1、第五章 分步本錢計算中南財經(jīng)政法大學 會計學院本章主要內(nèi)容一、分步法概述二、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)法三、逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)法本章教學目的1、了解分步法的概念、適用范圍、特點和分類。2、掌握逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)法、逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法的計算。3、掌握本錢復原的計算。4、了解按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢的方法。5、了解分批分步法的計算原理。一、分步法概述一分步法是以各種產(chǎn)品的半廢品和產(chǎn)廢品作為本錢計算對象的一種本錢計算根本方法。二分步法適用于：管理上要求分步核算的大量大批復雜消費企業(yè)。三按能否計算半廢品本錢，分步法可分為逐漸結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法；而按半廢品是按本錢工程還是按本錢總額，逐漸結(jié)轉(zhuǎn)法又可以分為分項

2、結(jié)轉(zhuǎn)和綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。二、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法一要求隨半廢品實物的流轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢。逐漸分步法實物流轉(zhuǎn)和價值流動一致，便于了解;嚴厲限定了本錢計算的先后順序，不利于本錢信息的及時提供。二半廢品本錢按本錢總額結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟本錢計算單的本期發(fā)生“自制半廢品欄。綜合結(jié)轉(zhuǎn) 假設(shè)本步驟完工的半廢品沒有被下一步驟完全領(lǐng)用或者存在期初半廢品庫存，應(yīng)該按先進先出或者其它方法計算，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。二、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法續(xù)三各步驟歸集的本錢不僅包括本步發(fā)生的，還包括上步轉(zhuǎn)入的費用。 四自制半廢品的性質(zhì)好像開工時一次投入資料，按實踐產(chǎn)量比例分配。五消費本錢在本步驟完工半廢品或者產(chǎn)廢品和本步驟狹義在產(chǎn)品之間進展分配。

3、六需求本錢復原。二、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法_視圖結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢第三步驟第一步驟第二步驟一、步驟本錢計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料35090012505007505直接工資140400540904503制造費用60300360603002合計55016002150650150010完工：150件 在產(chǎn)品：100件轉(zhuǎn)入二步驟本期發(fā)生自制半廢品欄，假設(shè)本步驟完工未被下步驟全部領(lǐng)用，需按先進先出等方法計算例1：P167二、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法_舉例二 步驟本錢計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成

4、本單位成本自制半成品6601500216036018009直接工資180700880808004制造費用160500660606003合計100027003700500320016完工：200件 在產(chǎn)品：40件轉(zhuǎn)入二步驟本期發(fā)生自制半廢品欄，假設(shè)本步驟完工未被下步驟全部領(lǐng)用，需按先進先出等方法計算！從上步驟轉(zhuǎn)入三步驟本錢計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品71032003910850306017直接工資120300420603602制造費用50160210301801合計88036604540940360020完工：180件 在產(chǎn)品：5

5、0件從上步驟轉(zhuǎn)入1、本錢復原目的：恢復產(chǎn)廢品的原始本錢構(gòu)成。2、本錢復原對象：產(chǎn)廢品中的自制半本錢。3、本錢復原方法：按上一步驟完工半廢品的本錢構(gòu)成比例。4、本錢復原方向：與本錢計算方向相反。 本錢復原只是一種粗略的算法，結(jié)果不夠準確。六本錢復原_原理六本錢復原_公式應(yīng)復原為某本錢工程的金額自制半廢品本錢上步驟完工半廢品本錢上步驟完工半廢品該本錢工程的金額應(yīng)復原為某本錢工程的金額自制半廢品本錢上步驟完工半廢品該本錢工程的金額上步驟完工半廢品本錢本錢工程比重復原分配率B2D1C10A1第一步驟E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合計本錢構(gòu)造比例B3D2C2B2A2第二步驟本錢構(gòu)

6、造比例E3D3C3B3A3第三步驟合計制造費用直接人工自制半廢品直接資料本錢工程六本錢復原_視圖復原順序復原對象六本錢復原_舉例成本項目直接材料自制半成品直接人工制造費用合計第三步驟030603601803600成本結(jié)構(gòu)比例0第二步驟03060成本結(jié)構(gòu)比例第一步驟1721.25合計860.2501641.3810983600六本錢復原_舉例(計算過程)六本錢復原_舉例(計算過程)續(xù)六本錢復原_舉例(續(xù))成本項目直接材料自制半成品直接人工制造費用合計第三步驟24008400192064013360成本結(jié)構(gòu)比例第二步驟8400成本結(jié)構(gòu)比例第一步驟4747.68合計7156.5704525.9417

7、19.513360P197習題一六本錢復原_舉例(計算過程)六本錢復原_舉例(計算過程)續(xù)例2：甲產(chǎn)品的生成經(jīng)過三個步驟，各車間完工半廢品直接轉(zhuǎn)入下一步驟，完工率50，原資料開工時一次投入。產(chǎn)量和費用資料如下：產(chǎn)量資料項目一步驟二步驟三步驟期初在101020本月投產(chǎn)10090100本月完工9010080月末在20040項目直接材料或自制半直接人工制造費用合計期初資料一步驟6352290二步驟75629110三步驟2301674320本月發(fā)生一步驟850602901200二步驟80100180三步驟4060100本錢資料 一 步驟本錢計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工

8、產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料638509131667478.3直接工資560656.558.50.65制造費用2229031231.2280.83.12合計9012001290203.71086.312.07完工：90件 在產(chǎn)品：20件轉(zhuǎn)入二步驟本期發(fā)生自制半廢品欄，假設(shè)本步驟完工未被下步驟全部領(lǐng)用，需按先進先出等方法計算 二步驟本錢計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品751086.31161.301161.311.613直接工資680860860.86制造費用2918012901291.29合計1101266.31376.30137

9、6.313.763完工：100件 在產(chǎn)品：0件轉(zhuǎn)入二步驟本期發(fā)生自制半廢品欄，假設(shè)本步驟完工未被下步驟全部領(lǐng)用，需按先進先出等方法計算！從上步驟轉(zhuǎn)入 三 步驟本錢計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品2301376.3 1606.3535.431070.8713.386直接工資16405611.244.80.56制造費用746013426.8107.21.34合計3201476.31796.3573.431222.8715.286完工：80件 在產(chǎn)品：40件從上步驟轉(zhuǎn)入三、逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法一要求隨半廢品實物的流轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢。逐

10、漸分步法實物流轉(zhuǎn)和價值流動一致，便于了解;嚴厲限定了本錢計算的先后順序，不利于本錢信息的及時提供。二半廢品本錢按本錢工程結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟本錢計算單的本期發(fā)生相應(yīng)欄目。平行結(jié)轉(zhuǎn) 假設(shè)本步驟完工的半廢品沒有被下一步驟完全領(lǐng)用或者存在期初半廢品庫存，應(yīng)該按先進先出或者其它方法計算，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。三、逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法續(xù)三各步驟歸集的本錢不僅包括本步發(fā)生的，還包括上步轉(zhuǎn)入的費用。 四上步轉(zhuǎn)入的費用按實踐產(chǎn)量比例分配，本步發(fā)生的費用按約當產(chǎn)量比例分配；各本錢工程費用的分配分別分配，加總填列。 五消費本錢在本步驟完工半廢品或者產(chǎn)廢品和本步驟狹義在產(chǎn)品之間進展分配。六不需求本錢復原，結(jié)果較為準確。三、逐漸分項

11、結(jié)轉(zhuǎn)分步法_視圖結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢第三步驟第一步驟第二步驟一 步驟本錢計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料35090012505007505直接工資140400540904503制造費用60300360603002合計55016002150650150010完工：150件 在產(chǎn)品：100件轉(zhuǎn)入二步驟本期發(fā)生相應(yīng)欄目，假設(shè)本步驟完工未被下步驟全部領(lǐng)用，需按先進先出等方法計算例3：P181三、逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法_舉例二 步驟本錢計算單完工：200件 在產(chǎn)品：40件項目期初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本合計期末在產(chǎn)品成本完工半成品上步轉(zhuǎn)入本步

12、發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生總成本單位成本直接材料450750120020010005直接工資150180450700148018013006.5制造費用6016030050010201209004.5合計660340150012003700500320016轉(zhuǎn)入二步驟本期發(fā)生相應(yīng)欄目，假設(shè)本步驟完工未被下步驟全部領(lǐng)用，需按先進先出等方法計算從上步驟轉(zhuǎn)入 三 步驟本錢計算單完工：180件 在產(chǎn)品：50件項目期初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生成本合計期末在產(chǎn)品成本完工半成品成本上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生總成本單位成本直接材料150100011502509005直接工資310120130030020304101

13、6209制造費用25050900160136028010806合計71017032004604540940360020從上步驟轉(zhuǎn)入分項結(jié)轉(zhuǎn)法和綜合結(jié)轉(zhuǎn)法之比較項目直接材料直接工資制造費用合計分項結(jié)轉(zhuǎn)900162010803600綜合結(jié)轉(zhuǎn)860.251641.3810983600差 異39.75-21.38-180緣由分析：按上步驟完工半廢品本錢構(gòu)成比例復原，是假定期初和期末的本錢構(gòu)造一樣，但實踐上并不等。四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一不要求隨半廢品實物的流轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法實物流轉(zhuǎn)和價值流動不一致，難以了解;各步驟可以同時計算本錢，有利于本錢信息的及時提供。二各步驟歸集的本錢只包括本

14、步發(fā)生的，不包括上步轉(zhuǎn)入的費用。三消費本錢在最后步驟產(chǎn)廢品和本步驟廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量之間進展分配。四無法了解半廢品的本錢構(gòu)成情況。四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法_視圖第三步驟第一步驟第二步驟第一步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額第二步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額第三步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額產(chǎn)成品成本某步驟期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量以后步驟期末在產(chǎn)品實踐量以后步驟及本步驟完工半廢品期末實踐庫存量本步驟期末在產(chǎn)品約當量本錢分配率期初在產(chǎn)品本錢產(chǎn)廢品數(shù)量本月發(fā)生本錢該步驟期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量某步驟應(yīng)計入產(chǎn)廢品的份額產(chǎn)廢品數(shù)量本錢分配率四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法_公式四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法_舉例成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末廣義在產(chǎn)品成

15、本計入產(chǎn)成品的份額直接材料28005200800011006900直接工資520416046805404140制造費用420270031203602760合計37401206015800200013800第一步驟本錢計算單例4：P189產(chǎn)廢品：690件轉(zhuǎn)入產(chǎn)廢品本錢匯總表成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末廣義在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品的份額直接工資440540058403205520制造費用380400043802404140合計8209400102205609660第二步驟本錢計算單產(chǎn)廢品：690件轉(zhuǎn)入產(chǎn)廢品本錢匯總表成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合 計期末廣義在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品的份

16、額直接工資18026002780202760制造費用8520002085152070合 計26546004865354830第三步驟本錢計算單產(chǎn)廢品：690件轉(zhuǎn)入產(chǎn)廢品本錢匯總表項 目第一步驟計入成本第二步驟轉(zhuǎn)入成本第三成本轉(zhuǎn)入成本產(chǎn)成品成本總成本單位成本直接材料6900690010直接工資4140552027601242018制造費用276041402070897013合 計13800966048302829041第一步驟轉(zhuǎn)入第二步驟轉(zhuǎn)入第三步驟轉(zhuǎn)入產(chǎn)廢品本錢匯總表某步驟期初廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量以后步驟期初在產(chǎn)品實踐量以后步驟及本步驟完工半廢品期初實踐庫存量本步驟期末在產(chǎn)品約當量本錢分配率期初

17、在產(chǎn)品本錢本步驟完工半廢品本月發(fā)生本錢該步驟期初廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量某步驟應(yīng)計入產(chǎn)廢品的份額產(chǎn)廢品數(shù)量本錢分配率四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法_另一種計算方法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法_舉例成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末廣義在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品的份額直接材料28005200800011006900直接工資520416046805404140制造費用420270031203602760合計37401206015800200013800第一步驟本錢計算單例4：P189產(chǎn)廢品：690件轉(zhuǎn)入產(chǎn)廢品本錢匯總表680120690110成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末廣義在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品的份額直接工資440540058403205520制造費用380400043802404140合計8209400102205609660第二步驟本錢計算單產(chǎn)廢品：690件轉(zhuǎn)入產(chǎn)廢品本錢匯總表6904067060成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合 計期末廣義在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品的份額直接工資18026002780202760制造費用8520002085152070合 計