1、對如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量的思考【摘要】審計質(zhì)量是審計工作的生命線，強化內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計日益發(fā)展的需要。本文探討和分析了影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，對如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量提出若干思考。【關鍵詞】提高;審計質(zhì)量;思考國家審計署第11號令審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定的實施，提升了內(nèi)部審計目標層次，拓展了內(nèi)部審計職能，突出了內(nèi)部審計的咨詢服務價值。內(nèi)部審計在廣度上拓展審計領域，在深度上挖掘?qū)徲媰?nèi)涵，在高度上提高政治站位。只有提高內(nèi)部審計質(zhì)量，提出系統(tǒng)性、建設性的建議，才能達到“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標”的審計目標。一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的原因分析基于基層內(nèi)部審計工作的復雜性及審計對象的多樣性，影響

2、內(nèi)部審計質(zhì)量的因素繁多，其中制度建設、審計程序、審計方法、人員素質(zhì)及意識等四個方面的因素最為關鍵。制度標準不盡完善，是導致審計質(zhì)量不高的主要因素。健全的制度是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎和依據(jù)，目前內(nèi)部審計在質(zhì)量控制、審計復核、質(zhì)量檢查與考核考評制度等方面有待于完善。一是內(nèi)部控制制度不夠健全。缺乏必要的內(nèi)部審計質(zhì)量標準，表現(xiàn)為各個環(huán)節(jié)不能承前啟后，審計人員和部門職責不能環(huán)環(huán)相扣、緊密銜接，容易造成內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循。二是審計復核制度形同虛設。實際工作中審計復核制度得不到有效落實。三是未建立考核與責任追究制。職責主體不明確，審計行為不規(guī)范的問題比較明顯，容易形成審計風險。審前準備不充分、審計過程

3、不完善，是導致審計質(zhì)量不高的重要因素。內(nèi)部審計過程規(guī)范性不夠，質(zhì)量控制未貫穿于審計全過程。一是審計方案缺乏針對性。對被審計單位了解太少，尤其是對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務流程及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。審計方案的編制流于形式，缺乏針對性。二是工作底稿記錄不規(guī)范。部分底稿對事件經(jīng)過交代不清楚，重點不突出，底稿記錄中對審計取證對象等記錄含糊不清等。三是審計報告質(zhì)量不高。內(nèi)部審計報告立意不高，在一定程度上只是反映了事項的表面，沒有從深層次上去揭露和分析事項的原因，起不到建設性作用。審計手段方法落后，是制約審計質(zhì)量的關鍵因素。受審計手段和審計方法單一的限制，仍以財務收支審計為主，內(nèi)審人員多采用審閱、核對、

4、詢問等傳統(tǒng)審計方法，對分析性復核、統(tǒng)計抽樣法很少應用，更談不上利用大數(shù)據(jù)對審計重要性水平的確定和風險評估，審計計算機應用水平不高，難以進行深入了解和分析，造成審計質(zhì)量不高。內(nèi)部審計人員業(yè)務能力，是制約審計質(zhì)量的基礎因素。內(nèi)審人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗對內(nèi)部審計質(zhì)量有著重要的影響。目前內(nèi)部審計人員大多都是從會計崗位轉(zhuǎn)過來，普遍缺乏法律、經(jīng)濟等方面知識，對其他業(yè)務了解不夠，直接影響到審計工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員的工作責任、職業(yè)道德、風險意識等也是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素。二、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的思考和設想內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的靈魂，要有效提高內(nèi)部審計質(zhì)量，就要從以下四方面人手：

5、抓好內(nèi)部審計制度建設，是提升審計質(zhì)量的重要保障。建立健全各種質(zhì)量控制制度，包括對立項、實施、報告、決定等各個環(huán)節(jié)的控制，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計行為。建立以復核、考核與責任追究為主體的一系列質(zhì)量控制制度，以明確內(nèi)部審計的責任。首先，要完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范體系。要深入學習、領會和運用審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，制定相應的質(zhì)量控制標準，并根據(jù)不同時期的不同要求，適時做以調(diào)整和完善，以規(guī)范指導審計項目開展中的各個環(huán)節(jié)，約束審計人員行為。其次，要加強內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制建骰:。建立和完善以責任為核心，組長復核、交叉復核、業(yè)務會議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評等為內(nèi)容的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系。落實

6、審計工作質(zhì)量責任制，開展項目質(zhì)量評比，發(fā)揮典型引領作用，不斷提高質(zhì)量。第三要完善內(nèi)部審計質(zhì)量問責制。獎懲分明是落實責任制，提高審計工作質(zhì)量的內(nèi)在動力。要明確責任追究的方式和措施，將審計人員的晉級、獎勵與審計質(zhì)量考核結果掛鉤，全員互動，層層監(jiān)控，使內(nèi)部審計質(zhì)量真正落到實處。嚴格規(guī)范審計程序，是提升審計質(zhì)量的有效途徑。嚴格規(guī)范執(zhí)行審計程序，抓好審計實施、審計報告和審計復核等工作，是提高審計質(zhì)量的重要基礎。首先，要做好審前調(diào)查，認真制定方案。審計實施方案是審計組的作戰(zhàn)方案，是審計項目執(zhí)行的指南。要在充分做好審前調(diào)查，了解被審計單位業(yè)務流程、經(jīng)營業(yè)績、財務狀況等基本情況的基礎上，認真討論和制定審計實施

7、方案，做到目標清晰、內(nèi)容完整、重點突出、分工明確，保證審計項目高質(zhì)量完成。其次，要強化審前培訓，抓好審計實施。認真做好審前培訓，明確審計工作內(nèi)容和目標。收集和學習相關的政策法規(guī)制度，嚴格執(zhí)行審計組長負責制，通過對收集資料的審查分析，進行內(nèi)部控制實質(zhì)性測試，必要時進行延伸調(diào)查，認真撰寫審計工作底稿，以保證審計證據(jù)的邏輯性和完善性。定期召開審計組業(yè)務會議，適時解疑釋惑，協(xié)調(diào)各種困難與關系。第三要完善督導機制，做好審計報告。通過對審計項目全過程督導，有效控制和提高審計質(zhì)量。審計報告是審計的最終產(chǎn)品，要做好綜合研判與總結工作，以精品為目標、以質(zhì)量為保障，提高審計報告立意層次，對審計發(fā)現(xiàn)進行深加工，確保

8、審計結論準確、客觀，提出的審計意見和建議具有建設性和可操作性。創(chuàng)新審計方式方法，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效手段。結合實際，找準切入點，創(chuàng)新審計方式方法。首先，要全面審計，突出重點。在把握全局的基礎上抓住要害，突出重點，查深查透。勇于改革創(chuàng)新，用科學、改革、發(fā)展的眼光去分析、研究和解決實際工作中遇到的各種新問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督服務作用。其次，要改進方式，創(chuàng)新手段。審計方式要從單一的、傳統(tǒng)的財務收支審計向績效審計等轉(zhuǎn)變;審計技術要從手工對會計憑證、賬簿、報表的審查，發(fā)展到對大數(shù)據(jù)的分析。推廣完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估、大數(shù)據(jù)等先進審計技術方法的運用。第三要轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新方法。要學會常規(guī)審

9、計方法的綜合運用，加大創(chuàng)新實踐力度，努力做到事前審計與事后審計相結合、財務審計與績效審計相結合，用改革創(chuàng)新的實際成效推動內(nèi)審質(zhì)量提升。人才隊伍建設，是提升審計質(zhì)量的重要前提。人員素質(zhì)是決定工作質(zhì)量的前提和基礎，高質(zhì)量審計項目都是高素質(zhì)審計團隊完成的。首先，要提高內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)。審計人員要樹立服務大局意識，提高政治站位，用正確、科學的認識論和方法論，客觀、準確地分析、觀察和解決問題，通曉相關法律法規(guī)，正確處理好內(nèi)部審計活動中遇到的各類問題、矛盾和挑戰(zhàn)。其次，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)。抓好業(yè)務學習培訓，注重基礎理論和知識的系統(tǒng)性、全面性，以培訓提素質(zhì)促質(zhì)量。抓好實踐總結，要注重從項目實