經用銀行存款支付銀行存款

8、貸借會計分錄：借：物資采購甲材料 18000 應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 2890 貸：銀行存款 2089018000買價+運雜費28902089010上海大學 會計系物資采購貸借18000應交稅金-增貸借2890例2企業購入乙材料45千克，單價200元/千克，增值稅發票上注明的價款為9000元，增殖稅為1530元；對方代墊運雜費180元，裝卸費45元。材料尚未入庫，款項尚未支付銀行存款貸借2089092251530會計分錄：借：物資采購乙材料 9225 應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 1530 貸：應付帳款 10755 應付帳款貸借1075511上海大學 會計系銀行存款貸借20890

9、物資采購貸借180009225應交稅金-增貸借28901530應付帳款貸借107559225原材料貸借例3：采購的甲材料已經驗收入庫會計分錄：借：原材料甲材料 18000 貸：物資采購甲材料 1800018000驗收入庫18000期末在途材料18000期末庫存材料12上海大學 會計系（三）材料采購費用分配核算實例例4：企業同時采購甲、乙兩種材料，甲材料100千克，單價85元/千克；乙材料50千克，單價200元/千克。甲乙材料買價合計18500元，增值稅3145元。對方代墊運雜費750元。企業簽發了一張金額22395元、期限三個月的商業承兌匯票。當采購費用應該由兩種或兩種以上的材料負擔時，應將共

10、同發生的采購費用按一定的標準，如重量、體積、價款等進行分配，以計算確定各種材料的實際采購成本運費分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承擔運費=100千克*5元/千克=500元；乙承擔運費=50千克*5元/千克=250元甲材料采購成本=8500+500=9000元乙材料采購成本=10000+250=10250元會計分錄：借：物資采購甲材料 9000 乙材料 10250 應交稅金應交增值稅 （進項稅額）3145 貸：應付票據 22395 13上海大學 會計系物資采購貸借19250應交稅金-增貸借3145銀行存款貸借22395應付票據貸借2239522395支付票款時的會計處

11、理材料采購明細帳 見 P5614上海大學 會計系原材料貸借原材料-甲材料貸借原材料-乙材料貸借明細帳總帳（四）總分類帳與明細分類帳的關系平行登記法200001200012000800050007000800070001000平行登記原則：（1）同方向（2）同金額（3）同時期帳戶數據關系：總分類帳發生額、余額等于所屬明細分類帳發生額、余額之和。15上海大學 會計系一、產品生產業務概述 （一）產品生產業務及核算的內容第三節 產品生產業務的核算材料消耗一方面，發生各種耗費和支出(費用)直接材料直接人工產品生產成本的計算另一方面，生產出產品人工消耗固定資產消耗其他費用支出生產費用與產品成本期間費用間接

12、費用直接費用制造費用營業費用管理費用財務費用成本項目（與”材料采購成本計算”的原理相同）16上海大學 會計系（二）幾個基本概念生產費用：一定時期內生產過程中發生的各種耗費的貨幣表現。如屬于物化勞動耗費的材料耗費、固定資產折舊；屬于活勞動耗費的工人工資等產品成本：以一定種類和數量的產品為對象歸集的生產費用。 （對象化的生產費用即為生產成本）制造成本：企業在生產過程中為制造產品而發生的成本。成本項目：對成本內容按用途進行的基本分類。制造成本項目包括：直接材料、直接人工、制造費用直接材料：為制造產品而領用的構成產品實體的材料（成本）直接人工：為制造產品發生的直接生產工人的工資制造費用：為制造產品發生

13、的不能直接認定到產品成本的各項間接費用17上海大學 會計系二、產品生產成本的總分類核算（1）（一）產品制造成本核算的科目設置生產成本：核算產品生產過程中發生的各種生產費用和產品生產成本的會計科目按生產車間和產品種類設置明細帳生產成本期末生產車間的在產品制造成本貸借直接材料直接人工制造費用生產完工轉入產成品的制造成本制造費用：核算產品生產過程中發生的各項不能直接歸屬于產品成本的間接費用。如車間主任和輔助人員工資、固定資產折舊、車間一般機物料耗費等。按生產車間設置明細帳制造費用期末分配結轉完畢后無余額貸借間接材料、間接人工固定資產折舊、車間水電耗用等等。分配并結轉到生產成本的制造費用18上海大學

14、會計系應付工資：核算產品生產過程中發生的應付給職工的工資總額。應付福利費：核算企業按規定提取的專門用于職工福利的基金。應付福利費期末結余的福利基金貸借實際使用的福利費按規定計提的福利基金應付工資貸借實際發放的工資分配進入各費用帳戶的應該發放的工資額當月工資當月發放時無余額19上海大學 會計系生產成本-A貸借生產成本-B貸借原材料-甲貸借原材料-乙貸借生產成本貸借原材料貸借（二）產品制造成本核算實例 1、直接材料費用歸集與分配例1企業生產車間生產A、B兩種產品?，F領用甲材料200千克，計9000元用于生產A產品；領用乙材料1500千克，計30000元用于生產B產品。直接材料39000發出材料39

15、000發出9000發出30000直接材料9000直接材料30000會計分錄：借：生產成本A產品 9000 B產品 30000 貸：原材料甲材料 9000 乙材料 30000生產產品領用并構成產品實體的直接材料，直接計入“生產成本”總帳和所屬明細帳20上海大學 會計系2、直接人工費用的歸集與分配工資例2企業生產車間本月僅生產A、B兩種產品，發生生產工人工資合計80000元。A產品定額工時為25000小時；B產品定額工時為15000小時。生產成本貸借39000直接人工80000應付工資貸借本月應付工資80000生產成本-A貸借9000直接人工50000生產成本-B貸借30000直接人工30000例

16、2 會計分錄：借：生產成本A產品 50000 B產品 30000 貸：應付工資 80000生產車間發生的直接工人工資直接計入生產成本和所屬明細帳共同發生的工資費用可以按定額工時分配工資費用分配率=80000/（25000+15000） =2元/小時A產品工資費用=25000*2=50000元B產品工資費用= 15000*2=30000元21上海大學 會計系2、直接人工費用的歸集與分配福利費例3按工資總額的14%計提職工福利費。例3 會計分錄：借：生產成本A產品 7000 B產品 4200 貸：應付福利費 11200職工福利費用也按產品定額工時分配A產品福利費用=50000*14%=7000元B

17、產品福利費用= 30000*14%=4200元生產成本貸借390008000011200應付福利費貸借11200生產成本-A貸借9000500007000生產成本-B貸借3000030000420022上海大學 會計系3、制造費用的歸集與分配例4本月生產車間領用修理材料丁材料2400元；例4 會計分錄：借：制造費用 2500 貸：原材料-丁材料 2500生產車間發生的間接費用，先在“制造費用”帳戶中進行歸集，然后按一定標準（生產工時、生產工人工資等）分配進入生產成本帳戶和所屬明細帳例5發生車間管理人員工資18860，相應的福利費2640元。例5-1 會計分錄：借：制造費用 18860 貸：應付

18、工資 18860例5-2 會計分錄：借：制造費用 2640 貸：應付福利費 2640制造費用貸借2500188602640原材料貸借390002500應付工資貸借8000018860應付福利費貸借112002640（1）制造費用的歸集23上海大學 會計系制造費用24000貸借2500188602640生產成本貸借390008000011200生產成本-A貸借9000500007000生產成本-B貸借30000300004200例6 本月生產車間發生的制造費用總計為24000元；A產品生產工時25000小時；B產品生產工時15000小時。按生產工時分配例5-2 會計分錄：借：生產成本A產品 15

19、000 B產品 9000 貸：制造費用 24000制造費用分配率=24000/（25000+15000） = 0.60元/工時A產品制造費用=25000*0.6=15000元B產品制造費用=15000*0.6=9000元24000生產成本明細帳，也稱為“產品成本計算單”，歸集了生產具體某個產品生產所發生的所有生產費用。它的總和即是產品總成本24000900015000（2）制造費用的分配24上海大學 會計系4、完工產品成本的計算和產品入庫例7A產品當月全部完工，產量為1000件；B產品全部未完工，成為在產品。如果產品全部完工，那么，生產費用總計就是總成本，除以產品產量就是該產品的單位成本。如果

20、產品全部未完工，那么，生產費用總計即是期末在產品的生產成本。如果產品部分完工、部分未完工，那么，生產費用就需要在完工產品與在產品之間分配。例7 會計分錄：借：庫存商品A產品 81000 貸：生產成本A產品 81000A產品總成本： 直接材料 9000 直接人工 57000 制造費用 15000 合計 81000單位成本=81000/1000=81元/件在產品成本庫存商品貸借81000生產成本-A貸借900050000700015000生產成本-B貸借300003000042009000生產成本貸借3900080000112002400081000810008100073200073200154

21、2008100073200810008100008100025上海大學 會計系二、產品生產成本的總分類核算（1） （二）產品制造成本核算實例基本程序圖解庫存商品貸借81000生產成本-A貸借900050000700015000生產成本貸借39000800001120024000810008100081000生產成本-B貸借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000應付福利費貸借112002640應付工資貸借8000018860制造費用24000貸借250018860264024000原材料貸借390002500明細帳8100

22、026上海大學 會計系原材料貸借生產成本貸借二、產品生產成本的總分類核算（2） （一）直接材料費用的分配例1企業生產車間領用丙材料500千克，計15000元用于生產A、B兩種產品；A產品定額消耗量為300千克；B產品定額銷售量為180千克。直接材料1500015000例1 會計分錄：借：生產成本A產品 9375 B產品 5625 貸：原材料 丙材料 15000共同領用材料可以按定額消耗量分配材料費用分配率=15000/（300+180） =31.25元/千克A產品材料費用=300*31.25=9375元B產品材料費用=180*31.25=5625元生產成本-A貸借直接材料9375生產成本-B貸

23、借直接材料562527上海大學 會計系銀行存款貸借應付工資貸借（二）工資的核算例1本月應付工資總額為200000元。其中生產工人工資120000元，車間管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元，行政管理人員工資50000元。生產成本貸借例1 會計分錄：借：生產成本 120000 制造費用 20000 營業費用 10000 管理費用 50000 貸：應付工資 200000生產工人的工資作為直接人工記入“生產成本”車間管理人員的工資為間接人工記入“制造費用”銷售人員的工資記入“營業費用”行政管理人員的工資記入“管理費用”例2開出銀行支票將工資額直接由銀行存入職工工資卡例2 會計分錄：借：

24、應付工資 200000 貸：銀行存款 200000制造費用貸借營業費用貸借管理費用貸借12000020000020000100005000020000020000028上海大學 會計系（三）固定資產與折舊費的核算 1、固定資產固定資產核算的帳戶設置固定資產：核算企業固定資產原始價值的增減情況和余額的會計科目。固定資產：企業生產過程中起勞動手段作用的機器、廠房、辦公設備、運輸工具等稱為“固定資產”實物特點：多次參加生產過程，使用過程中形態不變；價值轉移特點：價值逐漸轉移，相對穩定例1 固定資產增加借：固定資產 100000 貸：實收資本 100000固定資產期末固定資產原價貸借固定資產原價增加固

25、定資產原價減少例2 固定資產增加借：固定資產 20000 貸：銀行存款 20000 固定資產120000貸借實收資本貸借銀行存款貸借100000100000200002000029上海大學 會計系2、固定資產折舊費的核算例3本月車間用固定資產應計提的折舊費為5000元例8 會計分錄借：制造費用 5000 貸：累計折舊 5000固定資產在使用過程中會發生價值損耗，這種因使用而發生價值損耗的過程稱為“折舊”，折舊引起的損耗價值稱為“折舊費用”累計折舊貸借5000制造費用貸借5000累計折舊期末固定資產累計折舊貸借固定資產折舊的減少固定資產折舊的增加車間固定資產折舊費是車間制造費用的一個重要內容。為

26、了既反映固定資產原價，又反映固定資產累計損耗價值-累計折舊，應設置“累計折舊”會計科目。該科目核算企業固定資產累計價值損耗情況30上海大學 會計系（四）預提費用與待攤費用問題1：02年12月份支付房租，03年1月份實際使用，房租應作為哪個月的費用？02年12月份 03年1月份支付房租使用房屋哪個月（年）承擔房租？費用費用收付實現制（Cash basis）以現金收付為標準確認收入與費用的一種制度。根據這種制度，凡收到現金在收到的當期確認為“收入”，反支付現金在支付的當期確認為“費用”。權責發生制（Accrual basis）以權利與義務是否實際發生為標準確認收入與費用的一種制度。根據這種制度，當

27、取得收入的有關權利時確認收入而不管該收入是否已經以現金的形式收到；當實際發生費用時確認為費用而不管是否已經以現金形式支付。按收付實現制，在02年12月份確認為“費用”；按權責發生制，在03年01月份確認為“費用”按收付實現制，在03年01月份確認為“收入”；按權責發生制，在02年12月份確認為“收入”02年12月份 03年1月份銷售商品收到現金收入收入哪個月（年）確認收入？問題2：02年12月份銷售商品，03年1月份收到貨款，應作為哪個月的收入？31上海大學 會計系待攤費用：根據權責發生制原則，先支付而后逐漸分攤確認為費用的預付費用。待攤費用的支付與分攤程序特點：先支付，后承擔持續經營受益期承

28、擔費用支付支付銀行存款待攤費用XX費用XX費用XX費用攤銷1攤銷2攤銷3待攤費用的帳戶處理程序。支付期1、待攤費用32上海大學 會計系待攤費用貸借。例6 某企業租入廠房1000平方米，租金每年120000元/年，于每年6月30日一次付清。企業租入后劃出100平方米歸管理部門使用；80平方米歸銷售部門使用；其余820平方米作為生產車間。銀行存款貸借例6-1 預付房租120,000元借：待攤費用 120000 貸：銀行存款 120000120000120000例6-2 7月份攤銷10000元借：制造費用 8200 管理費用 1000 營業費用 800 貸：待攤費用 10000例6-3 8月份攤銷1

29、0000元借：制造費用 8200 管理費用 1000 營業費用 800 貸：待攤費用 10000制造費用貸借管理費用貸借營業費用貸借1000082001000800先支付后承擔1000033上海大學 會計系2、預提費用預提費用：根據權責發生制原則，預先逐步確認為費用而后到期支付的后付費用。持續經營受益期支付預提費用的承擔與支付程序特點：先承擔，后支付營業費用營業費用營業費用預提費用銀行存款預提1預提2預提3支付期后支付34上海大學 會計系例7 企業3月1日從銀行貸入1000萬流動資金貸款，期限3個月，年利率6%，到期還本付息。銀行存款貸借預提費用貸借例7-1 借入銀行貸款時借：銀行存款 100

30、00000 貸：短期借款 10000000例7-2 3、 4、5月每月末預提利息5萬元借：財務費用 50000 貸：預提費用 50000財務費用貸借財務費用貸借財務費用貸借500005000050000500005000050000短期借款貸借1000000010000000后支付先承擔例7-3 6月1日償還本息借：短期借款 10000000 預提費用 150000 貸：銀行存款 10150001000000010000000償還借款1500001500003月份4月份5月份35上海大學 會計系二、產品生產成本的總分類核算生產過程核算基本程序圖原材料現金/銀行存款銀行存款應付工資制造費用生產成

31、本固定資產生產產品領用修理領用生產工人車間管理人員支付其他費用用現金支付工資提取現金備發工資分配制造費用庫存商品完工成品入庫在產品庫存材料應付福利費預提/待攤費用累計折舊工資福利費計提折舊費用產成品36上海大學 會計系第四節 產品銷售業務的核算1、銷售產品2、歸集產品銷售費用3、計算結轉產品的銷售成本4、計算和繳納產品銷售稅金及附加貨款的結算：價款、增值稅、代墊費用確認收入的實現一、產品銷售業務概述實現的金額實現時間37上海大學 會計系1、主營業務收入：核算企業取得的主要業務的營業或銷售收入。產品銷售收入：指企業銷售工業產品（產成品、半成品、工業性勞務等）而取得的收入2、應收帳款：核算企業因銷

32、售產品、商品、勞務等應向購貨單位收取的款項。按債務人設置明細帳。3、應收票據：核算采取商業匯票方式結算形成的應收款項。主營業務收入貸借取得營業收入結轉于本年利潤應收帳款/應收票據貸借應收帳款或票據的增加數應收帳款票據因已收回或轉讓形成的減少數期末結余的應收帳款或應收票據款二、產品銷售收入的核算（一）產品銷售收入會計科目設置38上海大學 會計系3、應交稅金-應交增值稅：核算因銷售產品、商品、提供工業性勞務等應交納的增值稅。增值稅的銷項稅：按銷售收入（一般為17%）計算的增值稅銷項稅。增值稅進項稅：采購發票上注明的可以作為增值稅抵扣項目的金額。 增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計征對象的一種稅收

33、” C+V+M=V（價值） P（價格）=V（價值）所以，產品生產過程中的增值額為： V+M=P-C 增值稅額=（V+M）*%所以： 增值稅額=（P-C）*% 增值稅額=P*% - C*%銷項稅額進項稅額應交稅金-應交增值稅貸借銷項稅進項稅已交稅金應交稅金-應交增值稅貸借銷項稅進項稅期末應交增值稅金39上海大學 會計系應付帳款貸借物資采購貸借應交稅金-應交增值稅貸借增值稅的形成與交納:主營業務收入貸借企業某月購入原材料100萬，購貨發票上注明的增值稅為17萬，購貨價款117萬尚未支付。同時，該月銷售產品200萬，銷貨發票注明增值稅34萬，貨款234萬已經存入銀行。銷售分錄：借：銀行存款 234萬

34、 貸：主營業務收入 200萬 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 34萬采購成本100萬支付款項117萬 進項稅 17萬采購分錄：借：物資采購 100萬 應交稅金應交增值稅（進項稅 ）17萬 貸：應付帳款 117萬銀行存款貸借200萬銷項稅 34萬234萬17萬已交稅金 17萬上交稅金分錄借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）17萬 貸：銀行存款 17萬 40上海大學 會計系（二）產品銷售收入的核算實例主營業務收入貸借例1企業銷售A產品，價款100萬，增值稅17萬，款項已經存入銀行。例2企業銷售A產品，價款200萬，增值稅34萬，款項尚未收到。例3 上述款項234萬已經收到，存入開戶銀行。例1 會計分

35、錄借：銀行存款 1170000 貸：主營業務收入 1000000 貸：應交稅金-應交增值稅170000例2 會計分錄借：應收帳款 2340000 貸：主營業務收入 2000000 貸：應交稅金-應交增值稅340000例3 會計分錄借：銀行存款 2340000 貸：應收帳款 2340000應交稅金-應交增值稅貸借 進項稅240000銀行存款貸借應收帳款貸借10000001700001170000 234000020000003400002340000234000041上海大學 會計系例4：預收收入的核算案例某企業02年11月份與客戶簽定一咨詢服務合同，規定咨詢服務費10萬元于簽定合同后的次月支付

36、，咨詢時間為2個月。11月25日，簽定合同；12月25日，收到服務費10萬元，本月完成咨詢工作80%；元月25日，全部咨詢工作結束。02年11月25日，無會計記錄02年12月25日，會計記錄 借：銀行存款 10萬 貸：預收帳款 10萬03年01月25日，會計記錄借：預收帳款 2萬 貸：主營業務收入 2萬02年12月31日，會計記錄借：預收帳款 8萬 貸：主營業務收入 8萬銀行存款貸借預收帳款貸借10萬10萬主營業務收入貸借主營業務收入貸借8萬8萬2萬2萬42上海大學 會計系三、產品銷售費用的核算企業在開展銷售活動中會發生各種費用，如銷售人員工資、差旅費、廣告、運輸、傭金等。這些費用與企業特定產

37、品無關，在發生的當期確認為費用。會計科目設置：營業費用：核算為銷售產品或開展營業活動而發生的費用營業費用貸借發生的各種營業費用結轉至本年利潤帳戶營業費用貸借本年利潤貸借各種轉入收入應付工資/應付福利費貸借原材料貸借銀行存款貸借累計折舊貸借1000010000結轉至本年利潤帳戶22000各種轉入費用22000發生銷售費用分錄借：營業費用 XXXX 貸：有關對應帳戶 XXXX期末銷售費用結轉分錄借：本年利潤 XXXX 貸：營業費用 XXXX30003000500050004000400043上海大學 會計系四、產品銷售成本的核算企業在實現銷售后，產品的所有權發生了轉移，此時，產品制造成本就轉化為了

38、“產品銷售成本”這一費用形式。會計科目設置：主營業務成本：核算已銷售產品或商品等的銷售成本的會計科目。主營業務成本貸借已銷售產品、商品的銷售成本結轉至本年利潤帳戶發生銷售成本分錄借：主營業務成本 XXXX 貸：庫存商品 XXXX期末銷售成本結轉分錄借：本年利潤 XXXX 貸：主營業務成本 XXXX主營業務成本貸借庫存商品貸借2300023000本年利潤貸借各種轉入收入結轉至本年利潤23000各種轉入費用23000銷售成本計算：當庫存產品的制造成本不同時，可采用加權平均法計算已銷售產品的銷售成本。如： 庫存有01批A產品成本為100元/件，10件；02批A產品120元/件，20件。若本月銷售15

39、件，則本月產品銷售成本為：（100*10+120*20）/（10+20）*15=1700元44上海大學 會計系五、產品銷售稅金及附加的核算企業銷售商品要交納增值稅；服務業提供服務要交納營業稅；此外，還要以增值稅、營業稅等稅額為依據計算交納城市維護建設稅和教育費附加。營業稅=營業收入*營業稅稅率城市維護建設稅=（增值稅+消費稅+營業稅）*適用稅率教育費附加= （增值稅+消費稅+營業稅）*適用稅率主營業務稅金及附加貸借除增值稅以外的各種銷售稅金和附加結轉至本年利潤帳戶發生銷售稅金分錄借：主營業務稅金及附加 XXYY 貸：應交稅金-營、城 XXX 貸：其他應交款-教育。 YYY期末銷售稅金及附加結轉

40、分錄借：本年利潤 MMM 貸：主營業務稅金及附加 MMM主營業務稅金及附加貸借應交稅金-營業稅 -城維稅貸借XXXXXX本年利潤貸借各種轉入收入結轉至本年利潤MMM各種轉入費用MMM會計科目設置：主營業務稅金及附加：核算企業在銷售環節征收的除增值稅以外的各種稅金及附加其他應交款-教育費附加貸借YYYYYY45上海大學 會計系主營業務成本累計產品銷售成本結轉本年利潤帳戶管理費用累計管理費用結轉本年利潤帳戶營業費用累計營業費用結轉本年利潤帳戶財務費用累計財務費用結轉本年利潤帳戶主營業務稅金及附加累計稅金及附加結轉本年利潤帳戶主營業務收入結轉本年利潤累計主營業務收入利潤分配利潤分配數本年利潤轉入其他

41、業務收入本年利潤主營業務成本主營業務收入主營業務稅金及附加管理費用營業費用財務費用其他業務支出營業外支出所得稅本年凈利潤轉入利潤分配營業外收入投資收益期末結轉46上海大學 會計系一、庫存現金和備用金的核算第五節 其他業務的核算現金的管理與核算要求管理：使用應符合現金使用范圍轉帳結算起點以下和不能轉帳的支付核算：序時、逐日、逐筆登記科目設置：現金備用金：企業內部備用的小額現金可分為一般備用金借款和定額備用金備用金定額：核定的備用金最高限額科目設置：其他應收款-備用金按債務人設置明細帳現 金貸借各種原因收入的現金各種原因支出的現金期末庫存現金其他應收款-備用金貸借按規定設立備用金或調增備用金限額限額的收回或調減期末備用金銀行存款等貸借現 金貸借期末庫存現金300管理費用等貸借