1、注稅考試稅法二預習：企業所得稅稅收優惠稅法規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。一、免征與減征優惠企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅；企業如果從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受企業所得稅優惠：（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得：免征和減征兩部分。1.企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：8項（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；（6）林產品的采集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等

2、農、林、牧、漁服務業項目；（8）遠洋捕撈。（9）“公司+農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業2.企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。（四）符合條件的技術轉讓所得居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。【例題單選題】（2010

3、年）2009年，某居民企業收入總額為3000萬元（其中不征稅收入400萬元，符合條件的技術轉讓收入900萬元），各項成本、費用和稅金等扣除金額合計1800萬元（其中含技術轉讓準予扣除的金額200萬元）。2009年該企業應繳納企業所得稅（）萬元。A.25B.50C.75D.100正確答案B答案解析應納稅額=（3000-900）（收入總額）-400（不征稅收入）-（1800-200）（扣除項目）25%+（900-200-500）25%2（技術轉讓所得減免的所得稅額）=50（萬元）。 二、高新技術企業優惠（一）國家需要重點扶持的 高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。這類高新技術企業條件：6條

4、（二）經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業過渡性稅收優惠對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業（以下簡稱新設高新技術企業），在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照 25%的法定稅率減半征收企業所得稅）。三、小型微利企業優惠20%的稅率企業分類小型微利標準工業企業從業人數不超過l00人，資產總額不超過3 000萬元年度應納稅所得額不超過30萬元其他企業從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元年度應納稅所得額不超過30萬元【解釋1】“從業人數”按企業全年平均從業人數計

5、算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。【解釋2】非居民企業，不適用上述規定。新增內容：自2010年1月1日至2010年12月31日，（P61）年所得小于3萬元，減按50%計入所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。四、加計扣除優惠兩項內容：1.研究開發費。是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。（1）未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；（2）形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。【例題單選題】某企業2009年應納稅所得額100萬元（未考慮研發費的加計扣除），其中已扣除的“三新”開發費40萬元，該企業2

6、009年應納所得稅額是（）萬元。A.10B.15C.20D.25正確答案C答案解析“三新”開發費加計扣除數4050%20（萬元）應納稅額（10020）25%20（萬元）【例題多選題】（2010年）根據企業所得稅相關規定，關于研發費用加計扣除的說法，正確的有（）。A.企業研發機構同時承擔生產經營任務的，研發費用不得加計扣除B.企業共同合作開發項目的合作各方就自身承擔的研發費分別按照規定計算加計扣除C.企業委托外單位開發的符合條件的研發費用，研發費用可由委托方與受托方協商確定加計扣除額度D.企業在一個納稅年度內有多個研發活動的，應按不同項目分別歸集加計扣除研發費用E.研發費用未形成無形資產的，可按

7、其當年研發費用實際發生額的150%在稅前扣除正確答案BDE答案解析選項A不正確，按規定，企業研發機構同時承擔生產經營任務，應對研發費用和生產經營費用進行區分核算，劃分不清的，不允許加計扣除。選項B是正確的，合作開發項目時，自身承擔的研發費用，可以按規定加計扣除；選項C不對，對于企業委托外單位開發的研發費用，稅法明確，由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除，而不是協商確定。選項D正確，一個年度有多個研發項目，應按不同項目分別歸集加計扣除研發費用；選項E正確，未形成無形資產的，允許加計扣除，實際就是發生額的150%。2.企業安置殘疾人員所支付的工資。是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工

8、工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。五、創投企業優惠部分投資額抵扣所得額創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。【例題】甲企業2009年1月1日向乙企業（未上市的中小高新技術企業）投資l00萬元，股權持有到2010年12月31日。甲企業2010年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。六、加速折舊優惠縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）1.由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態的

9、固定資產。七、減計收入優惠減計10%企業綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。八、稅額抵免優惠部分投資額抵稅額企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的l0%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。【例題單選題】（2009年）2008年某居民企業購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅普通發票上注明設備價款11.7萬元。己知該企業2006年虧損40萬元，2007年盈利20萬元。2008年度經審核的應納稅所得額60萬元。2008年度該企業實際應繳

10、納企業所得稅（）萬元。C.9 D.10正確答案B答案解析應納企業所得稅60（4020）25%11.710%8.83（萬元）【例題單選題】（2010年）某居民企業2009年實現會計利潤總額120萬元，在當年生產經營活動中發生了公益性捐贈支出20萬元，購買了價值30萬元的環境保護專用設備。假設當年無其他納稅調整項目，2009年該企業應繳納企業所得稅（）萬元。正確答案B答案解析公益性捐贈支出稅前扣除限額=12012%=14.4（萬元），所以捐贈支出納稅調增額=20-14.4=5.6（萬元），購買環境保護專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免。應繳納企業所得稅=（120+5.6）25%-

11、3010%=28.4（萬元）九、民族自治地方的優惠十、非居民企業優惠減按10%的稅率該類非居民企業取得下列所得免征企業所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2.國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；3.經國務院批準的其他所得。十一、其他有關行業的優惠（一）關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策1.軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。2.我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，企業所得稅兩免三減半。3.國家規劃布局內的重點軟件生產企業，當年未享受免

12、稅優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅。4.軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。5.企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。6.集成電路設計企業視同軟件企業，享受上述軟件企業的有關企業所得稅政策。7.集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業，可以減按l5%的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，

13、企業所得稅五免五減半。9.對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，企業所得稅兩免三減半。10.再投資退稅：（1）自2008年1月l日起至2010年底，對集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，經營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款。（2）自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業所得稅后的利潤，作為資本投資于西部

14、地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款。基本退稅政策增資或新建的再投資項目退稅額計算退稅后的管理退稅40%集成電路生產企業、封裝企業退稅額 再投資額1企業所得稅率企業所得稅率退稅率（40%或80%）不滿5年撤資，繳回已退稅款 退稅80%在西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業（二）關于鼓勵證券投資基金發展的優惠政策1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫

15、不征收企業所得稅。2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。十二、其他優惠（一）過渡政策1.低稅率：自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按l8%稅率執行；2009年按20%稅率執行；2010年按22%稅率執行；2011年按24%稅率執行；2012年按25%稅率執行。原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。2.兩免三減半、五免五減半過渡政策自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“

16、兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。【手寫板提示】原來享受優惠政策的外商投資企業，優惠政策之一，低稅率15%、24%，原享受15%稅率的企業，自2008年有5年的過渡政策，08年適用18%的稅率，09年適用20%的稅率，2010年適用22%的稅率，2011年適用24%的稅率，2012年適用25%的稅率；原享受24%稅率的企業，2008年適用25%的稅率；優惠政策之二，定期減免：兩免三減半，五免五減半優惠政策，優惠辦法及年限享受至期滿

17、。【例題單選題】（2009年）位于經濟特區的某生產性外商投資企業，2005年成立且當年獲利。適用企業所得稅稅率15%，享受兩免三減半的優惠政策，假定2008年應納稅所得額為200萬元。2008年度該外商投資企業應繳納企業所得稅（）萬元。A.15B.18C.25D.50正確答案B答案解析2008年適用稅率為18%，當年享受減半優惠。應納企業所得稅2009%18（萬元）（二）西部大開發的稅收優惠對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按l5%的稅率征收企業所得稅。對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占企業總收入70%以上的，可以享受

18、企業所得稅如下優惠政策：內資企業自開始生產經營之日起，企業所得稅兩免三減半。稅收優惠總結稅收優惠方式具體優惠適用范圍直接減免免征8項減半征收2項定期減免2免3減半（自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）對經濟特區和上海浦東新區2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在兩區內取得的所得3免3減半（同上）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得低稅率20%小型微利企業（條件）15%國家需要重點扶持的高新技術企業10%非居民企業優惠加計扣除加計扣除50%1.研究開發費加計扣除100%2.企業安置殘疾人員所支付的工資投資抵稅70%投資額抵扣所得額創業投資企業10%投資額抵扣稅額購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備減計收入減按收入90%計入收入企業綜合