1、第六章 各種成本計算方法的結合應用本章概述本章在成本核算原理和單步法、分步法、分批法的基礎上介紹了實際工作中成本核算方法的融合和演變形式：比如將三種基本的成本計算方法與分類法結合使用、副產品成本的計算問題等本章的重點：掌握廢品損失和停工損失的核算問題成本會計學7/17/2022第六章 各種成本計算方法的結合應用第一節 按類別計算多種產品成本第二節 分步分批法第三節 副產品成本的計算第四節 廢品損失和停工損失的核算第五節 適時生產制下的成本計算本章小結本章復習思考題本章練習題成本會計學7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本在一些企業中，由于產品品種多、規格雜，無論采用單步法、分步法或分

2、批法可能都無法滿足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能將三種基本的成本計算方法與分類法結合起來使用產品歸類的一般規律和標準：成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本1.產品品種相同，只是型號、規格不同時可歸為一類產品計算其成本。比如緊固件就可分為螺釘、螺栓、螺母三大類計算其成本2.產品相同、含量不同的可歸為一類計算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分為一、二、三等品，三個等級產品可歸為一類計算成本3.聯產品可歸為一類產品計算其成本。聯產成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本品是指基于同一原材料同時生產出的價值量都比較大的多種產品。比如原油經過提

3、煉可同時生產出不同規格的汽油、煤油、柴油等產品歸類是否科學、合理直接影響產品成本計算和分配的準確性一、分類單步法如果在單步法下，成本計算對象不是某一種成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本產品、而是某一類產品的話，那么這種成本計算方法實際上就是分類單步法舉例說明分類單步法某企業大量大批生產A產品、D1和D2三種產品，其中A產品按品種計算其成本；后兩種產品由于生產工藝和所耗用的原材料相同、只是規格不同，因而按類別計算其成本。本成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本年4月份A產品完工800件、月末在產品400件；D1產品完工500件、月末在產品2

4、00件；D2產品完工400件、月末在產品150件。其成本計算的程序：參考教材P.128-137其中重點在于D類產品的生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配：系數法生產成本明細賬的登記情況：成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本成本會計學第六章產品成本計算單 年4月產品：A產品 本月完工：800件，月末在產品：400件摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品成本140002530378220312本月生產費用49600142501798881838生產費用合計636001678021770102150完工產品總成本42400134241741673240單位成本

5、5316.7821.7791.55月末在產品成本2120033564354289107/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本成本會計學第六章產品成本計算單 年4月產品：D類 本月完工D1：500件，D2：400件；月末在產品D1：200件，D2：150件摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品成本119003058441519373本月生產費用28000108301344152271生產費用合計39900138881785671644完工類別產品成本完工產品總成本28700114801476054940月末在產品成本112002408309616704D1總成本175007000

6、900033500D2總成本112004480576021440D1單位成本35141867D2單位成本2811.214.453.67/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本類別產品成本計算過程中所用的系數法在前面已經簡單作了介紹，本例中重在運用二、分類分批法當一批投料、同時生產若干種不同產品時，可以將其歸為一類，在分批計算類別產品成本的基礎上進一步計算類內不同規格產品的成本成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本凡是按訂貨合同分批生產，而每一批又分為不同規格產品時，比如服裝廠、制鞋廠、糖果廠等，常采用這種方法采用分類分批法時：先按產品類別設定批號、計算批別產品成

7、本，然后再將批別產品成本分配于各種不同規格產品上其生產成本明細賬可按下列形式登記：成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本成本會計學第六章產品成本計算單 產品：x批服裝 投產： 年3月，完工： 年4月摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品成本119003330441519645本月生產費用28220108301304952099生產費用合計40120141601746471744完工批別產品成本60號100件,系數0.75950210025901064062號120件,系數0.88160288035521459264號80件，系數1680024002960121

8、6066號140件，系數1.113090462056982340868號60件，系數1.2612021602664109447/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本三、分類分步法在有些企業常常用同一種原材料同時生產出若干種半成品，半成品一部分繼續加工、一部分對外銷售，這種情況下往往需要首先分步驟、按半成品的類別計算其成本、然后再計算不同種類半成品的成本比如化工、機械制造等行業成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本舉例說明分類分步法某皮革加工廠購進毛皮、加工皮張和箱包，生產成本明細賬按生產工序設置。用毛皮加工的皮張一部分加工成箱包、一部分對外銷售。2003年5月

9、份相關生產成本明細賬登記情況如下： 下一張幻燈片后.二、分類法的適用范圍、優缺點及應用條件.doc成本會計學第六章7/17/2022第一節 按類別計算多種產品成本成本會計學第六章自制半成品頭層牛皮入102出80成本計算單產品：牛皮摘 要料工費合計月初本月合計完工月末1050604020409013080503085115823380225305202103自制半成品二層牛皮入60出30自制半成品三層牛皮入40出30成本計算單產品：A型牛皮箱摘 要料工費合計月初本月合計完工月末359012510025408512590353072102822010524735227280產品銷售成本銷507/1

10、7/2022第二節 分步分批法是指企業成本計算過程中既以產品生產步驟、又以產品生產批別為成本計算對象，歸集生產費用、計算產品成本的方法適用范圍：多階段、分批別組織零部件和產成品生產的情形一、分步分批法在單件小批、多階段生產的企業，往往需要成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法分步驟生產品種繁多的零部件，并根據客戶訂單的要求分批生產多種產品。比如船舶制造、重型機床、礦山機械、電站設備等企業產品生產的特點：（1）零部件和產品分批、分步組織生產（2）產品生產周期長（3）通用零部件比較多成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法鑒于上述生產特點，企業往往分批組織零部件生產、分步

11、驟、按訂單組織產成品的生產由此決定了：需要將分步法和分批法結合起來計算產品成本分步和分批雙重特色舉例說明分步分批法某設備廠分批組織產品生產，生產分為機加工和裝配兩大工序。其成本計算過程圖示：成本會計學第六章7/17/2022分步計算成本分步計算成本分批計算成本分批計算成本第二節 分步分批法成本會計學第六章一車間工資分配表3月份批號工時分配率分配金額181608801960330合計2205.51210成本計算單 批號：18 產品：甲 產量：20件 1月份投產月份一車間二車間合 計料工費料工費料工費1200040060032048064023208801240280060080072080080

12、0132016003100040048012801480成本計算單 批號：19 產品：丙 產量：5件 3月份投產月份一車間二車間合 計料工費料工費料工費32100550280660820238099013708803307/17/2022第二節 分步分批法二、分類分步分批法這種方法實際上是分步法、分批法和分類法的結合適用范圍：多階段、小批量、品種雜的產品生產，比如儀表生產一般的生產組織：平時按經濟批量進行品種繁多的零件生產；有客戶訂單時分步驟、按成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法批別組織產品生產由此決定的成本計算過程：按類別進行零件成本計算，然后分批、同時分步進行訂單產品生產

13、成本的計算成本計算過程同時體現分類法、分步法和分批法的基本內涵分類分步分批進行成本計算的一般圖示：成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法成本會計學第六章成本單A類零件成本單B類零件自制半成品B1零件自制半成品A2零件自制半成品A1零件成本計算單 批號：18 產品：甲 產量：20件 1月投產月份一車間二車間合 計料工費料工費料工費成本計算單 批號：21 產品：丁 產量：50件 3月投產月份一車間二車間合 計料工費料工費料工費自制半成品B2零件分類法分批法分步法7/17/2022第二節 分步分批法三、按實際情況選用適當的成本計算方法前面所介紹的都是成本計算的基本原理和常見的成本計算現

14、象實際工作中的情形紛繁復雜，需要會計人員與企業管理人員一起結合企業的產品生產和管理的需要專門設計、規劃既符合國家統一財務會計制度、又能適應自身需要的成本核成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法算流程和方法。具體包括：（1）成本核算應當符合統一會計報表編制的需要（2）符合企業生產組織和生產工藝的特點（3）要能夠滿足企業內部管理的需要（4）既要符合實際、又要講求經濟性原則，不能過于繁瑣成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法 在實際工作中，就某一個企業內部，可能會將幾種成本計算方法同時或結合應用 同時應用 （ 舉例）（1）在大量大批多階段生產的企業，基本生產車間產品成本的

15、計算分步法；輔助生產車間（供水、供電等）單步法；輔助生產車間（機修、工具車間）分批法 成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法（2）如果企業在大量大批生產主要產品的同時，還要接受其他產品少量訂貨、來料加工、以及進行新產品試制等，則主要產品的成本計算分步法或單步法；其他產品的成本計算分批法成本會計學第六章7/17/2022第二節 分步分批法 結合應用 （舉例） 小批單件生產的機械廠，其鑄造車間是大量生產，鑄件的成本計算單步法或分類單步法；加工、裝配車間采用分批法計算產品成本；從全廠范圍來看，從鑄造車間到加工車間再到裝配車間，成本計算分為三個步驟，用的又是分步法。可見，即使是一種產品的

16、生產，成本計算也可能把幾種方法結合起來應用 .一、幾種成本計算方法的同時運用.doc成本會計學第六章7/17/2022第三節 副產品成本的計算副產品是指企業生產過程中除了生產主要產品外，還附帶生產的次要產品。比如煉油廠的油渣、面粉廠的麥麩等要注意以下四點：（1）副產品不同于聯產品（2）由于市場供求關系的影響，副產品的市場價格不一定低于主產品的市場價格成本會計學第六章7/17/2022第三節 副產品成本的計算（3）日常生活中經常認為副產品沒有成本（4）副產品可直接出售，也可加工后出售副產品是企業主產品的附帶生成物，日常生活中一般無法核算其成本。但是只要能夠為企業帶來正常的營業收入，都應當考慮其成

17、本問題只是副產品成本與主產品成本相比比重較低而已成本會計學第六章7/17/2022第三節 副產品成本的計算在副產品的成本計算過程中，有下列幾種方法可供選擇：（1）采用分類法的成本計算思路：與主產品一并進行類別成本計算，然后將副產品按一定方法計價，從總成本中扣除（可只從原材料費用中扣除，也可按一定比例從各成本項目中扣除）。至此，主副產品成本分離成本會計學第六章7/17/2022第三節 副產品成本的計算（2）副產品按照售價扣除稅金和正常利潤后的差額倒推出成本、從主產品成本中扣除（3）副產品按固定成本計價、從主產品成本中扣除（4）如果副產品需進一步加工后才能出售，則在計算副產品成本時還應考慮其加工費

18、用舉例說明副產品成本計算成本會計學第六章7/17/2022第三節 副產品成本的計算某廠生產主產品的同時，還生產某種副產品副產品不需加工便可直接出售。該副產品售價每噸200元、稅率5%、一般利潤率8%。某月原材料總成本250000元、副產品產量30噸成本會計學第六章7/17/2022第三節 副產品成本的計算副產品單位成本=200 x（1-5%-8%）=174（元）副產品應負擔的生產費用=30 x174=5220（元）主產品的原材料費用=250000-5220=244780（元）下一張幻燈片后.副產品的成本計算.doc成本會計學第六章7/17/2022第三節 副產品成本的計算有關生產成本明細帳圖示

19、如下：成本會計學第六章生產成本明細賬產品：甲產品摘要料工費合計月初本月副料合計50000200000-522024478030008760117605800125001830058800221260-5220216040生產成本明細賬產品：A（副產品）料工費合計52204006006220圖示中的副產品是加工后才出售7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失核算的范圍（一）廢品是指企業由于生產的原因造成的 質量不符合規定的技術標準，不能按照原有用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品針對廢品需要說明以下四點：（1）廢品同樣發生有耗費，但因為廢品成本會計學

20、第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算所發生的耗費要么不能通過自身的銷售實現價值補償、要么還要因為修復合格而發生超額耗費（2）廢品不同于殘次品。殘次品可以降價銷售，其損失表現為降價所帶來的虧損或盈利水平的降低（3）廢品發生于生產階段，但被發現時可成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算能是在生產階段、也可能是在倉儲階段。只要是屬于生產原因造成的，均應視為廢品。與廢品發現的時間、地點無關。（4）在生產過程中發現的廢品又會由于發生廢品的生產階段不同而導致不同的廢品所承擔的費用水平有所差異成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（

21、二）廢品損失是指由于生產廢品而發生的產品報廢損失和因為修復廢品的原因而超過合格品正常生產成本的多耗支出從理論上講，廢品損失不屬于理論成本的范疇。但在實際工作中卻將生產過程中發生的廢品損失計入合格產品的生產成本中，這是成本管理的要求。成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（三）廢品的分類1.廢品按照其是否可以修復分為：可修復廢品和不可修復廢品可修復廢品是指技術上可以修復、而且修復所耗費的費用在經濟上合算的廢品可修復廢品一般經過修復，即可成為合格產品成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算可修復廢品的廢品損失是指將廢品修復為合格品所發生的修復費

22、用扣除殘料變價收入和應收賠款后的余額不可修復廢品是指技術上不可修復、或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品如：修復費用可能會超過重新制造同一產品的支出成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算不可修復廢品的廢品損失是指廢品發生的報廢成本扣除殘料變價收入和應收賠款后的余額注意：區分可修復廢品與不可修復廢品是正確核算廢品損失的前提，因為它們造成的廢品損失的組成內容是不同的成本會計學第六章7/17/2022 第四節 廢品損失和停工損失的核算（2）廢品按照其致損原因分為：工廢廢品和料廢廢品工廢廢品是指由于加工原因所造成的廢品工廢廢品一般都應追究生產設計或操作人員的經濟責任料廢

23、廢品是指由于加工所用的原材料或半成品質量不符合要求而發生的廢品成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算 料廢廢品一般都應追究材料采購部門或上一生產工序的經濟責任注意：區分料廢廢品和工廢廢品，有助于區分廢品的經濟責任成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（四）下列情況不屬于“廢品損失”：1.產品“三包”損失：應當計入營業費用2.凡是質量不符合規定的技術標準，但可不經修復即可對外降價出售的產品次品：其降價部分不屬于廢品損失，而是銷售收入的減少成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算3.如果產品入庫時是合格品，后在保管過

24、程中造成產品報廢、運輸裝卸不當或其他原因造成產品變質、損壞，應當確認為存貨損失、計入管理費用，不作為廢品損失，不應計入合格品成本成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算二、不可修復廢品損失的核算企業管理中，不可修復廢品損失有兩種核算要求：一不要求單獨核算；二要求單獨核算不單獨核算：如果損失偶爾發生，金額較小，對產品制造成本影響較小，則沒有必要單獨核算。所謂不單獨核算，就是將發生的損失包含在正常的成本項目中，增加正常成本項目的單位成本成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算 單獨核算：如果損失時有發生，且數額較大，對產品制造成本影響也較大，則損

25、失就應單獨核算。所謂單獨核算，就是單獨歸集發生的損失，計算損失金額，必要時還可以設置“廢品損失”成本項目列示發生的損失數額，計算出單位產品應負擔的損失成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算舉簡例說明： 某產品本月投產100件，其中98件為合格完工產品，2件報廢，本月直接材料成本（僅以材料成本為例）98000元。不單獨核算：98件合格品材料總成本=98000單位成本1000元（98000/98）；單獨核算：98件合格品直接材料單位成本980元（98000/100），總成本96040（980 x98）而廢品損失（僅指材料項目）1960（980 x2）成本會計學第六章7/

26、17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（一）不要求單獨核算時的不可修復廢品損失 不要求單獨核算不可修復廢品損失時，只會由于廢品損失的發生和產品產出數量的減少而導致合格產品成本的間接提高成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算舉例說明不要求單獨核算不可修復廢品損失（本月發生20件不可修復廢品）成本會計學第六章生產成本明細賬甲產品摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品（50件）成本本月投入（150件）費用生 產 費 用 合 計完工產品（120件）成本月末在產品（60件）成本100030004000266713335001500200013206805001

27、5002000132068020006000800053072693本來是因為生產200件產品所發生的生產成本，卻由于20件不可修復廢品的存在而間接的提高了120件合格成品和60件合格在產品的成本。這種核算辦法不能明確反映每件產品因為廢品損失所增加的成本數額7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算不單獨核算廢品損失，另舉例見教材p142例6-4和p144表6-15成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（二）要求單獨核算不可修復廢品損失1.賬戶設置（1）專設“廢品損失”賬戶：專門用以核算廢品損失。其登記結構：成本會計學第六章廢品損失某產品不可修復廢品的報廢成

28、本殘料變價收入應收賠款廢品凈損失7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（2）“生產成本明細賬”中增設“廢品損失”成本項目專欄：2.不可修復廢品報廢成本及廢品損失的核算成本會計學第六章生產成本明細賬某產品摘 要直接材料直接人工廢品損失制造費用合 計7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算不可修復廢品報廢成本：既可按實際成本計算，也可按定額成本計算（1）按實際成本計算當企業產品生產中出現不可修復廢品時，其月末生產費用的分配實際是在本月完工產成品、月末在產品和本月不可修復廢品三者之間進行分配的成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算費用分配過程：原材料

29、費用分配率=其他費用分配率=或：其他費用分配率=其中：合格品數量（工時）應當考慮本月完成本會計學第六章原材料費用總額合格品數量+廢品數量某項費用總額合格品數量+廢品數量某項費用總額合格品工時+廢品工時7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算工產品數量（工時）和月末在產品的約當產量（工時）舉例說明不可修復廢品損失的核算某廠鑄造車間本月新投產甲鑄件一批，本月完工70件、月末在產品10件；還有不可修復廢品20件，每件殘值5元、處罰責任人6元。鑄件于生產開始一次投料，其工時記錄顯示：完工鑄成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算件發生140個小時、月末在產品發生14

30、個小時、廢品發生16個小時各種費用及其分配見下表：成本會計學第六章項 目直接材料直接人工制造費用合 計分配率完工產品負擔在產品負擔廢品負擔80070+10+20=8680140+14+16=41020140+14+16=670 x8=56010 x8=8020 x8=160140 x4=56014x4=5616x4=64140 x6=84016x6=9614x6=8419602203207/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算其生產成本明細賬的登記情況如下：成本會計學第六章生產成本明細賬甲鑄件摘 要直接材料直接人工廢品損失制造費用合 計廢品損失甲鑄件原材料某原材料其他應收款責任人本月

31、費用80068010202500不可修廢品1606496320完工產品560560840月末在產品805684220報廢成本320殘料100殘料100應收賠款120應收賠款120廢品凈損失10010020607/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算有關帳務處理（1）結轉廢品成本：借：廢品損失甲鑄件 320 貸：基本生產成本甲鑄件 320（2）回收殘料借：原材料某原材料 100 貸：廢品損失甲鑄件 100成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（3）發生應收取的賠款借：其他應收款責任人 120 貸：廢品損失甲鑄件 120（4）結轉廢品凈損失借：基本生產成本甲鑄

32、件 100 貸：廢品損失甲鑄件 100成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（2）按定額成本計算其基本會計處理與按實際成本相同。所不同的是：在對本月生產費用分配時，不可修復廢品的報廢成本按定額成本計算，其他與上述實際成本計價法相同續前例假定甲鑄件的有關費用定額為：原材料7.5元，直接工資6.2元，制造費用7.5元成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算 廢品損失計算表車間：鑄造車間 產品名稱：甲鑄件 廢品數量：20件 項 目 直接材料 直接工資 制造費用 合計費用定額 7.5 6.2 7.5 19.2廢品定額成本合計 150 124 150

33、 424減：材料殘值 100 100 賠償 120 120廢品損失 50 4 150 204成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算 另外還需說明：（1）本月的廢品損失一般全部由完工產品成本（同種產品成本）負擔，月末在產品和自制半成品一般不負擔廢品損失（2）單獨核算廢品損失時，可以既設“廢品損失”明細帳，又在“基本生產成本”明細帳中開設“廢品損失”成本項目；如教材p143圖6-3和p144表6-13所示成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（3）單獨核算廢品損失時，也可不設“廢品損失”明細帳，但在“基本生產成本”明細帳中開設有“廢品損失”成

34、本項目。 處理方法 ：將不可修復廢品的已耗成本從各成本項目中轉至“廢品損失”成本項目，不可修復廢品的殘值和責任人賠款也從“廢品損失”成本項目中扣減 舉例見教材p144表6-14成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算三、可修復廢品損失的核算企業管理中，可修復廢品損失同樣有兩種核算要求：一不要求單獨核算；二要求單獨核算（一）不要求單獨核算不要求單獨核算可修復廢品損失時，合格品所負擔的成本費用會由于可修復廢品修復費成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算用的發生而間接的提高。但合格品所負擔的廢品損失到底是多少，不能單獨的得以反映舉例說明不要求單獨

35、核算可修復廢品損失（本月發生20件可修復廢品）20件可修復廢品的修復費用包括材料費用200元、人工費用100元；另外按照規定：生產廢品時對責任人每件處罰5元成本會計學第六章7/17/2022本來生產200件產品所發生的生產費用總額為8000元，卻由于20件可修復廢品的修復費用而提高了200元，從而使得合格完工產品和月末在產品的成本都會因此而提高。這種核算辦法不能明確反映每件產品因為廢品損失所增加的成本數額第四節 廢品損失和停工損失的核算成本會計學第六章生產成本明細賬甲產品摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品（50件）成本本月投入（150件）費用廢品修復費用應收罰款生 產 費 用 合

36、計完工產品（140件）成本月末在產品（60件）成本100030002004200294012605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-1008200558026207/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（二）要求單獨核算當企業管理要求單獨核算可修復廢品損失時，與不可修復廢品損失的單獨核算一樣：1.需要專設“廢品損失”賬戶：借以歸集廢品的修復費用、廢品損失的抵減項目和廢品凈損失但若沒有專設“廢品損失”明細帳，則直接在“基本生產成本”明細帳中的“廢品損失”專欄登記所發生的各項修復費用成本會計學第六章7/17/202

37、2第四節 廢品損失和停工損失的核算2.需要在“生產成本”明細賬中專設“廢品損失”成本項目專欄：借以專門反映合格品成本中廢品損失所占的份額舉例說明專門核算可修復廢品損失成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算 某企業生產乙產品。2002年8月份的月初在產品50件、當月新投產150件；8月份產品完工160件、月末在產品40件；完工產品中有20件是經過修理后才驗收合格的，其修復費用為：材料費200元、人工費100元；按規定每生產一件廢品對責任人罰款5元。成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算 成本會計學第六章生產成本明細賬乙產品摘 要直接材料直接

38、人工廢品損失制造費用合 計月初在產品10005005002000本月發生3000150015006000生產費用合計4000200020008000完工產品負擔320016001600月末在產品8004004001600廢品損失乙產品其他應收款責任人人工費100材料費200應收賠款100應收賠款100廢品凈損失20020066007/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算帳務處理（1）發生修復費用：借：廢品損失乙產品 300 貸：原材料 200 應付工資 100（2）應收取賠款借：其他應收款責任人 100 貸：廢品損失乙產品 100成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停

39、工損失的核算（3）將廢品凈損失轉入合格品成本借：基本生產成本乙產品 200 貸：廢品損失乙產品 200 注意：修復費用發生在哪個月份，即做為哪個月份的廢品損失處理，并不是一經發現為可修復廢品即認為該期的廢品損失增加成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算成本會計學第六章在實際工作中進行廢品損失核算時要注意：（1）可修復廢品和不可修廢品可能同時存在（2）廢品發現有早有晚、發現的工序不同，廢品的報廢成本或修復費用就有可能不同7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（3）應區分“正常范圍的廢品”和“非正常范圍的廢品”。其中，后者是控制的重點。.廢品損失明細帳.do

40、c .練習廢品損失的核算.doc注：對入庫后和銷售以后發現的廢品，形成的廢品損失，處理方法與上不同成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算四、停工損失的核算（一）停工損失是指企業基本生產車間由于計劃減產或因停電、待料、機器設備發生故障停工而造成的損失。包括停工期間支付的生產工人工資、提取的職工福利費、所耗用的燃料費和動力費等應由過失人或過失單位負擔的賠款，應從停工損失中扣除成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算停工損失不包括季節性停產、大修期間停產等正常停產期間的費用。這些費用一般列入制造費用，采用預提或攤銷的辦法，由開工期內生產的產品成本

41、負擔（二）企業一般需規定計算停工損失的時間和范圍界限；一般情況下，停工不滿一個工作日的不計算停工損失成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（三）如果管理上不要求單獨核算停工損失：則間接增加產品生產成本停工時較少的產品負擔較多的成本費用，從而間接增加了產品成本 如果管理上要求單獨核算停工損失： 為了專門核算停工損失，應設置“停工損失” 賬戶，借以歸集和轉銷停工期間的各項費用和損失。成本會計學第六章7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算 成本會計學第六章停工損失其他應收款停工期間發生的各項費用應收賠款應收責任人賠款應收其他單位賠款應收保險公司賠款停工凈損失車

42、間管理的原因產品成本非常事故所致營業外支出7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算為了核算產品成本所負擔的停工損失，需要在“生產成本”明細賬中專設“停工損失”成本項目專欄。其格式如下：成本會計學第六章生產成本明細賬某產品摘 要直接材料直接人工停工損失制造費用合 計7/17/2022第四節 廢品損失和停工損失的核算（四）停工損失一般由當月完工產品成本負擔，當月在產品和自制半成品不負擔停工損失成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算一、適時生產制及其特點（一）何謂適時生產制適時生產制（Just-In-Time Production System）是一種以需定產，從

43、最后的生產步驟出發向前面的生產步驟延伸來組織安排生產的一種生產管理制度適時生產制產生于20世紀70年代成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算（二）適時生產制的基本要點1.產品僅在客戶需求時才生產，客戶需求多少就生產多少2.生產組織過程中，每工序的投產數量取決于下一工序的需求成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算3.材料和零部件只有在生產需求時才購進、并及時運達4.產品不留庫存，生產完畢及時發運給客戶、對客戶實行端對端服務5、期末存貨變得很小，使得傳統的分批或分步成本制度下詳細記錄各種存貨（如原材料、在產品、產成品）的必要性受到懷疑。成本會計學

44、第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算（三）適時生產制的特點適時生產制與傳統生產制度相比有如下特點：1.生產設備的布局按生產需要安置：將生產需要的不同設備布局在同一場地，形成具有不同功能的制造中心。傳統的設備布局都是將同種功用的設備布置在一起成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算2.按需定產、以產定購，企業追求客戶需求的拉動效應和“零存貨”。傳統生產制是生產后壓模式、企業經營各環節都講求“保險庫存”3.生產流程具有柔性：同一制造中心的產品生產多規格、多型號。傳統生產制下的生產流程更具有剛性：同一生產線的產品品種、規格和成本會計學第六章7/17/2022

45、第五節 適時生產制下的成本核算型號單一，生產設備閑置時間長、企業應變能力差4.生產經營諸環節緊緊相連、盡可能減少時間占用，借以提高效率和降低成本。包括信息處理、產品設計、材料采購、購貨付款、生產準備、產品制造、物流配送、定點交貨貨款回收等都應緊密配合成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算5.對設備和人員素質的要求更高6.許多間接費用都會轉化為直接費用：比如產品設計費用、產品內部周轉費用、外部物流費用等二、適時生產制下的倒推成本計算法倒推成本計算法是當產品完工或銷售時，再成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算倒過來計算在產品、半成品、產成品生產

46、成本的方法倒推成本計算法是適時生產制下的簡化成本計算方法，與傳統成本計算方法方向正好相反。傳統的生產成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產品實體的轉移而轉移，即生產成成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算本的記錄與生產成本發生的實物流程是同步的。倒推成本計算法的基本內容1.設置“原材料及在產品”賬戶：記錄原材料和在制品存貨。由于在產品數量極少，沒有必要單獨開設帳戶，可與“原材料”帳戶合并。成本會計學第六章7/17/2022第五節 適時生產制下的成本核算2.將直接工資和制造費用合并、設立“加工成本”賬戶。由于自動化水平相對較高，直接人工成本金額很少，因此可與制造費用合并設立一個帳戶核算3.運用“庫存商品”賬戶匯總記錄產品生產的標準