1、【固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異】固定資產(chǎn)簡易計稅企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：.借款費用停止資本化的時點不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的當天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當天。如果達到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導(dǎo)致會計資本化利息小于按稅法規(guī)定計算的資本化利息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計成本小于計稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性

2、差異。.借款費用資本化的金額不同。企業(yè)會計準則第17號借款費用規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函1991326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準利率和浮動利率標準，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費用，如果已按借款費用準則進行資本化

3、處理，則固定資產(chǎn)的計稅成本小于會計成本，以后期間，按計稅成本計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計稅成本中剔除。.固定資產(chǎn)計量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能

4、以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借固定資產(chǎn)或在建工程科目，按應(yīng)支付的金額，貸長期應(yīng)付款科目按其差額，借未確認融資費用科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合企業(yè)會計準則第17號借款費用中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。稅法對固定資產(chǎn)的計價原則，以實際發(fā)生的支出為原價，不按現(xiàn)值計價，不對支付購款折現(xiàn)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)的計價，應(yīng)

5、當以原價為準。購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用為原價。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十條規(guī)定：購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。由于上述緣故，導(dǎo)致超過正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會計成本小于計稅成本。例：20XX年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。合同約定，甲公司于20X

6、X年20XX年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬元。20XX年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7000元;20XX年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費5萬元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：1.20XX年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等。購入固定資產(chǎn)成本=*-*X3.7908+7000=*芝*.8（元）;借：在建工程*-*.8未確認融資費用*-*.2貸：長期應(yīng)付款*-*。稅務(wù)處理：在建工程計稅成本為1053萬元。

7、2.20XX年度發(fā)生安裝費用5萬元。借：在建工程*貸：銀行存款*。稅務(wù)處理：在建工程計稅成本追加5萬元，累計計稅成本為1058萬元。3.確定未確認融資費用在信用期間的分攤額如下表所示。4.20XX年12月31日，分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項。借：在建工程*.48貸：未確認融資費用*.48借：固定資產(chǎn)*-*.28貸：在建工程*-*.28借：長期應(yīng)付款*貸：銀行存款*-*。稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)計稅成本仍為1058萬元，而固定資產(chǎn)會計成本為*-*.28元，差異金額* * * *.28= *-*.72元。 由于計稅成本大于會計成本導(dǎo)致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應(yīng)當分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額。5.20XX年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。借：財務(wù)費用*.73貸：未確認融資費用*.73借：長期應(yīng)付款*-*貸：銀行存款*-*。20XX年20XX年分攤未確認融資費用、支付款項的賬務(wù)處理比照20XX年的相關(guān)財務(wù)處理。稅