1、個人以非貨幣性資產評估增值出資計征個人所得稅問題 國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復（稅函2005319號）的相關規定： 考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，財產原值“為資產評估前的價值?！眹叶悇湛偩株P于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知（國稅發2008115號）的相關規定：1、個人（自然人，下同）股東從被投資企業取得的、以企業資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業對個人股東股

2、息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業在轉增個人股本時代扣代繳。2、個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。3、對本通知發布之前已經發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業應將個人股東所投資的非貨幣資產的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據此建立電子臺賬，加強后續管理，督促企業在股權轉讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。4

3、、個人不能提供完整、準確財產（資產）原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。文件對于個人取得的資產評估增值的個人所得稅的扣繳問題也給予了明確，即稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。但是，這個在實際執行中可能存在困難。由于個人用非貨幣性資產對外投資只是取得股份而不是現金，企業如何進行扣繳個人所得稅呢。我們知道，任何稅收都必須以現金繳納而不是實物或者權益。但企業在取得非貨幣性資產時，給予個人的是股份不是現金。在這種情況下，稅法要求企業履行個人所得稅扣繳義務，企業應在給予個人股份確認前要求個人將應繳納的個人所得稅以現金先交給企業，由企業扣繳后向稅務機關繳納。如果個人不繳納。企業可以將相關

4、情況向稅務機關報告，由稅務機關采取其他措施征收稅款。根據此文件規定，個人以非貨幣性資產評估增值部分自2008年12月9日開始將要征稅，然而隨后的消息是這份文件并未正式生效，由于征稅現金流問題無法得到很好的解決，總局迅即通知各省，該文件不實際執行。國家稅務總局關于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告（國稅發20112號）的相關規定：全文失效廢止的稅收規范性文件目錄中確認國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復（稅函2005319號）全文失效廢止國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發201150號）的相關規定：（一）加強財產轉讓所得

5、征管1.完善自然人股東股權（份）轉讓所得征管。（1）積極與工商行政管理部門合作，加強對個人轉讓非上市公司股權所得征管。重點做好平價或低價轉讓股權的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權轉讓的交易價格和稅費情況，強化財產原值管理。（2）加強個人對外投資取得股權的稅源管理，重點監管上市公司在上市前進行增資擴股、股權轉讓、引入戰略投資者等行為的涉稅事項，防止稅款流失。（3）與相關部門密切配合，積極做好個人轉讓上市公司限售股個人所得稅征管工作。（二）深化利息、股息、紅利所得征管1.加強企業分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點關注以未分配利潤、盈余公積和資產評估增值轉增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。2.對

6、投資者本人及其家庭成員從法人企業列支消費支出和借款的，應認真開展日常稅源管理和檢查，對其相關所得依法征稅。涉及金額較大的，應核實其費用憑證的真實性、合法性。3.對連續盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業所得稅的企業，其個人投資者的股息、紅利等所得，應實施重點跟蹤管理，制定相關征管措施。同時，加強企業注銷時個人投資者稅收清算管理。4.對企業及其他組織向個人借款并支付利息的，應通過核查相關企業所得稅前扣除憑證等方式，督導企業或有關組織依法扣繳個人所得稅。浙江省地稅局關于個人取得無現金流收入征收個人所得稅問題的通知（浙地稅函200682號）文件的相關規定：認定個人以非貨幣性資產投資的評估增值所得暫

7、時不征收個人所得稅。該文件開宗明義，從文件題目中就可以看出，顯然也是出于現金流的考量因素。工商部門未對非貨幣性資產投資設定繳稅的前置條件，因此征稅在征管上并不容易操作。由于個人非貨幣性資產評估增值所得納稅人為個人，更由于其現實可能的確缺乏現金流，在我國目前的稅法制度環境下，個人很可能直接就到工商局辦理了投資手續，而目前工商部門并未對非貨幣性資產投資，要求提供已經納稅證明的前置程序性條件。非貨幣性資產可以對外投資，是公司法第27條的明確規定，而工商部門也的確難以違反法律的明確規定，增加前置性批準條件。 而未正式生效的國稅發2008115號文件曾經提到，可以被投資企業作為“扣繳義務人”納稅，可是與

8、此相應的是，被投資企業收到的非貨幣性資產，繳稅確是需要真金白銀，強行要求被投資企業繳稅，恐怕也是與理不合。（一）國稅函2005319號文件規定的作廢，表明總局默示可以對個人以非貨幣性資產對外投資評估所得征稅了，對個人該項所得征稅的案例將不斷出現。 （二）總局目前僅是“默示”征稅而已，意思是各省可以對此進行征稅，而并未如國稅發2008115號文件一樣“明示”征稅，也表明由于現金流問題無法解決，總局并未完全下定決心，繼續處于調研階段，一些地區可能仍然選擇不對該項所得征稅，或者征的到的就征，征不到的就不征。國家稅務總局所得稅司有關負責人就近日發布關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知(國稅發201150號，以下簡稱通知)答記者問時提及：在其他形式財產轉讓所得方面，重點加強個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的稅源管理。綜上，對個人以非