1、主講人：余應(yīng)敏中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 教授 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 博士后廣州達(dá)意隆包裝機(jī)械股份獨(dú)立董事E-mail : ； 電 話京地 址：北京市海淀區(qū)學(xué)院南路39號(hào) ：100081Ph.D，CTA，CPA，REAAdvanced Financial Accounting Theory合并報(bào)表的編制與審閱企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。落腳點(diǎn)：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)業(yè)務(wù)上的一種整合。合并方式：吸收合并：甲投資乙，作為法律主體乙不存在，甲作處理時(shí)將乙作為甲公司自己的資產(chǎn)。控股合并：甲投資乙，作為法律主體乙還存在。甲和乙合并成一個(gè)報(bào)告主體。新設(shè)合并：甲和乙共同出

2、資成立了一個(gè)丙企業(yè)，丙企業(yè)按照收到甲、乙的資產(chǎn)作賬。不涉及合并的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并及非同一控制下的企業(yè)合并。控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一、同一控制下的企業(yè)合并一合并日的會(huì)計(jì)處理參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。特點(diǎn)：不成認(rèn)公允價(jià)值，不確認(rèn)新的資產(chǎn)同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于集團(tuán)公司內(nèi)部，多數(shù)情況下為集團(tuán)內(nèi)的一種重組方式。該類(lèi)企業(yè)合并從最終能夠?qū)嵤┛刂频哪腹窘嵌?/p>

3、來(lái)看，其對(duì)合并前參與合并的企業(yè)及合并后所形成的企業(yè)均能夠?qū)嵤┛刂疲瑸橥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并中，取得對(duì)參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為合并方，合并方取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期為合并日。也就是說(shuō)，合并日是被合并方的凈資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期。同一控制下的企業(yè)合并，由于合并前企業(yè)及合并后形成的企業(yè)均受同一方最終控制，在合并中不涉及自集團(tuán)外購(gòu)置少數(shù)股權(quán)的情況下，從能夠?qū)嵤┳罱K控制的一方來(lái)看，其能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并前后沒(méi)有發(fā)生變化，合并方對(duì)于合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債原那么上應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。同一控制下的企業(yè)合并中1. 合并方對(duì)于合并日取得的被合并

4、方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照其在被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，并且合并方所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。2. 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的

5、手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。1.同一控制下的吸收合并簡(jiǎn)例：A公司支付銀行存款2200萬(wàn)元，吸收合并B公司。B公司資產(chǎn)賬面價(jià)值總額5000萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值總額3000萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額2000萬(wàn)元。A吸收合并B：借：資產(chǎn)總額賬面價(jià)值5000資本公積資本溢價(jià) 假設(shè)缺乏，沖減盈余公積、未分配利潤(rùn) 200貸：負(fù)債總額賬面價(jià)值3000銀行存款22002.同一控制下的控股合并簡(jiǎn)例：A公司支付銀行存款1300萬(wàn)元，控股合并B公司，取得B公司60%的股權(quán)。

6、B公司資產(chǎn)賬面價(jià)值總額5000萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值總額3000萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額2000萬(wàn)元。A控股合并B：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B1200200060%資本公積 盈余公積、未分配利潤(rùn) 100貸：銀行存款1300二合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下的企業(yè)合并，其處理原那么是視同合并后主體在以前期間一直存在，對(duì)于合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。1.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其原賬面價(jià)值計(jì)量。合并資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中，被投資單位所有者權(quán)益和投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資如果費(fèi)100%控股，還可能出現(xiàn)少數(shù)

7、股東權(quán)益抵銷(xiāo)時(shí)，沒(méi)有差額產(chǎn)生。2.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。3.合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。合并當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表日，合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表的期間也是自合并當(dāng)期期初至資產(chǎn)負(fù)債表日。 二、非同一控制下的企業(yè)合并一購(gòu)置日的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。非同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)之間。應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置法核算。其中，取得對(duì)參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為購(gòu)置方，購(gòu)置方取得對(duì)被購(gòu)置方控制權(quán)的日期為購(gòu)置日。購(gòu)置日比照同

8、一控制下的企業(yè)合并的合并日確定方法確定。1.確定企業(yè)合并本錢(qián)。非同一控制下遵循的原那么是市場(chǎng)原那么，即用投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)的交易費(fèi)用作為企業(yè)合并本錢(qián)。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢(qián)。與同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用相一致，這里所稱合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，不包括與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該局部費(fèi)用應(yīng)比照本章關(guān)于同一控制下企業(yè)合并中類(lèi)似費(fèi)用的原那么處理，即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。2.取得被

9、購(gòu)置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1購(gòu)置方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，在購(gòu)置日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件。2企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。 3對(duì)于購(gòu)置方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購(gòu)置方承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。4企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。5在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅根底與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)

10、定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。3.企業(yè)合并本錢(qián)與合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理購(gòu)置方支付的企業(yè)合并本錢(qián)大于所確認(rèn)的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額局部為合并中取得的商譽(yù)。視企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)與購(gòu)置日按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購(gòu)置方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。企業(yè)合并本錢(qián)小于所確認(rèn)的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并本錢(qián)及所確認(rèn)的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后企業(yè)

11、合并本錢(qián)仍小于合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入。1非同一控制下的企業(yè)合并簡(jiǎn)例：A公司支付銀行存款2700萬(wàn)元，吸收合并B公司。B公司資產(chǎn)賬面價(jià)值總額5000萬(wàn)元，公允價(jià)值5500萬(wàn)元；負(fù)債賬面價(jià)值總額3000萬(wàn)元同公允價(jià)值；所有者權(quán)益可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2000萬(wàn)元，公允價(jià)值2500萬(wàn)元。A吸收合并時(shí)：借：資產(chǎn)總額公允價(jià)值5500商譽(yù)200貸：負(fù)債總額公允價(jià)值3000銀行存款等27002非同一控制下的控股合并簡(jiǎn)例：A公司支付銀行存款2700萬(wàn)元，控股合并B公司，取得B公司100%的股權(quán)。B公司資產(chǎn)賬面價(jià)值總額5000萬(wàn)元，公允價(jià)值5500萬(wàn)

12、元；負(fù)債賬面價(jià)值總額3000萬(wàn)元；所有者權(quán)益可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2000萬(wàn)元，公允價(jià)值2500萬(wàn)元。A控股合并時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C2700萬(wàn)貸：銀行存款2700萬(wàn)合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)處理：借：股本 資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)2500萬(wàn)公允價(jià)值商譽(yù)200萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2700萬(wàn)購(gòu)置方對(duì)合并本錢(qián)大于合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)，小于之差復(fù)核后入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入 。 【參考答案】1確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750貸：股本1000資本公積股本溢價(jià)77502計(jì)算確定商譽(yù)：假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，那么P公司首先計(jì)算合并

13、中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并本錢(qián)-合并中取得被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8750-10 85070%=1155萬(wàn)元3編制調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄：借：存貨 195長(zhǎng)期股權(quán)投資 1650固定資產(chǎn) 2500無(wú)形資產(chǎn) 1000貸：資本公積5345借：實(shí)收資本 2500資本公積 6845盈余公積500未分配利潤(rùn) 1005商譽(yù) 1155貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8750少數(shù)股東權(quán)益 32552非同一控制下的控股合并【案例題11】沿用【案例題9】的有關(guān)資料，P公司在該項(xiàng)合并中發(fā)行1000萬(wàn)股普通股每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格為8.75元，取得了S公司70%的股權(quán)。問(wèn)：P公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢(qián)為多少？合并

14、報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為多少？【核心提示】可能的錯(cuò)誤：P公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值計(jì)量不正確，因而商譽(yù)計(jì)算也不正確。二購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)置方自購(gòu)置日開(kāi)始取得對(duì)被購(gòu)置方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購(gòu)置日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購(gòu)置日開(kāi)始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債。非同一控制下的控股合并合并方式 非同一控制下購(gòu)置方 被購(gòu)置方 同一控制下合并方 被合并方吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 注銷(xiāo) 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均注銷(xiāo) 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 表達(dá)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公

15、司 取得子公司的控股權(quán)情況下吸收合并A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股(每股面值1元作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司股本 3600萬(wàn) 股本 600萬(wàn)資本公積 1000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn)盈余公積 800萬(wàn) 盈余公積 400萬(wàn)未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)合計(jì) 7400萬(wàn) 合計(jì) 2000萬(wàn)A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn) 貸： 負(fù)債 股本 6000000 資本公積 14000000此外，A公司需要將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。2

16、0000000 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間的會(huì)計(jì)處理本錢(qián)法1.對(duì)子公司投資控制2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題共同控制與重大影響1. 比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：投資本錢(qián)大：不調(diào)整投資本錢(qián)；投資本錢(qián)小：差額計(jì)入當(dāng)期損益A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000

17、萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000002.超額虧損確實(shí)認(rèn)(1)首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(2)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程(3)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。上述如果乙企業(yè)

18、當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3.投資損益確實(shí)認(rèn)考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額減值準(zhǔn)備金額某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為120

19、0萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為15050030萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為44050060萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為13244030萬(wàn)元。無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的，可以被投資單位

20、的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。208年1月1日，A公司以銀行存款6000萬(wàn)元取得了B公司80%的股權(quán)，雙方為非同一控制下的企業(yè)合并，合并日B公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他資料為：1合并日，B公司所有者權(quán)益總額為7 000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為4000萬(wàn)元，資本公積為3000萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益工程為零。2208年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，本年未對(duì)外分配利潤(rùn)；B公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積的凈額為200萬(wàn)元其中，公允價(jià)值上升數(shù)為298.5萬(wàn)元，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為98.5萬(wàn)元。3208年末，B公司所有者權(quán)益總額為9200萬(wàn)元，其中實(shí)收

21、資本為4000萬(wàn)元，資本公積為3200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。 1確認(rèn)B公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)屬于自身的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬(wàn)80%16000000 貸：投資收益 160000002確認(rèn)B公司本年資本公積變化的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200萬(wàn)80%1600000 貸：資本公積其他資本公積 1600000由于在合并日，A公司以6000萬(wàn)元取得了B公司7000萬(wàn)所有者權(quán)益中的80%，所以，購(gòu)置日出現(xiàn)了6000700080%400萬(wàn)元的商譽(yù)，另有少數(shù)股東權(quán)益為1840萬(wàn)元。應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：股本 40000000 資本公積 32000000 未分配利潤(rùn) 20000000 商譽(yù) 4

22、000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 77600000 少數(shù)股東權(quán)益 18400000假設(shè)合并日B公司的固定資產(chǎn)存在賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額為100萬(wàn)，即被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7100萬(wàn)元。按照20年折舊，應(yīng)補(bǔ)提折舊額5萬(wàn)元，工作底稿中需要做的調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：資本公積 1000000借：管理費(fèi)用 50000 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000確認(rèn)在B公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)5萬(wàn)80% 15960000 貸：投資收益 15960000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)80% 1600000 貸：資本公積 1600000那么在合并日，A公司以60

23、00萬(wàn)元取得了B公司7100萬(wàn)所有者權(quán)益中的80%，所以，購(gòu)置日出現(xiàn)了6000710080%320萬(wàn)元的商譽(yù)，另有少數(shù)股東權(quán)益為1859萬(wàn)元。借：股本 40000000 資本公積 33000000 未分配利潤(rùn) 19950000 商譽(yù) 3200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 77560000 少數(shù)股東權(quán)益 18590000取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬會(huì)計(jì)政策調(diào)整；不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益。同一控制下的吸收合并和新設(shè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)

24、性的。同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議非暫時(shí)性的：合并前1年 合并后1年同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價(jià)往往不公允從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原那么：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)。 同一控制下企業(yè)合并的合并費(fèi)用：合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢效勞費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。不計(jì)入合并本錢(qián)。同一控制下控股合并：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資；長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)

25、確定:以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，差額調(diào)整資本公積和留存收益。同一控制下控股合并的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表；原那么：視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，比照較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整同一控制下企業(yè)合并的處理合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列工程反映 凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)非同一控制下企業(yè)合并：購(gòu)置法所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及

26、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益非同一控制下企業(yè)合并：購(gòu)置法企業(yè)合并本錢(qián)的分配可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，原那么上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)確實(shí)認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量非同一控制下企業(yè)合并：購(gòu)置法商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并本錢(qián)所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試合并本錢(qián)所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)置日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：非同一控制下企業(yè)合并：購(gòu)置法 賬面價(jià)值 公允價(jià)值固定資

27、產(chǎn) 6000 8000長(zhǎng)期投資 4000 6000長(zhǎng)期借款 3000 3000凈資產(chǎn) 7000 11000 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000非同一控制下企業(yè)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。總原那么：控股合并情況下，自購(gòu)置日起合并 購(gòu)置日 合并當(dāng)期期末1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。在購(gòu)置法下，產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)根底，凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)以及商譽(yù)必須在購(gòu)置方的單獨(dú)報(bào)表或合并報(bào)表予以反映。而在權(quán)益結(jié)合法下，計(jì)價(jià)根底保持不變，既不反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，也不確認(rèn)商譽(yù)。在物價(jià)上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，采用

28、購(gòu)置法所報(bào)告的凈資產(chǎn)通常大于權(quán)益結(jié)合法。 2.對(duì)利潤(rùn)表的影響。采用購(gòu)置法一般會(huì)報(bào)告較低的利潤(rùn)，這是因?yàn)椋?購(gòu)置法運(yùn)用新的計(jì)價(jià)根底，需要確認(rèn)資產(chǎn)增值和商譽(yù)并加以攤銷(xiāo)或計(jì)提減值準(zhǔn)備，在權(quán)益結(jié)合法下，那么不存在這類(lèi)攤銷(xiāo)或減值準(zhǔn)備； 2購(gòu)置法僅將合并日后被購(gòu)置方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)納入合并報(bào)表，而權(quán)益結(jié)合法那么將參與合并另一方整個(gè)年度的利潤(rùn)納入合并報(bào)表；3購(gòu)置法通常采用現(xiàn)金或債務(wù)舉債或承債方式收購(gòu)被合并方，利息負(fù)擔(dān)通常大于按權(quán)益結(jié)合法反映的換股合并。 對(duì)購(gòu)置法與權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)3.對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。在權(quán)益結(jié)合法下，利潤(rùn)較高，股東權(quán)益較低，凈資產(chǎn)收益率ROE和每股收益EPS通常也較高。而在購(gòu)置法下，利潤(rùn)較低，股東

29、權(quán)益較高，ROE和EPS一般也較低。此外，反映償債能力的指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率在購(gòu)置法下往往優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法，主要原因是被并企業(yè)的負(fù)債評(píng)估后的價(jià)值與賬面價(jià)值的差異往往不大，但資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值往往高于賬面價(jià)值。購(gòu)置法、權(quán)益結(jié)合法和新主體法的比照項(xiàng)目合并要點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)法從參與合并主體的角度看待企業(yè)合并；購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)凈資產(chǎn)并確認(rèn)取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債，包括被購(gòu)買(mǎi)方以前未確認(rèn)的部分，購(gòu)買(mǎi)方由于交易而確認(rèn)的額外的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量均不受影響。 母公司本身的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值反映；子公司的凈資產(chǎn)按控制權(quán)取得日的公允市價(jià)反映；會(huì)產(chǎn)生并應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)；母子公司之間的債權(quán)債務(wù)、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)

30、的股東權(quán)益相抵銷(xiāo)。適用于非同一控制下的企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法合并主體的資產(chǎn)和負(fù)債按控股權(quán)取得日的賬面價(jià)值反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；參與合并的各公司的留存收益，除受到限制外，均如數(shù)轉(zhuǎn)入合并報(bào)表中；不確認(rèn)商譽(yù)；母子公司之間的債權(quán)債務(wù)、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)股東權(quán)益相抵銷(xiāo)。適用于同一控制下的企業(yè)合并。新主體法對(duì)參與合并的母公司和子公司的資產(chǎn)、負(fù)債，都按合并日的公允市價(jià)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，合并前雙方的留存利潤(rùn)都不轉(zhuǎn)入新的會(huì)計(jì)主體，故在合并日的合并留存利潤(rùn)為零。合并報(bào)表及其編制目的：引子合并報(bào)表由母公司編制的用以綜合反映由母公司與全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況

31、的會(huì)計(jì)報(bào)表。既要求母公司編報(bào)合并報(bào)表，又要求提供母公司個(gè)別報(bào)表。在會(huì)計(jì)上將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)稱為合并主體。從法律形式看，合并主體并不是統(tǒng)一的法律實(shí)體；而從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，它確是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。編制合并報(bào)表旨在：掌握企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與盈利能力；說(shuō)服投資者，增強(qiáng)企業(yè)的融資和談判能力；放大觀：是為了將母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上的“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的投資和“投資收益對(duì)子公司的投資這樣的總括工程具體化、予以詳細(xì)反映；為了滿足母公司的投資者、債權(quán)人等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要；為母公司的股東、長(zhǎng)期債權(quán)人提供決策有用的信息；為企業(yè)管理者提供有用的信息：分配的紅利通常基于合并主體的業(yè)績(jī)計(jì)算。

32、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并報(bào)表的種類(lèi)：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表；附注。除包括一般會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外，應(yīng)包括：1納入合并報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類(lèi)股權(quán)的比例；2納入合并報(bào)表范圍的子公司增減變動(dòng)情況；3未納入合并報(bào)表合并范圍的子公司的情況包括名稱、持股比例、未納入合并報(bào)表合并范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，以及在合并報(bào)表中對(duì)未納入合并范圍的子公司投資的會(huì)計(jì)處理方法；4納入合并報(bào)表合并范圍的非子公司的有關(guān)情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合并報(bào)表的原因；5子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致時(shí)，在合并報(bào)表中的處理方法

33、；6納入合并報(bào)表合并范圍、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等的有關(guān)資料。合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加了：在“開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)下增加“商譽(yù)，反映母公司投資與權(quán)益份額間的借方差額；在所有者權(quán)益項(xiàng)下增列“少數(shù)股東權(quán)益 ，反映非全資子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額； 在“未分配利潤(rùn)項(xiàng)后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)之前，增列“外幣報(bào)表折算差額用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額。合并資產(chǎn)負(fù)債表與個(gè)別報(bào)表工程的不同點(diǎn)合并利潤(rùn)表中增加了：在“凈利潤(rùn)項(xiàng)下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) 和“少數(shù)股東損益兩個(gè)工程，分別反映凈利潤(rùn)中由所有者享有的份額

34、和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)項(xiàng)下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。合并利潤(rùn)表與個(gè)別利潤(rùn)表工程的不同點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論項(xiàng)目?jī)?nèi)涵特點(diǎn)原則實(shí)體理論站在母子公司的統(tǒng)一實(shí)體角度看待控股合并關(guān)系，合并報(bào)表不是為母公司的股東編制，而是為合并主體的所有利益當(dāng)事人編制的 強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制如果母公司未持有子公司100%的股權(quán)，則要將子公司凈資產(chǎn)區(qū)分為控股權(quán)益與少數(shù)股權(quán)。合并利潤(rùn)表上的合并凈利潤(rùn)，包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)的份額所有權(quán)理論著眼于母公司持有子公司所有權(quán)的合并理論

35、強(qiáng)調(diào)母公司在子公司所持有的所有權(quán)對(duì)于子公司的資產(chǎn)與負(fù)債，只按母公司所持有股權(quán)的份額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表中；對(duì)于子公司的收入、費(fèi)用與利潤(rùn)，也只按母公司持有的股權(quán)的份額計(jì)入合并利潤(rùn)表（比例合并法）項(xiàng)目?jī)?nèi)涵特點(diǎn)原則母公司理論站在母公司股東的角度看待母公司與子公司之間控股合并關(guān)系；應(yīng)按母公司股東的觀點(diǎn)來(lái)編制，合并報(bào)表是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)展。合并報(bào)表的主要使用者是母公司的股東和債權(quán)人。強(qiáng)調(diào)母公司股東利益；將少數(shù)股東權(quán)益視作一項(xiàng)負(fù)債，但又不符合負(fù)債要素的定義，實(shí)務(wù)中將少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益放在負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨(dú)列示 用所有子公司的資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)代替母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，合并主體的所有者

36、權(quán)益只反映母公司的所有者權(quán)益。用子公司各收入、費(fèi)用代替母公司個(gè)別利潤(rùn)表上的“投資收益”項(xiàng)目，合并凈利潤(rùn)不包括子公司的少數(shù)股東收益，將其視為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用。注：母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，往往不是單純運(yùn)用某一種理論，而是結(jié)合運(yùn)用不同的合并理論。合并財(cái)務(wù)報(bào)表 CAS 33 Vs IAS27依據(jù)的理論實(shí)體理論（主體理論）合并范圍：控制的含義應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。取消了財(cái)會(huì)字19962號(hào)：中小企業(yè)和銀行、保險(xiǎn)等特殊行業(yè)務(wù)子公司可不納入合并的規(guī)定；未再?gòu)?qiáng)調(diào)子公司由母公司直接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；能夠控制的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的也應(yīng)納入合并。母公司對(duì)子公司投資日常核算采用成本法，編

37、表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整；合并前提與合并方法取消了對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用比例合并法納入合并的規(guī)定，僅對(duì)其采用權(quán)益法核算；當(dāng)母子公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按本公司規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整或要求子公司按照母公司會(huì)計(jì)政策另編報(bào)表；取消了如果差異不大、依據(jù)重要性原則、母公司也可直接利用子公司報(bào)表編制合并報(bào)表的規(guī)定。母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日的一致性應(yīng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；必須一致，如不一致按母公司調(diào)整，或要求子公司另編報(bào)表。少數(shù)股東分擔(dān)的虧損超過(guò)少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益份額時(shí)的處理公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)、且少數(shù)股東有能力承擔(dān)的，該余額應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；公司章

38、程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該余額應(yīng)沖減母公司股東權(quán)益；該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)先行彌補(bǔ)由其所有者權(quán)益負(fù)擔(dān)的損失之前全部歸屬于母公司所有者權(quán)益母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與其在子公司所有者權(quán)益享有份額的差額非同一控制下，在購(gòu)買(mǎi)日，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備項(xiàng)目與母公司在子公司所有者權(quán)益享有份額的差額，列示為“商譽(yù)”項(xiàng)目并進(jìn)行減值測(cè)試；少數(shù)股東權(quán)益的列示在合并所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示少數(shù)股東損益的列示在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)下以“少數(shù)股東損益”列示匯率折算利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用采用交易發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

39、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制以母子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母子公司、子公司間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后由母公司編制，也可據(jù)合并資負(fù)表與利潤(rùn)表編合并財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)控制、以控制為根底，不再?gòu)?qiáng)調(diào)股權(quán)比例；取消了對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用比例合并方納入合并的規(guī)定，對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算；主要影響：防止了合并范圍的隨意調(diào)整；在合并利潤(rùn)表中，少數(shù)股東損益在凈利潤(rùn)工程下單列而非作為凈利潤(rùn)的減項(xiàng)；在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益作為所有者權(quán)益工程單列不再置于負(fù)債與所有者權(quán)益之間單列反映；合并報(bào)表合并范圍確實(shí)定應(yīng)以控制為根底予以確定。但凡能夠?yàn)槟腹究刂频乃斜煌顿Y企業(yè)子公

40、司都應(yīng)該納入合并范圍。控制指能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益的權(quán)力。只要是由母公司控制的子公司，不管其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不管業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差異，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。有證據(jù)說(shuō)明該種情況下，母公司不能控制被投資單位的除外。、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位。分為三種情況： 直接擁有； 間接擁有； 直接和間接合計(jì)擁有。需要注意的是，間接擁有控制一定是以直接擁有控制為前提，即：如果沒(méi)有A對(duì)B的直接控制，就談不上A通過(guò)B對(duì)C的間接擁有。、 母公司持股雖未過(guò)半但屬實(shí)質(zhì)控制、需要納入合并被投資企

41、業(yè)： 通過(guò)與其他股東間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； 有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 在董事會(huì)或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)占有多數(shù)表決權(quán)。合并報(bào)表合并范圍確實(shí)定不納入合并范圍的子公司具體包括以下情況原六種：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；合營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。合并報(bào)表的編制步驟確定應(yīng)納入合并的公司范圍；對(duì)子公司進(jìn)行分類(lèi)：同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)考慮重要性對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間按母公司調(diào)整；非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的差異調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外

42、，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)購(gòu)置日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以確定子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表資負(fù)表日的應(yīng)有余額。編制合并工作底稿。過(guò)入母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)，根據(jù)母子公司個(gè)別報(bào)表計(jì)算合并前的合計(jì)數(shù)；編制抵銷(xiāo)和調(diào)整分錄，消除內(nèi)部交易的重復(fù)記錄；還應(yīng)當(dāng)對(duì)非同一控制企業(yè)合并中取得的根據(jù)母公司購(gòu)置日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并過(guò)入工作底稿；計(jì)算各工程的合并數(shù)，填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表的編制步驟各工程合并數(shù)的計(jì)算借方工程指正常余額在借方的工程，通常包括資產(chǎn)、利潤(rùn)分配的發(fā)生工程合并數(shù)合并前借方余額合計(jì)借方抵

43、銷(xiāo)數(shù)貸方抵銷(xiāo)數(shù)；貸方工程指正常余額在貸方的工程，通常包括負(fù)債及所有者權(quán)益、資產(chǎn)類(lèi)的備抵工程、利潤(rùn)分配的余額工程合并數(shù)合并前貸方余額合計(jì)貸方抵銷(xiāo)數(shù)借方抵銷(xiāo)數(shù)；在合并工作底稿中，按利潤(rùn)及股東權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表順序排列，抵銷(xiāo)分錄過(guò)入時(shí)遵循先后順序，后列工程抵銷(xiāo)數(shù)依前列數(shù)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)。如未分配利潤(rùn)的金額即來(lái)自合并股東權(quán)益變動(dòng)表。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的工程 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷(xiāo)。考慮合并商譽(yù)與少數(shù)股東權(quán)益； 母公司與子公司、子公司相互之間債權(quán)與債務(wù)工程的抵銷(xiāo)。考慮壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)； 在抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)付債券與長(zhǎng)期投資中債券投資差額計(jì)入投資收益的同時(shí)，抵銷(xiāo)內(nèi)

44、部投資利息收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用； 母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)； 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)及其多提折舊的抵銷(xiāo)；內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)及多提攤銷(xiāo)的抵銷(xiāo)；內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)工程的抵銷(xiāo)； 內(nèi)部交易期末計(jì)價(jià)時(shí)多提減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷(xiāo)：對(duì)子公司投資按權(quán)益法調(diào)整在合并工作底稿中編制分錄：a 對(duì)于母公司應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益b對(duì)于母公司應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資c對(duì)子公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 注：收到被投資企業(yè)派發(fā)的投

45、資方投資前的股利應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-xx公司-投資本錢(qián)。 對(duì)子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司 貸：資本公積如為調(diào)減，作與上述相反的分錄。母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷(xiāo)：對(duì)子公司投資按權(quán)益法調(diào)整母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷(xiāo)對(duì)于全資子公司即母公司擁有該子公司100%的股權(quán)，子公司只有母公司一個(gè)股東 ，應(yīng)將母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益工程的年末數(shù)相對(duì)沖差額計(jì)入“商譽(yù)，抵銷(xiāo)分錄為： 借：實(shí)收資本/資本公積/盈余公積/年末未分配 利潤(rùn)子公司所有者權(quán)益工程的年末數(shù)或

46、經(jīng)調(diào)整后的被購(gòu)置方所有者權(quán)益工程的年末數(shù) 商譽(yù)貸方大于借方之差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司投資年末數(shù) 營(yíng)業(yè)外收入借方大于貸方之差，在以后合并期間調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 對(duì)于非全資子公司即母公司擁有該子公司缺乏100%的股權(quán)，子公司的股東不止母公司 ，應(yīng)將母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的份額相對(duì)沖差額計(jì)入“商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的局部列作“少數(shù)股東權(quán)益。抵銷(xiāo)分錄為： 借：實(shí)收資本/資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)年末子公司所有者權(quán)益工程的年末數(shù) 商譽(yù)貸方大于借方之差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司對(duì)該子公司投資年末數(shù) 少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益總額少

47、數(shù)股東持股比例 營(yíng)業(yè)外收入借方大于貸方之差，在以后合并期間調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的調(diào)整與抵銷(xiāo)eg: 設(shè)P公司擁有S公司80%的股份，2007年末，調(diào)整后P公司對(duì)S公司的股權(quán)投資余額為1億元，S公司的股東權(quán)益工程構(gòu)成為：股本6 000萬(wàn)元，資本公積4600萬(wàn)元，盈余公積3300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)150萬(wàn)元。當(dāng)年無(wú)其他影響股東權(quán)益事項(xiàng)發(fā)生。那么有： 借：股 本6000萬(wàn) 資本公積4600萬(wàn) 盈余公積3300萬(wàn) 未分配利潤(rùn)年末 150萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000萬(wàn) 少數(shù)股東權(quán)益14050180% 2810 營(yíng)業(yè)外收入14050281010000 1

48、240母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷(xiāo)應(yīng)用舉例：2007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得S公司80%的股份非同一控制，P公司記錄的S公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。S公司當(dāng)日所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元股本2000萬(wàn)元、資本公積1500萬(wàn)元；當(dāng)年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元已扣除所得稅影響，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債49.25萬(wàn)元；至年末， S公司所有者權(quán)益總額為4600萬(wàn)元股本2000萬(wàn)元、資本公積1600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。那么有：應(yīng)用

49、舉例編表時(shí)先做調(diào)整分錄：對(duì)于母公司應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800萬(wàn) 貸：投資收益 800萬(wàn)對(duì)子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 100萬(wàn)80% 80萬(wàn) 貸：資本公積其他資本公積 80萬(wàn)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的調(diào)整與抵銷(xiāo)抵銷(xiāo)分錄：借：實(shí)收資本/股本 2000萬(wàn) 資本公積 1600萬(wàn) 盈余公積 0萬(wàn) 未分配利潤(rùn)年末 1000萬(wàn) 商譽(yù) (3880+920-4600) 200萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 3880萬(wàn) 少數(shù)股東權(quán)益(460020%) 920萬(wàn) 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與

50、子公司所有者權(quán)益工程的調(diào)整與抵銷(xiāo)對(duì)于間接持股子公司，應(yīng)將直接控制子公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其中屬于母公司的份額相對(duì)沖差額計(jì)入“商譽(yù)，子公司所有者權(quán)益不屬于母公司的局部列作“少數(shù)股東權(quán)益。抵銷(xiāo)分錄為： 借：實(shí)收資本/資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)年末子公司所有者權(quán)益工程的年末數(shù) 商譽(yù)貸方大于借方之差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司所控子公司對(duì)子公司投資年末數(shù) 少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益總額的年末數(shù)少數(shù)股東比例 營(yíng)業(yè)外收入借方大于貸方之差，在以后合并期間調(diào)整期初未分配利潤(rùn)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的調(diào)整與抵銷(xiāo)母子公司之間、子公司相互之間，內(nèi)部債權(quán)，債務(wù)及其所提“壞賬準(zhǔn)備的抵

51、銷(xiāo)：對(duì)于初次編報(bào)情況下的抵銷(xiāo)或連續(xù)編制合并報(bào)表但年初內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的余額為0時(shí)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款均按當(dāng)年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的年末數(shù)進(jìn)行抵銷(xiāo)。借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 如抵銷(xiāo)時(shí)二者間存有差額應(yīng)計(jì)入“投資收益。同時(shí)，抵銷(xiāo)債券的投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/存貨/投資性房地產(chǎn)/在建工程。母子公司之間、子公司相互之間，內(nèi)部債權(quán)，債務(wù)及其所提“壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)：A向C購(gòu)貨未付款 買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)、本錢(qián)90萬(wàn)、增值稅17% 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率10% A 借:材料采購(gòu) 100 應(yīng)交稅費(fèi) 1

52、7 貸：應(yīng)付賬款 117 C 借：應(yīng)收賬款 117 貸：營(yíng)業(yè)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) 17 借：資產(chǎn)減值損失 11.7 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 11.7 那么抵銷(xiāo)分錄為：母子公司之間、子公司相互之間，內(nèi)部債權(quán)，債務(wù)及其所提“壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付賬款117 貸：應(yīng)收賬款117同時(shí)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備11.7 貸：資產(chǎn)減值損失 11.7母子公司之間、子公司相互之間，內(nèi)部債權(quán)，債務(wù)及其所提“壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)在初次編報(bào)情況下的抵銷(xiāo)或連續(xù)編報(bào)情況下因內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)所形成的存貨的年初余額為0時(shí)的抵銷(xiāo)：1、對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，先假定均實(shí)現(xiàn)了對(duì)集團(tuán)以外銷(xiāo)售，那么有抵銷(xiāo)分錄： 例：P以1

53、0萬(wàn)元出售給 S、本錢(qián)8萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)銷(xiāo)收入 10萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)外銷(xiāo)本錢(qián) 10萬(wàn)2如果至年末時(shí)，有內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)形成的年末內(nèi)銷(xiāo)存貨余額 借：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 2萬(wàn) 貸：存貨 2萬(wàn)內(nèi)銷(xiāo)毛利=內(nèi)銷(xiāo)收入內(nèi)銷(xiāo)本錢(qián) =內(nèi)銷(xiāo)收入內(nèi)銷(xiāo)毛利率 A、B公司同為一企業(yè)集團(tuán)的子公司，2007年初B公司存貨余額100萬(wàn)元中有8萬(wàn)元系以前從A公司購(gòu)入的， A公司的毛利率為10%；A公司售給B公司存貨，本錢(qián)12萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元，至年末B公司將上述存貨各售出60%。對(duì)當(dāng)年購(gòu)貨的抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)銷(xiāo)收入 10萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)外銷(xiāo)本錢(qián) 10萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 0.8萬(wàn) 貸：存貨 0.8萬(wàn)-2萬(wàn)160%內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的

54、抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)類(lèi)型1一方出售固定資產(chǎn)，另一方做存貨收入根據(jù)重要性原那么不予抵銷(xiāo)2一方出固定資產(chǎn)，另一方作固定資產(chǎn)購(gòu)入，抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入/支出 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 內(nèi)銷(xiāo)利潤(rùn)對(duì)當(dāng)年按內(nèi)銷(xiāo)利潤(rùn)多提折舊的抵銷(xiāo)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 本年按內(nèi)銷(xiāo)利潤(rùn)計(jì)提的折舊3一方出售存貨，另一方以固定資產(chǎn)購(gòu)入必須抵銷(xiāo)：一方出售存貨，另一方以固定資產(chǎn)購(gòu)入的抵銷(xiāo)對(duì)于內(nèi)銷(xiāo)收入，本錢(qián)及固定資產(chǎn)中所含內(nèi)銷(xiāo)毛利的抵銷(xiāo)： B 2007年5月 售價(jià)8萬(wàn)、本錢(qián)10萬(wàn)；A作固定資產(chǎn)按5年直線折舊不計(jì)殘值，借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)銷(xiāo)收入 8萬(wàn), 貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)內(nèi)銷(xiāo)本錢(qián) 10萬(wàn) 固定資產(chǎn)原價(jià)內(nèi)銷(xiāo)毛利 -2萬(wàn) 2對(duì)于

55、當(dāng)年按內(nèi)銷(xiāo)毛利多提折舊的抵銷(xiāo)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 0.23萬(wàn) 貸：管理費(fèi)用 2/5 (712)= 0.23萬(wàn) 母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映增加時(shí)應(yīng)區(qū)分為兩類(lèi)，分別處理：同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并報(bào)表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；減少時(shí)不區(qū)分為兩類(lèi)，編制合并報(bào)表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。在子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中，有等式：期初未分配利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末子公司凈利潤(rùn)母公司投資收益少數(shù)股東本期損益收益有抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)年初子

56、公司所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù) 投資收益子公司凈利潤(rùn)母公司持股比例 少數(shù)股東收益子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例 貸：提取盈余公積子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù) 應(yīng)付利潤(rùn)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù) 未分配利潤(rùn)年末子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益工程的抵銷(xiāo)例：設(shè)P公司擁有S公司80%的股份，2004年S公司所有者權(quán)益變動(dòng)表資料如下：年初未分配利潤(rùn)為950萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)為150萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1185萬(wàn)元，本年提取盈余公積25萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)60萬(wàn)元。借：未分配利潤(rùn)年初 950萬(wàn) 投資收益(118580%) 948萬(wàn) 少數(shù)股東收益(118520%或1185948) 237萬(wàn) 貸：

57、提取盈余公積25萬(wàn) 應(yīng)付利潤(rùn) 60萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 150萬(wàn)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益工程的抵銷(xiāo)連續(xù)編報(bào)情況下的抵銷(xiāo)或調(diào)整事項(xiàng)在連續(xù)編制合并報(bào)表情況下，上期合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“未分配利潤(rùn)就是本期合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤(rùn)年初。但本期合并報(bào)表的編制是以本期母公司和子公司個(gè)別報(bào)表為根底的，上年已在合并時(shí)抵銷(xiāo)或調(diào)整的工程，仍會(huì)包含在本期個(gè)別報(bào)表中。因而，以此為根底合并出來(lái)的“未分配利潤(rùn)年初與上年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中期末“未分配利潤(rùn)就會(huì)不一致。為了使合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中本期合并期初未分配利潤(rùn)與上期合并期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額一致，需要將所有上期已經(jīng)抵銷(xiāo)的、但對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)產(chǎn)生影響

58、的工程再次予以抵銷(xiāo)，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。抵銷(xiāo)分錄的性質(zhì)：不入賬、不連續(xù)、對(duì)個(gè)別報(bào)表無(wú)影響；其借貸方均為報(bào)表工程，而非賬戶。連續(xù)編報(bào)時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款所提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)按年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額，借記“應(yīng)付賬款，貸記“應(yīng)收賬款；按年初內(nèi)部應(yīng)收賬款所提壞賬準(zhǔn)備調(diào)整未分配利潤(rùn)年初。抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，貸記“未分配利潤(rùn)年初；將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)。分三種情況： 當(dāng)本年末內(nèi)部應(yīng)收賬款大于年初內(nèi)部應(yīng)收賬款時(shí)，抵銷(xiāo)本年補(bǔ)提數(shù)，分錄為：借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，貸記“資產(chǎn)減值損失； 當(dāng)本年末內(nèi)部應(yīng)收賬款小于年初內(nèi)部應(yīng)收賬款時(shí)，抵銷(xiāo)本年沖回?cái)?shù)，分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失，貸記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備； 當(dāng)本年末內(nèi)部應(yīng)收賬款等于年初內(nèi)部應(yīng)收賬款時(shí)，不再做抵銷(xiāo)分錄。接上例，設(shè)A、B公司同為一家公司的子公司，2004年初， A應(yīng)收賬款余額1900萬(wàn)元中有900萬(wàn)元B公司應(yīng)付賬款；至年末， A應(yīng)收賬款余額2100萬(wàn)元中有800萬(wàn)元B公司應(yīng)付賬款。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率10% 連續(xù)編報(bào)時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款所提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 按年初內(nèi)銷(xiāo)存貨所含