1、企業納稅籌劃 QIYE NASHUI CHOUHUA第五章 個人所得稅納稅籌劃第一節工資酬金的納稅籌劃第二節勞務報酬轉換工資酬薪的納稅籌劃第三節薪金與年終獎發放的納稅籌劃第四節個人轉讓股權的納稅籌劃第五節銷售獎的納稅籌劃第六節勞務報酬的納稅籌劃第七節個體工商戶的納稅籌劃第五章 個人所得稅納稅籌劃知識導圖第五章 個人所得稅納稅籌劃學習目標 通過本章的學習，學生應了解個人所得稅的稅法規定，理解個人所得稅應納稅額的計算，掌握工資薪金的納稅籌劃、勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃、薪金與年終獎發放的納稅籌劃、個人轉讓股權的納稅籌劃、銷售業績獎的納稅籌劃、勞務報酬的納稅籌劃及個體工商戶的納稅籌劃。第五章 個

2、人所得稅納稅籌劃 個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業。第五章 個人所得稅納稅籌劃 作為征稅對象的個人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個人所得僅限于每年經常、反復發生的所得。廣義的個人所得是指個人在一定期間內通過各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的還是臨時的，是貨幣、有價證券還是實物。目前，包括我國在內的世界各國所實行的個人所得稅大多以廣義解釋的個人所得概念為基礎。基于這種理解，可以根據不同的標準將個人的各種所得分為毛所得和凈所得、勞動所得和非勞動所得

3、、經常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、積極所得和消極所得等。第五章 個人所得稅納稅籌劃第一節 工資薪金的納稅籌劃 稅法規定 一、 工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資薪金所得課稅。津貼、補貼則有例外。個人取得的應納稅所得包括現金、實物和有價證券參見中華人民共和國個人所得稅法(以下簡稱個人所得稅法)第二條、中華人民共和國個人所得稅法實施條例(以下簡稱個人所得稅法實施條例)第八條、第十條。 我國工資、薪金所得采取的是3%45%的7級超額累進稅

4、率（見表5-1），收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，有時收入差別很小，哪怕只相差1元，但是個人所得稅稅額卻可能相差很大。這就為個人工資、薪金所得的納稅籌劃提供了空間。具體來講，納稅籌劃人員要充分利用稅收優惠政策對職工的工資、薪金所得進行籌劃。第一節 工資薪金的納稅籌劃第一節 工資薪金的納稅籌劃 （一）不征個人所得稅的項目（2）獨生子女補貼。 執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。托兒補助費。差旅費津貼、誤餐補助。 （1） （3） （4）第一節 工資薪金的納稅籌劃 （1） 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外

5、國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。 （2） 按照國家統一規定發給的補貼、津貼（按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼）和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼。 （3） 福利費、撫恤金、救濟金。 （二）免征個人所得稅的項目第一節 工資薪金的納稅籌劃 （4） 按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 （5） 達到離休、退休年齡但確因工作需要適當延長離休、退休年齡的高級專家（享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得。 （6） 企業或個人按國家和地方政府規

6、定比例提取并向指定機構實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金。第一節 工資薪金的納稅籌劃 （三）費用扣除的標準 個人所得稅法規定的費用扣除標準為3 500元/月。第一節 工資薪金的納稅籌劃 在合法、合規的前提下，個人工資、薪金所得的稅收籌劃應堅持“應扣不漏，應免不扣”“綜合考慮，免稅效應”的基本思路。具體來說，應從以下幾方面著手： (1) 充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅應納稅額的因素有應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排使應納稅所得額適用較低的稅率。 納稅籌劃案例分析 二、第一節 工資薪金的

7、納稅籌劃 (2) 充分利用個人所得稅的稅收優惠政策。稅收優惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現稅收調節功能，在稅種設計時的有意而為。納稅人充分利用這些條款可以達到減輕稅負的目的。 (3) 充分進行事前籌劃。納稅籌劃應堅持事前籌劃，要有超前性和目的性。納稅籌劃者必須在工資薪金發放之前進行籌劃，系統地對各項人工成本的支付行為做出事先安排，以達到減少個人所得稅的目的。第一節 工資薪金的納稅籌劃 (4) 充分實行工資薪金的均衡發放。我國對職工工資、薪金所得采取的是超額累進稅率征稅。納稅人的應稅所得越多，適用的稅率就越高，所以在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內（一般為每月）

8、的收入應盡量均衡，避免大起大落。這就要求企業在年初應做好對人工成本總量以及每層級職工收入的測算工作。第一節 工資薪金的納稅籌劃【案例5-1】第一節 工資薪金的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第一節 工資薪金的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第一節 工資薪金的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第一節 工資薪金的納稅籌劃第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃 稅法規定 一、 勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。勞務報酬所得一次收入畸高是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20 000元。對應納稅所得額超過20 00050 000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后按

9、照應納稅額加征五成；超過50 000元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的3級超額累進稅率，如表5-2所示。第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例5-2】第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃【籌劃思路】第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃【籌劃思路】第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃【籌劃方案】第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃【案例5-3】第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第二節 勞務報酬轉換工資薪金的納稅籌劃第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃 稅法規定 一、 國家稅務總局關于明確個人所得稅若干

10、政策執行問題的通知(國稅發2009121號)第一條規定：“國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復(國稅函2002 629號)第一條有關雙薪制計稅方法停止執行?！边@就意味著“國家機關、事業單位、企業和其他單位在實行雙薪制（按照國家有關規定，單位為其雇員多發放一個月的工資）后，個人因此而取得的雙薪，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅”的規定已經失效。 雙薪所得單獨計稅方法停用后，如果單位繼續向雇員發放雙薪，該如何納稅呢？大體上有兩種辦法：一種是將雙薪所得并入當月的工資、薪金，合并計算繳納個人所得稅；另一種

11、是將雙薪所得納入年終獎，適用全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅。第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃 根據國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發2005 9號），全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。計算方法是先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，然后將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金按相應的適用稅率和速算扣除數計算繳納個人所得稅。如果在發放年終

12、一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，就應按全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額確定適用的稅率和速算扣除數。第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例5-4】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【籌劃思路】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【籌劃方案】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【案例5-5】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【納稅評估】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【案例5-6】第三節 薪金與年終獎發放的納

13、稅籌劃【籌劃思路】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【籌劃方案】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【籌劃方案】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【案例5-7】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第三節 薪金與年終獎發放的納稅籌劃 稅法規定 一、 （一）個人收回轉讓的股權征收個人所得稅的規定 （1） 根據個人所得稅法及其實施條例和稅收征收管理法的有關規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得

14、稅款不予退回。第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 根據稅法有關規定，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”項目以20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產轉讓所得以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。合理費用是指納稅人在轉讓財產過程中按有關規定所支付的費用，包括印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、資產評估費、中介服務費等。而有價證券的財產原值是指買入時按照規定繳納的有關費用。需要注意的是，納稅人在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證。未能提供完整、準確的財產原值合法憑證而不能正確計算財產原值的，主管稅務機關可根據當地實際情況核定其財產原值。 （二）個人

15、轉讓股權個人所得稅的處理第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 為加強自然人(以下簡稱個人)股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務總局于2014年12月7日下發了股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）。該辦法做出如下規定： (1) 股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為。具體包括以下情形： 出售股權。 公司回購股權。 （三）個人轉讓股權的稅收征管規定第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 (2) 個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按財產轉讓所得繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規定

16、支付的有關稅費。 (3) 個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。 (4) 股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等，均應當并入股權轉讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續收入，應當作為股權轉讓收入。第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 (5) 符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入： 申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的。 未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期

17、申報，逾期仍不申報的。 轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料。 其他應核定股權轉讓收入的情形。第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 (6) 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低： 申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的。 申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的。 第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的。 申報的股權轉讓收

18、入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的。 不具合理性的無償讓渡股權或股份。 主管稅務機關認定的其他情形。第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 (7) 符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由： 能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權。 繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人。 第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 (8) 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入： 凈資產

19、核定法。 股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。 被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。 6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 (9) 個人轉讓股權的原值依照以下方法確認： 以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確

20、認股權原值。 以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。 通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 (10) 股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。 (11) 個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務

21、機關核定其股權原值。 (12) 對個人多次取得同一被投資企業股權的，轉讓部分股權時，采用加權平均法確定其股權原值。第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例5-8】第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃【籌劃思路】第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃【籌劃方案】第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃【籌劃方案】第四節 個人轉讓股權的納稅籌劃 稅法規定 一、 根據稅法的規定，如果獲得收入的個人與單位之間建立了雇傭和被雇傭的關系，則應按照工資、薪金所得計算個人所得稅；如果沒有雇傭和被雇傭的關系，則按照勞務報酬所得計算個人所得稅。而雇傭和被雇傭關系的標準是看獲得收入的個人與單位之間是否簽訂合同。第五節

22、銷售獎的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例5-9】第五節 銷售獎的納稅籌劃【籌劃思路】第五節 銷售獎的納稅籌劃【籌劃方案】第五節 銷售獎的納稅籌劃【籌劃方案】第五節 銷售獎的納稅籌劃 稅法規定 一、 根據個人所得稅法，勞務報酬所得是指與單位沒有雇傭和被雇傭關系的人為單位提供一定的勞務而從單位獲得的收入。由于勞務報酬所得一般具有不固定性、不經常性，不便于按月計算，所以規定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次，據以確定應納稅所得額。考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊性，統一規定以縣（含縣級市、區）為一地，其管轄內的一個月內同一項目勞務服務為一次；當月跨縣地域的，應分別計算。第六節 勞務報酬的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例5-10】第六節 勞務報酬的納稅籌劃【籌劃思路】第六節 勞務報酬的納稅籌劃【籌劃方案】第六節 勞務報酬的納稅籌劃【案例5-11】第六節 勞務報酬的納稅籌劃【納稅評估】第六節 勞務報酬的納稅籌劃【籌劃思路】第六節 勞務報酬的納稅籌劃【籌劃方案】第六節 勞務報酬的納稅籌劃【籌劃