1、第六章 手工會計實驗平臺學習目的與要求通過本章的學習，明確模擬實驗的目的；熟悉模擬實驗的內(nèi)容；掌握各項實驗要求；了解實驗步驟和實驗用具。示范操作輔導總結(jié)準備實驗操作步驟準 備1學生準備學生在實驗前應認真通讀目標企業(yè)的概況，了解企業(yè)的性質(zhì)、生產(chǎn)工藝流程、組織結(jié)構(gòu)、財會機構(gòu)的設(shè)置及人員配備等情況；熟悉企業(yè)會計核算規(guī)則及財務(wù)管理要求，如企業(yè)選擇的會計政策、采用的賬務(wù)處理程序、采用的成本核算方法、建立的賬戶體系及報表體系；明確企業(yè)建立的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督制度；搞清企業(yè)期初業(yè)務(wù)數(shù)字的來龍去脈及相互聯(lián)系。認真閱讀本章的內(nèi)容，注意每個細節(jié)的描述（如憑證的填制方法、賬簿的啟用和登記方法、書寫筆的顏色要求等等）

2、。準 備2指導教師準備制定模擬實驗計劃：根據(jù)被指導者的實際情況，制定會計模擬實驗計劃，也就是說，根據(jù)學生的不同情況，制定有針對性的實驗計劃；組織工作準備：指導教師在與學生溝通的情況下，協(xié)商具體的學生分組實驗模擬形式；實驗設(shè)備的工作準備：實驗場地、實驗用具，以及錄放像設(shè)備等；實驗資料準備：硬件資料和軟件資料。所謂硬件資料是指會計模擬實驗必備的會計憑證、會計賬簿和會計報表等；所謂軟件資料是指在實驗中所用的原始資料、業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序規(guī)定等。示范在實驗室由指導教師講解實驗要求，注意事項。指導學生怎樣學習目標企業(yè)資料，介紹各項資料的內(nèi)在聯(lián)系。熟悉實驗用具（憑證、賬簿、報表等）的用法，對一般實務(wù)操作方法作必

3、要的講解和演示。操作在對目標企業(yè)有了一定深入細致的了解后，根據(jù)目標企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況由學生進行實際操作。學生首先應為目標企業(yè)“建賬”，并登記期初余額；其次處理本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)從填制部分原始憑證開始、編制記賬憑證、編制科目匯總表、根據(jù)科目匯總表登記總賬。期末進行對賬和結(jié)賬。根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細分類賬資料編制會計報表。再次把本期的資料裝訂成冊進行保管。輔導學生在操作過程中，會發(fā)生各種各樣的問題，尤其是心理因素的調(diào)整。很多學生不是不會，也不是看不懂，憑著自己的知識，完全能把記賬憑證作對，但他們總認為自己沒有接觸過實際工作，所以不敢下筆。形成了不會的問題問老師，會的問題也問

4、老師。指導教師應把共性的問題集中講解和示范，對于個性化問題應個別進行輔導，對于指導教師認為學生經(jīng)過思考自己能解決的問題，盡量讓他們自己解決，以提高學生的理解力和動手能力?？偨Y(jié)學生在完成實驗后，應該把實驗過程以實驗報告的形式進行記錄。總結(jié)的內(nèi)容不要求一致，但一定是學生親身的體會。指導教師根據(jù)學生在實驗過程中的表現(xiàn)、提交的書面實驗結(jié)果和實驗報告等進行總結(jié)和分析，不斷地完善會計模擬實驗過程。原始憑證基本內(nèi)容：原始憑證實驗要求原始憑證要素要求準確。學生在填制原始憑證時應保證憑證的正確無誤，尤其是業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、數(shù)量、單價和金額等內(nèi)容。明確經(jīng)濟責任。接受單位或個人名稱要寫清楚，以表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

5、填制單位、填制人員及其他經(jīng)辦人員都必須簽章，以明確經(jīng)濟責任。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章等。原始憑證實驗要求金額的填制方法。有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫金額數(shù)字應一律使用如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，大寫金額有角和分的，元以下不寫“整”字，銀行結(jié)算制度規(guī)定的結(jié)算憑證、撥款憑證、企業(yè)的發(fā)票、收據(jù)、提貨單、運單、合同、契約、以及其他需要填寫大寫金額的各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填小寫金額，不填大寫金額，大寫和小寫的金額必須相符。例:101.50 壹佰零壹元伍角1004.56 壹仟零肆元伍

6、角陸分1320.56壹仟叁佰貳拾元零伍角陸分原始憑證實驗要求聯(lián)次要求。一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證；作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存；經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應在憑證上注明批準機關(guān)的名稱、日期和文件字號。原始憑證實驗要求原始憑證的書寫。各種憑證的書寫要用藍黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字；對阿拉伯數(shù)字要逐個寫清楚，不得聯(lián)寫；在數(shù)字前應填寫人民幣符號“￥”；屬于套寫的憑證，一定要寫透，不要上面清楚，下面模糊。填制原始憑證應注意的問題”“1.從外

7、單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（一般蓋財務(wù)專用公章），沒有公章的原始憑證不能作為報賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習慣和使用單位認為不易偽造，可不加蓋公章。但這些憑證一般具有固定的特殊的公認的標志，如車船票、飛機票等。2.從個人處取得的原始憑證應有填制人員的簽名或蓋章。為了穩(wěn)妥起見，還應在原始憑證上注明填制原始憑證的個人的經(jīng)營地點或居住地點。填制原始憑證應注意的問題”“3.自制原始憑證同樣具有法律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負責人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章；經(jīng)辦單位負責人所指定的人員的簽名或蓋章也視為有效。4.對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的

8、公章，一般用財務(wù)專用章。不蓋公章的原始憑證是無效憑證。填制原始憑證應注意的問題”“5.購買實物的原始憑證，必須有實物驗收說明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己確實付出了款項。 6.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復寫紙復寫，并連續(xù)編號。因填寫錯誤或其他原因而作廢，應加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復印的原始憑證不能作為記賬憑證的依據(jù)。填制原始憑證應注意的問題”“7.已經(jīng)銷售的物品被退回，實物要驗收入庫或另作處理。退還款時，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時，要取得對方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的，以銀行結(jié)算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨發(fā)票代替對方的

9、收據(jù)。8.職工因公借款，應填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件，這種借據(jù)因為要作為記賬的憑證，不能退還給借款者，職工用報銷的差旅費沖銷或退還借款時，由出納人員另開收據(jù)或用單據(jù)作為證明，并向借款人說明不退借據(jù)的原因。填制原始憑證應注意的問題”“9.經(jīng)過行政機關(guān)批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，批文是不可缺少的原始憑證。年終，如果需要將批文抽出另行保管時，應當復印一份作為附件替換正式批文。 10.對重要空白原始憑證，應指定專人保管，領(lǐng)用時應填寫領(lǐng)用單，注明用途、領(lǐng)用單位、領(lǐng)取人以及空白原始憑證的起訖號碼。用完后，要以存根銷號。例如空白發(fā)貨票、空白收款收據(jù)，運輸企業(yè)的空白車票、船票等。11.購買?？厣唐罚算y行轉(zhuǎn)賬或匯款

10、憑證、銷貨方開出的發(fā)貨票、本單位的購物入庫或使用證明外，還必須附有社會集團購買力專控辦公室簽辦的批準購買文件。沒有批文，雖是真實的，但卻不合法，不能報賬。填制原始憑證應注意的問題”“12.發(fā)生頻率極高，性質(zhì)、內(nèi)容相同，只是每張憑證反映金額不同的原始憑證，在編制記賬憑證之前，可按制度規(guī)定編制原始憑證匯總表，例如每天收取的押金，向個人開出的銷貨發(fā)票或報銷的醫(yī)藥費等。原始憑證匯總表應具備以下內(nèi)容：編號、填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數(shù)。匯總表就像流水賬單，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序號登記，最后加以合計。這些原始憑證如果數(shù)量不太多，可以附在匯總表后面，如

11、果數(shù)量太多，應單獨編號裝訂，妥善保管備查。填制原始憑證應注意的問題”“從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，代作原始憑證。 填制原始憑證應注意的問題”“原始憑證上所記的日期有時與記賬憑證的填寫日期不一致，應如何處理？按現(xiàn)行一般做法是，收付款憑證應按貨幣資金收付的日期填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上按收到原始憑證的日期填寫，如果一份轉(zhuǎn)賬憑證

12、是依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制的，可按填制記賬憑證日期填寫。記賬憑證填制要求填制依據(jù)。填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨填制，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填制，還可以根據(jù)匯總的原始憑證來填制。但一定要注明所附原始憑證的張數(shù)，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件張，見第號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管時，則應在附件欄內(nèi)加以注明，但更正錯賬和結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證。記賬憑證填制要求摘要欄。記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確地

13、填寫，不可漏填或錯填。使用的會計科目。記賬憑證中很重要的內(nèi)容是所使用的會計科目，要求學生在分析了經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的基礎(chǔ)上，按會計準則和相關(guān)制度的要求客觀正確使用會計科目。以此真實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。記賬憑證填制要求金額。記賬憑證金額數(shù)字必須與原始憑證的金額相附；在填寫金額數(shù)字時，阿拉伯數(shù)字書寫要規(guī)范，平行對準借貸欄次和科目欄次，防止錯欄串行；金額數(shù)字要填寫到位，如果角位、分位沒有數(shù)字要寫“00”字樣；每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)填入金額數(shù)字后，要在記賬憑證的合計填寫合計金額，緊靠“人民幣大寫”用漢字書寫大寫金額，同時在小寫合計金額前寫人民幣符號“￥”，若不是合計數(shù)，則不填寫貨幣符號。記賬憑證填制要求記賬憑證的編號

14、。記賬憑證的編號應分別銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證各自獨立順序編號。記賬憑證在一個月內(nèi)應當連續(xù)編號，以便查考。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要編制多張記賬憑證時，可采用“分數(shù)編號法”。如一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要編制兩張憑證時，憑證的順序號為26號的，可編制轉(zhuǎn)字為26、轉(zhuǎn)字26號。前面的整數(shù)（26）表示業(yè)務(wù)順序；分子（1、2）表示兩張中的第一張和第二張，分母（2）表示該業(yè)務(wù)需要編制兩張記賬憑證。記賬憑證填制要求經(jīng)濟責任。記賬憑證的底部都設(shè)置了各方責任人：制證、審核、記賬、會計主管等，要求學生把有關(guān)人員的簽章都填制齊全，以此明確經(jīng)濟責任。注意事項。記賬憑證應按行次逐項

15、填寫。不得跳行或留有空行，對記賬憑證中的空行，應該劃斜線注銷。線應從金額欄最后一筆數(shù)字下的空行劃到合計數(shù)行上面的空行，要注意斜線兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上。記賬憑證填制要求特殊業(yè)務(wù)。在采用專用記賬憑證記賬時，凡涉及到庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的業(yè)務(wù)，如把現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)只編制付款憑證，即只編制銀行存款付款憑證或庫存現(xiàn)金付款憑證。記賬憑證后邊是否必須附原始憑證？若一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，如何處理？除了結(jié)賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證，必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，則原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明有該原

16、始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證的復印件。 賬 簿總分類賬?？偡诸愘~簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。實驗者應按照第三章所給出的期初資料開設(shè)相應的總賬（期初資料有幾個總分類科目，就開設(shè)幾本總賬，如果當期業(yè)務(wù)中又出現(xiàn)了新業(yè)務(wù)，即出現(xiàn)了新會計科目，那么還要相應開設(shè)新的總賬）。開設(shè)賬戶明細分類賬。明細分類賬按往來科目等（應收賬款、應付賬款等）明細開設(shè)三欄式明細賬；按原材料、庫存商品等科目明細開設(shè)數(shù)量金額式明細賬；按生產(chǎn)成本、管理費用、本年利潤等科目項目開設(shè)多欄式明細賬。序時賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式，要作到逐日逐筆登記，庫存現(xiàn)金日

17、記賬必須逐日結(jié)出余額。以上賬戶按第三章所給出的期初資料開設(shè)，并登記期初余額。開設(shè)賬戶登賬依據(jù)。賬簿登記依據(jù)是根據(jù)所選擇的賬務(wù)處理程序而定，如果選擇的是記賬憑證賬務(wù)處理程序，則總賬是根據(jù)每一張記賬憑證登記的；如果是采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，則總賬是根據(jù)匯總的收款憑證、匯總的付款憑證和匯總的轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬。本教材中的目標企業(yè)采用的是科目匯總表賬務(wù)處理程序，因此模擬用具中的總分類賬是根據(jù)科目匯總表填列的。登賬要求賬戶余額處理。各種賬簿凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。每一賬頁

18、登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)下頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承上頁”字樣。登賬要求文字和數(shù)字填寫。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應占格長的1/2。登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行復寫賬簿除外）或鉛筆書寫。如果發(fā)生按照紅字更正法更正錯賬或會計制度中規(guī)定使用紅字登記的其他記錄時可以使用紅色墨水。登賬符號。登記完畢，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，作登賬的符號（“”），表示已經(jīng)記賬，以免漏記或重復記賬。登賬要求錯賬更改方法。賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字

19、跡，不準重新抄寫，必須按正確方法更正?？刹捎玫姆椒ㄓ校簞澗€更正法、紅字更正法和補充登記法。賬簿更換。一般情況下，企業(yè)總分類賬和日記賬必須每年更換一次，大部分明細分類賬也要每年更換，但為減少工作量，有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬可以跨年度使用。登賬要求凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以

20、將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。舉例：原材料總分類賬2007年憑證號數(shù)摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額121月初余額借6000001231科匯1號210000借8100001231科匯2號40000借8500001231科匯3號320000借5300001231本月合計借5

21、30000原材料明細賬類別 甲 名稱或規(guī)格 XX編號0011計量單位 公斤 存放地點 倉庫 儲備定額 1000 2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121月初余額1000500500000125購入40050020000014005007000001225領(lǐng)用5005002500009005004500001231本月合計400500200000500500250000900500450000原材料明細賬類別 乙名稱或規(guī)格 XX編號0012計量單位 噸 存放地點 堆場儲備定額 1500 2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額12

22、1月初余額200050100000125購入20050100002200501100001225領(lǐng)用10005050000120050 600001231本月合計200501000010005050000120050 60000原材料明細賬類別 丙 名稱或規(guī)格 XX編號0013計量單位 噸 存放地點 堆場儲備定額 2002007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121月初余額 0 0 01211購入40010040000400100 400001225領(lǐng)用20010020000200100 200001231本月合計4001004000020010020000200

23、100 20000 總賬與明細賬核對原材料總分類賬戶 原材料明細分類賬戶 合計甲原材料乙原材料丙原材料月初余額6000006000005000001000000本月增加額2500002500002000001000040000本月減少額3200003200002500005000020000月末余額5300005300004500006000020000銀行存款274 000借54 000328 000本期發(fā)生額及余額3112274 000借28 000收到營業(yè)款31246 000借16 000支付營業(yè)費用31262 000借20 000光大公司撤回投資29282 000借8 000償還欠款15290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000購入修配材料3200 000借200 000收到光大公司投資11