1、本錢費用管理第一節 本錢控制概述第二節 規范本錢控制系統 第三節 質量本錢控制第一節 本錢控制概述本錢控制的意義本錢控制的分類本錢控制的原那么本錢控制的程序本錢控制的分類按控制的時間分類 按控制的原理分類 按控制的手段分類 按控制的對象分類 按控制的時期分類 本錢控制的原那么全面控制的原那么 講求效益的原那么 目的管理及責任落實的原那么 物質利益的原那么 例外管理原那么 例外管理原那么例外是指實踐任務中，那些重要的、不正常的、不符合常規的關鍵性本錢差別。判別例外的規范： 重要性 一向性 可控性 特殊性 本錢控制的程序第一，確定本錢控制的目的或規范 第二，分解落實控制的目的 第三，計算并分析本錢

2、差別 第四，進展考核評價 第二節 規范本錢控制系統 規范本錢控制系統概述規范本錢的制定本錢差別的類型及其計算分析本錢差別的處置方法一、規范本錢控制系統概述 規范本錢控制系統的內容包括：規范本錢的制定、本錢差別的計算分析和本錢差別的賬務處理三方面內容。其中，規范本錢的制定與本錢的前饋控制相聯絡；本錢差別的計算分析與本錢的反響控制相聯絡；本錢差別的賬務處置那么與本錢的日常核算相聯絡。 二、規范本錢的制定規范本錢的涵義規范本錢的種類規范本錢的普通公式直接資料規范本錢的制定 直接人工規范本錢的制定 制造費用規范本錢的制定 規范本錢的涵義 規范本錢,是指按照本錢工程反映的、在曾經到達的消費技術程度和有效

3、運營管理條件下,該當發生的單位產品本錢目的。 規范本錢不同于預算本錢，規范本錢是一種單位的概念，它與單位產品相聯絡；而預算本錢那么是一種總額的概念，它與一定的業務量相聯絡。規范本錢的種類理想規范本錢正常規范本錢現實規范本錢 實踐中廣泛采用規范本錢的普通公式直接資料規范本錢的制定 直接資料規范本錢應區分直接資料價錢規范和直接資料耗用量規范估計制定。 【例101】 產品直接資料規范本錢的制定知：A企業估計204年甲產品耗費的直接資料資料如表101所示。 要求：制定甲產品耗費直接資料的規范本錢。 表101 甲產品耗費的直接資料資料 標 準 品 種 A材料 B材料 預計發票單價 裝卸檢驗等成本 直接材

4、料價格標準(元/千克) 30 23240 343材料設計用量 允許損耗量 直接材料用量標準(千克/件) 500 1501700 2702解：單位產品耗費資料的規范本錢3250116 032(元/件)單位產品耗費資料的規范本錢4370230 186(元/件)甲產品直接資料的規范本錢 16 032+30 18646 218(元/件) 直接人工規范本錢的制定 直接人工規范本錢應區分直接人工價錢規范和人工工時耗用量規范兩個要素予以制定。 【例102】 產品直接人工規范本錢的制定知：A企業估計204年甲產品耗費的直接人工資料如表102所示。 要求：確定單位甲產品耗費直接人工的規范本錢。表102 甲產品耗

5、費的直接人工資料標 準 工序第一道工序 第二道工序 每人月工時（8小時22天）生產工人人數每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應付福利費提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價格標準(元/小時) 91.2 114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準(人工小時/件) 50 40解 第一工序直接人工規范本錢 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工規范本錢 114404 560(元/件) 單位甲產品耗費的直接人

6、工規范本錢 4 5604 5609 120(元/件) 制造費用規范本錢的制定 制造費用的規范本錢需求按部門分別編制。假設某種產品需求經過幾個部門消費加工時，應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的規范本錢。 制造費用的規范本錢是由制造費用的價錢規范和制造費用的用量規范兩個要素決議的 【例103】 【例103】 產品制造費用規范本錢的制定知：A企業估計204年甲產品耗費的制造費用資料如表103所示。 要求：確定單位甲產品制造費用的規范本錢。 表103 甲產品耗費的制造費用資料標 準 部 門 第一車間 第二車間 制造費用預算(元) 變動性制造費用預算 間接材料費用

7、間接人工費用 水電費用 固定性制造費用預算 管理人員工資 折舊費 其他費用 預算的標準工時（機器小時） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標準(機器小時/件) 6080解第一車間： 變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元/小時) 固定制造費用分配率 422 400/21 12020(元/小時) 制造費用分配率152035(元/小時) 制造費用規范本錢356

8、02 100元/件) 第二車間： 變動制造費用分配率 394 240/28 16014(元/小時) 固定制造費用分配率 619 520/28 16022(元/小時) 制造費用分配率142236(元/小時) 制造費用規范本錢36802 880元/件) 單位甲產品制造費用規范本錢 2 1002 8804 980(元/件) 【例104】 產品制造費用規范本錢單的編制 知：例101，例102和例103中有關A企業甲產品各個本錢工程的規范本錢資料。要求：編制該企業204年甲產品的規范本錢單。 解依題意，編制的A企業204年甲產品的規范本錢單如表104所示。 表104 204年甲產品規范本錢單 項目 價格

9、標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 9

10、60元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產品標準成本 60 318元/件 三、本錢差別的類型及其計算分析本錢差別及其類型 直接資料本錢差別的計算分析 直接人工本錢差別的計算分析 變動性制造費用本錢差別的計算分析 固定性制造費用本錢差別的計算分析 本錢差別及其類型本錢差別=實踐本錢-規范本錢本錢差別類型： 按本錢差別構成內容不同進展分類 按本錢差別構成過程進展分類 按本錢差別與其他要素的關系進展分類 按本錢差別能否可以控制進展分類 按本錢差別性質的不同進展分類 直接資料本錢差別的計算分析直接資料本錢差別=實踐本錢-規范本錢 =價錢差別+用量差別【例105】 【例105】直接資料本錢差

11、別的計算知：A公司的甲產品規范本錢資料如表104所示，204年1月份實踐消費400件甲產品，實踐耗用A資料200 800千克，其實踐單價為30元/千克；實踐耗用B資料280 000千克，其實踐單價為45元/千克。要求：計算甲產品的直接資料本錢差別。解 A資料本錢差別30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 價錢差別(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差別32(200 800-501400) 12 800(元) (U) B資料本錢差別 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 價錢差別(45-43)

12、280 000560 000(元) (U) 用量差別43(280 000-702400) -34 400(元) (F)甲產品的直接資料本錢差別 -388 800+525 600 800(元) (U) 以上計算結果闡明，甲產品直接資料本錢構成了800元不利差別。其中，A資料發生了388 800元的有利差別，B資料構成了525 600元的不利差別。 前者是由于A資料實踐價錢降低而節約了401 600元本錢和因耗用量添加而導致12 800元的本錢超支額共同作用的結果； 后者是由于B資料實踐價錢提高而添加了560 000元的本錢開支和因耗用量的減少而節約34 400元的本錢共同呵斥的。 可見，該企業在

13、對A、B兩種資料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進展分析評價，以明確各部門的責任。 直接人工本錢差別的計算分析直接人工本錢差別=實踐本錢-規范本錢 =價錢差別+效率差別【例106】直接人工本錢差別的計算知：同例105，204年1月份 A公司為消費甲產品，第一工序和第二工序實踐耗用人工小時分別為4800小時和42000小時，兩個工序實踐發生的直接人工本錢包括直接工資和計提的應付福利費分別為4 416 000元和4 620 000元。要求：計算甲產品的直接人工本錢差別。解 第一工序實踐人工價錢 1 838 160/19 980 92元/小時第二工序實踐人工價錢 1 782 000/162 00

14、0 110元/小時 第一工序直接人工本錢差別1 838 160-91.25040014 160(元) (U)其中： 人工價錢差別 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差別 91.2(19 980-50400)-1 24(元) (F) 第二工序直接人工本錢差別1 78242 000(元) (F)其中：人工價錢差別 (110-114) 162 000-64 800(元) (F) 效率差別 114 (162 000-40400)228 000(元) (U)甲產品直接人工本錢差別14 160-42 000-27 840(元) (F) 以上計算闡明

15、，甲產品直接人工本錢的有利差別為27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差別和第二工序的42000元有利差別構成的。 前者是由于該工序實踐人工價錢的提高而超支的本錢15 984元和因實踐耗用工時減少而節約的本錢1 824元共同作用的結果；后者是由于該工序實踐人工價錢的降低而節約的本錢64 800元和因耗用工時的添加而超支的本錢228 000元所呵斥的。變動性制造費用本錢差別的計算分析本錢差別=實踐費用-規范費用 =耗費差別+效率差別【例107】 【例107】 變動性制造費用本錢差別的計算知：同105，204年1月份A公司為消費甲產品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機器小時分別為25

16、000和31000小時，兩個車間的實踐工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產品的變動性制造費用本錢差別。解 一車間變動性制造費用本錢差別 14.5252 500(元) (U)其中： 耗費差別(14.5-15)2 500 -12 500(元) (F) 效率差別15(25 000-60400) 15 000(元) (U) 二車間變動性制造費用本錢差別 14.531500(元) (U)其中： 耗費差別 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差別 14(31 000-80400)-14 000(元) (

17、F)甲產品變動制造費用本錢差別 2500+1 5004000 (元) (U) 以上計算闡明，甲產品變動性制造費用構成了4 000元不利差別。其中，一車間發生了2500元的不利差別，二車間發生了1500元的不利差別。 前者是由于費用分配率降低而構成的12500元的有利差別和由于效率降低而添加了15000元的不利差別； 后者是由于費用分配率提高而構成的15500元的不利差別和由于效率提高而構成的14000元的有利差別共同作用的結果。可見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。 固定性制造費用本錢差別的計算分析固定性制造費用本錢差別=實踐費用-規范費用 =預算差別+能量差別 =耗費差別+才干

18、差別+效率差別兩差別法 預算差別 能量差別三差別法 耗費差別 才干差別 效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析 兩差別法與三差別法之間的關系預算差別=耗費差別能量差別=才干差別+效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析 兩差別法【例108】 【例108】固定性制造費用本錢差別的計算兩差別法 知：同105，204年1月份A公司甲產品的估計消費才干為352件。為消費甲產品，兩個車間實踐發生的固定性制造費用總額分別為423000元和619 000元。要求：用兩差別法計算甲產品固定性制造費用的本錢差別。解 一車間固定性制造費用差別 423000-2060400 -57 000(元) (F)其中： 預

19、算差別 423000-2060352600(元) (U) 能量差別 20(60352-60400)-57600 (元) (F) 二車間固定性制造費用差別619000-2280400-85 000(元) (F)其中： 預算差別 619000-2280352-520(元) (F) 能量差別 22(80352-80400) -84 480(元) (F) 甲產品固定性制造費用本錢差別-57 000-85 000 -142 000(元) (F) 以上計算闡明，甲產品固定性制造費用的有利差別為142 000元，是由一車間的57 000元有利差別和二車間的85 000元有利差別構成的。 其中前者是由600元

20、不利的預算差別和57600元有利的能量差別共同作用構成的；后者是由520元有利的預算差別和84 480元有利的能量差別共同作用構成的。 固定性制造費用本錢差別的計算分析 三差別法【例108】固定性制造費用本錢差別的計算三差別法 知：仍按例97的資料，為消費甲產品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機器小時分別為25 000和31 000小時。要求：用三差別法計算甲產品的固定性制造費用本錢差別。 解 一車間固定性制造費用差別 423000-2060400-57 000(元) (F)其中： 耗費差別 423 000-2060352600(元) (U) 才干差別 20 (60352-25 000)-77

21、 600(元) (F) 效率差別 20 (25 000-60400)20 000(元) (U) 二車間固定性制造費用差別 619000-38100-85 000(元) (F)其中： 耗費差別619000-2280352-520(元) (F) 才干差別22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差別22 (31 000-80400)-22 000(元) (F) 甲產品固定性制造費用本錢差別 -57 000-85 000-142 000(元) (F) 以上計算結果闡明，采用三差別本錢分析法能將本錢差別的緣由劃分的更加詳細，如在兩差別法中只能看出兩車間由于固定制造費用預算產

22、量脫離實踐產量構成的有利的能量差別分別為57 600元和84 480元，在三差別法中又將該差別分為由于實踐工時未能到達消費能量所構成的消費才干利用差別一車間和二車間均為有利差別，分別為77600元和62480元和由于實踐工時脫離規范工時所構成的效率差別一車間為不利差別20000元，二車間為有利差別22 000元，這樣更便于分清責任，有利于進展本錢控制。四、本錢差別的處置方法直接處置法 遞延法 穩健法 年末一次處置法 第三節 質量本錢控制 研討質量本錢控制的意義質量本錢的構成質量規范的選擇在傳統質量觀指點下的質量本錢控制在現代質量觀指點下的質量本錢控制質量本錢的構成 質量本錢是指企業為堅持或提高

23、產質量量所發生的各種費用和因產質量量未到達規定程度所產生的各種損失的總稱。質量本錢預防和檢驗本錢 損失本錢預防本錢檢驗本錢內部質量損失本錢外部質量損失本錢質量規范的選擇 傳統質量觀 現代質量觀傳統質量觀以為恰當的質量規范，應是可接受的質量程度，簡稱AQL，AQL允許消費并銷售一定數量的缺陷產品。美國學者提出日本學者提出質量規范的選擇 現代質量觀包括零缺陷方式和健全質量方式兩種。零缺陷方式要求將不符合質量要求的產品降低到零。 健全管理方式以為即使實踐產品與設計要求之間的偏向在設計允許范圍內，仍會因產品的消費而產生損失。 在傳統質量觀指點下的質量本錢控制傳統的質量本錢控制主要包括兩方面的內容： 一

24、是尋覓使企業經濟效益最大化的最適宜質量程度； 二是尋覓在最適宜質量程度下的最低質量本錢。 確定最優質量本錢可以采用邊沿分析法和合理比例法。 【例109】邊沿分析法的運用 知：某企業上半年鑄件合格品率為90%，年產量為200噸，預防檢驗本錢為8 000元，每噸鑄件的廢品損失本錢為440元。 要求：計算最優質量和最優質量本錢。解 依題意 Q90%，F440元 Y2 40(元) KY2 40 4.44 最優質量Q0 90.91% 最優質量本錢Y0440 4.44 88.39元/件 可見，當合格品率為90.91%時，質量本錢最低，單位質量本錢為88.39元/件，企業應以此作為最優質量本錢控制的目的。在

25、現代質量觀指點下的質量本錢控制現代質量本錢控制內容 質量本錢的計量 作業管理條件下的質量本錢控制 在現代質量觀指點下的質量本錢控制 現代質量本錢控制內容 在健全質量方式下，由于緊縮了缺陷性產品的定義，只需產品消費偏離目的價值，就存在損失本錢。因此，質量本錢的最優程度存在于產品到達目的價值之處，不用像可接受的質量規范下需求在各種質量本錢之間進展權衡選擇。 在現代質量觀指點下的質量本錢控制 質量本錢的計量 質量本錢按其表現方式可以進一步劃分為顯性質量本錢和隱性質量本錢。顯性質量本錢是指可以直接從企業會計記錄中獲得數據的本錢。隱性質量本錢是指由不良質量而構成的不列示在會計記錄中的時機本錢 對于顯性質

26、量本錢可以直接計量，對于隱性質量本錢可以采用乘數法和市場研討法計量。 在現代質量觀指點下的質量本錢控制 作業管理條件下的質量本錢控制 質量本錢可以分為預防和檢驗本錢與質量損失本錢兩大類，與之對應的作業也可以確認。因此，可利用作業本錢法應將這些作業區分為添加價值作業和非添加價值作業。 普通來說，內部質量損失作業和外部質量損失作業及其相關的本錢均為非添加價值作業，應盡能夠減少或消除；預防作業因其能添加產品價值應作為添加價值作業予以保管；檢驗作業可分為兩類，一類是為預防作業而必需的，應作為添加價值作業，另一類那么是與添加價值無關的其他檢驗作業。【例1011】作業管理條件下的質量本錢控制的案例 某公司204年根據有關的質量本錢資料為根據編制的質量本錢報告如表105所示。 表105 204年某公司質量本錢有關資料 質量成本類別 分配基礎（成本動因） 分配成本（元） 占銷售成本% 數量 分配率 預防成本： 設備維護 人員培訓 預防成本合計 800小時900小時 100元/小時80元/小時 80 000 72 000152 000 1.331.202.