1、2022/7/15審計(shn j)實務篇1審計實務(sh w)與案例分析實務篇共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇2審計(shn j)模式，又稱審計(shn j)基本方法賬項基礎審計模式制度基礎審計模式傳統風險導向審計模式現代風險審計模式用審計風險模型來表示：審計風險=檢查風險審計風險=控制風險檢查風險審計風險=固有風險控制風險檢查風險審計風險=經營風險固有風險控制風險檢查風險共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇3第一章 現代風險導向(do xin)審計概述本章介紹現代風險導向審計的基本內涵，指出現代風險導向審計是一種新的審計基本方法。它以系統觀和戰略觀為指導思想

2、，運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。需要重點掌握的內容：風險導向審計的內涵，風險導向審計的方法結構。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇4第一節 現代風險導向(do xin)審計的內涵一、現代風險導向審計的社會環境分析雖然考慮審計風險模型后的制度基礎審計方法，相對于以前的審計方法有了實質性的提高，但相對于社會需要來說，仍然有巨大的審計期望差。首先，自20世紀60年代開始的管理欺詐行為到20世紀8090年代，不僅沒有得到有效控制，反而越演越烈。這些欺詐給報表使用者帶來了巨大的損失。美國SEC報告1999年美國七大事務所的審計公費95億元，而投資者在99年損失了320億

3、美元；我國的投資者也損失數十億元。從社會公眾的觀點看，揭露舞弊一直是他們對審計師的要求，而審計職業界之所以盡量降低其揭露舞弊的責任，主要是受傳統審計方法的能力和費用的限制。雖然目前各國審計準則都已經將揭露重大的舞弊作為報表審計的重要目標。但舞弊案件頻發發生，使審計師的能力共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇5和價值備受社會質疑。人們不禁要問：如果排除審計師獨立性的風險，審計師從技術上究竟能否發現企業可能存在(cnzi)的重大欺詐舞弊案情？基于審計風險模型的傳統風險導向審計，在揭露企業重大管理舞弊中表現出來的審計技術上的力不從心，加快了人們對新的審計方法的探討。其次，傳統審計方法不

4、但在效果上（舞弊揭露上）有缺陷，在效率上同樣存在重要缺陷。因為傳統審計方法是一種“自下而上”的審計思路，對于資源的分配面面俱到，難以突出重點，從而造成審計資源的浪費。在此情況下，審計理論、審計實務以及審計準則都開始要求審計師更多地理解企業的經營，從而做出更為合理的判斷。因此，“理解企業的經營”并不是一個新的概念，對報表審計采用“自上而下的想法也不是一個新觀點。在現代風險導向審計產生前，理論、實務和準則都已經開始嘗試深入理解經營共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇6可喜的是，系統論和戰略管理思想的發展，為審計職業發展現代風險導向審計提供了思想源泉。系統理論要求審計師將被審計單位置于

5、廣泛的社會環境中，從整體上考慮，但要發展出新的審計方法，還需要戰略管理理論的架構支持。戰略管理將企業(qy)內部的運營與外部環境聯系起來，從而克服了傳統的內部控制的內向型的特點。圖.ppt共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇7二、現代風險(fngxin)導向審計的確立及其內涵（一）現代風險導向審計的確立1.1997年畢馬威研究小組出版了研究報告以戰略系統觀組織審計，提出了畢馬威的BMP審計模式(Business Measurement Process)。這一審計方法首先分析企業的經營模式；然后，以五個原則（戰略分析、經營環節分析、風險評估、業績計量和持續提高）來分析企業的經營風險

6、，得出關于剩余風險的結論及其對審計的影響；最后，用剩余風險來指導實質性測試，從而“自下而上”地完成審計工作。畢馬威的BMP審計模式已經揭示了現代風險導向審計的核心內容。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇82.安永會計師事務所以“審計創新”為名，開發現代風險導向(do xin)審計，并形成了對企業經營環境進行分析的系統方法，簡稱BEAT（Business Environment Analysis Template）,在此基礎上，安永形成了全球審計方法。3.安達信開發了以“經營審計”為名的現代風險導向審計方法。4.普華永道開發了“普華永道審計方法”。5.德勤開發了以“AS/2”為名

7、的現代風險導向審計方法。6.其他大所也在開發自身的審計方法。這些審計模式雖然在具體的結構性框架上存在一定的差異，但基本原理相同。總體上說，現代風險導向審計已經開始在國際性大所逐步發展起來。7.審計職業的監管者在發展現代風險導向審計方法上，也起了一定的作用。在開始階段，監管者表達了對大所重塑審計方法的擔憂，批共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇9評大所更多地依賴于以分析性程序為主的風險評估(pn )，而不是實質性的詳細測試。后來監管者經過調查分析認為：新的審計方法可以提高功效：一方面是審計師需要更好地達到會計報表審計的目標，另一方面審計師需要向客戶提供增值服務。在現代風險導向審計增

8、值服務的作用上，向客戶提供管理建議增加了不少機會，從而使審計服務有了更好地增值，但現代風險導向審計的根本目的是使審計師更為有效地完成審計工作。牛津大學教授Power(2003)指出，“基于審計風險模型的審計方法與大所圍繞戰略模型的審計方法之間的經濟區別是：前者支持降低成本；后者支持增加投入，從而使審計收費提高合理化。總之，審計業務的成本重心被收入重心取代?！惫捕?022/7/15審計(shn j)實務篇10第二節 現代風險(fngxin)導向審計方法的基本思路一、現代風險導向審計的邏輯起點審計師所要解決的審計風險來源于企業的經營風險。在很多時候，客戶經營風險與審計風險之間的聯系很含糊、微妙

9、，如果審計師依然采用簡化的認識模式，不太可能識別出這一聯系。只有以復雜系統認知模式考慮問題，將客戶置于廣泛經濟網絡中，才能將經營風險與審計風險聯系起來。簡化主義的認知模式與復雜系統認知模式的區別如下：共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇11復雜系統認知模式與簡化(jinhu)的認知模式的區別序號觀念認知模式種類機械類（簡化）復雜系統類1對現象的理解簡化(按步驟,割裂各部分非簡化(整體重要)2執行任務中的控制集中性的(在系統內部)非集中的(系統相互作用)3對原因的理解單一多種4對行為后果的理解小的行為導致小的后果小的行為導致大的后果5對個體的行為理解完全可預測不能夠完全預測/隨機6

10、處理復雜行為的規則以復雜的規則以簡單的規則7自然行為最終原因或目的目的論非目的論或隨機8存在論靜止的結構過程平衡共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇12客戶經營風險導致審計風險這一觀點雖然表面上看并不深刻，但它將很多審計師從以前簡化主義認知模式產生的困境中解脫出來，以一種新的方法來看待審計。雖然現代風險導向審計的觀念相對來說比較直觀（以簡單原則分析復雜系統的觀念），但這一方法需要新的分析工具。企業戰略(zhnl)管理對企業經營風險內外結合的分析方法使審計師以復雜系統的認知模式將經營風險與審計風險聯系起來。同時，復雜系統認知模式要求的整體比個體更重要的思考方法需要現代風險導向審計完

11、善分析性測試程序，從而自上而下地貫徹從整體上把握客戶經營風險和審計風險這一思路。在實務中，審計師以企業管理中的平衡計分卡或關鍵成功因素與關鍵業績指標等，來完善分析程序，稱之為業績計量共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇13二、現代風險導向(do xin)審計的方法結構現代風險導向審計方法強調：審計風險與客戶的經營風險不可分割，威脅客戶經營的風險也是影響審計風險的來源。因此，有效地審計首先需要對客戶的宗旨、目標、戰略進行分析，以理解宏觀社會經濟環境和行業環境對客戶的影響，從而理解企業總體戰略的合理性及其在宏觀環境和行業環境中的相對地位。審計師需要分析客戶與外部環境之間的聯系，從而發

12、現重要風險。對于識別出的風險，審計師需要分析客戶是如何應對和監控的；其次，審計師需要對識別出的關鍵經營環節進行分析。經營環節是企業為實現戰略經營目標而設立的，如果其設計和運行都比較合理，則可以降低戰略風險，反之，則會導致經營風險。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇14對影響企業目標實現的關鍵經營環節(hunji)進行分析，從關鍵環節(hunji)風險的監控與環節(hunji)控制兩個方面入手；最后，審計師需要利用職業判斷對識別出的經營風險進行總結。剩余風險也就代表了審計師認為沒有被控制住，并對會計報表有潛在重要影響的經營風險，剩余風險是審計師關注的重點。審計師根據剩余風險的結論

13、制定具體審計目標和計劃的實質性審計程序，并實施實質性測試，從而將會計報表重大錯報的風險，也就是審計風險控制在可接受的范圍內。見圖.ppt.共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇15審計師需要充分認識：審計風險主要來源于客戶會計報表的錯報風險，而客戶會計報表的錯報風險則主要來源于整個企業整體層面的經營風險（戰略風險）和具體的經營環節的風險（報表認定風險）。在通常情況下，如果客戶經營得較成功，利潤等各方面的目標都順利實現，客戶管理層就沒有動機來編制虛假的會計報表；只有當客戶經營情況不如意時，管理層才會有造假的動機，以獲取(huq)其各方面的利益；而客戶經營失敗，除了經營過程本身的原因外

14、，很重要的原因是整體戰略目標制定的不合理所導致的風險。所以，要充分理解審計風險，審計師就必須從對客戶的戰略和具體經營環節分析入手，充分識別企業內部、外部風險，理解內外部風險對于會計報表認定的影響，再實施相應的審計程序，才能對會計報表的認定作出合理的專業判斷。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇16在這一概念的指導下，現代風險導向審計采用一種“自上而下”的戰略系統觀將對企業經營風險的分析從計劃審計到完成審計自始至終(z sh zh zhng)地貫徹下去，再通過“自下而上”的實質性審計程序最終完成審計工作。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇17三、現代(xindi)風

15、險導向審計的實施步驟現代風險導向審計的基本出發點是管理當局在會計報表中所做的相關認定，實質上是企業經營風險以及企業防范經營風險之后的結果。在此前提下，審計師按照以下邏輯順序開展審計工作：（1）企業層面的風險分析主要分析企業層面的整體戰略及內外部環境風險對審計的影響。企業根據外部環境因素和自身資源與能力建立整體經營戰略。對整體戰略的分析首先要分析企業層面的經營模式，然后再分析企業所面臨的外部威脅。其次，對企業層面的經營模式和外部威脅的分析需要結合企業戰略控制措施、風險評估方法以及業績計量體系，從而共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇18得出重要的戰略風險及其審計影響。因此，對經營風

16、險的分析必須與報表認定聯系起來。在企業(qy)整體層面，也就是對報表整體的影響。但審計師仍然需要盡可能地識別出對特定報表項目的影響。（2）環節層面（報表認定層面）的分析與控制測試以及剩余風險的決定根據對整體層面的分析結果，審計師需要決定初步的審計目標，即成功實施戰略的關鍵經營環節及相關控制的分析。重點是分析威脅企業建立和保持環節運營能力的環節風險及相關的環節控制、風險評估和業績計量。對于沒有被控制住的環節風險，審計師結合其對會計報表錯報風險的影響，決定對剩余風險處理。根據剩余風險確定具體審計目標，并制定出計劃的實施性程序。共二十頁2022/7/15審計(shn j)實務篇19（3）審計(shn j)實施審計師根據總體層面的分析和認定層面的分析總結出的具體審計目標和計劃的實質性程序實施實質性測試，最終決定審計意見類型。雖然理解企業的狀況和經營環節很重要，但更重要的是審計師必須認識到剩余風險對執行審計的重要影響。較高的剩余風險很可能意味著較差的控制環境。對剩余風險的分析可以結合它與特定會計報表認定和審計目標之間的關系。對大部分的管理認定/審計目標來說，只需要做有限的“自下而上”的實質性測試工作，結合“自上而下的充分理解，就可以順利地完成審計目標。共二十頁內容摘要2022/1/21。美國SEC報告1999年美國七大事務所的審計公費(