1、任務2.1 編制資產負債表任務2.2 閱讀資產負債表項目二 資產負債表的分析任務2.3 比較分析資產負債表任務2.4 運用相關財務指標分析資產負債表任務2.5 撰寫資產負債表的分析報告 學習目標1掌握資產負債表的編制原理和方法；2掌握資產、負債及所有者權益中主要項目的分析思路；3掌握與資產負債表有關的指標的計算和分析方法，能夠根據報表信息分析變動的趨勢，整理出各方需要的有關信息；4掌握資產負債表分析報告的撰寫方法。 技能目標通過案例學習，能夠獨立閱讀資產負債表，并能夠運用所學的分析方法分析資產負債表，捕捉對決策有用的信息。 引導案例 資產負債表和損益表、現金流量表一同被稱為企業的三大會計報表，

2、它不但能夠反映企業某一特定日期的財務狀況，而且還能顯示資產、負債和所有者權益情況的全貌。一方面，它可以被看成一張“清單”，因為它是根據資產、負債和所有者權益的相互關系，按一定的分類標準和排列順序讓各項目各就各位，以表明公司的財務、經營狀況的；另一方面，它可以被看作一張“成績單”，公司內各個部門，如管理部門、生產部門、銷售部門分工合作，其工作成果用數字表示、分類匯總，就變成了這張“成績單”。工作效率越高，協作越有效益，分數就越高。 A公司成立于2015年7月1日，當時需要資金300萬元，自己原有100萬元，另外借款200萬元。成立初期，財務首先編制了一張資產負債表。這當然是最簡單的資產負債表，因

3、為這個“大柜子”里還沒有盛放更多的東西，也就是說A公司還沒有進行相關的業務往來，但從這張表里，已經可以一目了然地看出：A公司的總資產是300萬元，其中，200萬元是借款，100萬元是公司自己的。 引導案例 資產的存在形式是庫存現金50萬元、銀行存款100萬元、辦公設備150萬元。開業以后，A公司的各種業務相應產生，這張資產負債表的左邊可能會加上應收賬款、存貨等項目，右邊也可能會加上短期借款、長期借款和應付稅費等項目。隨著時間的推移，資產負債表將越來越龐大，越來越充滿玄機。 有人將資產負債表看作一張“體檢表”，別看每個公司都說自己是“健康寶寶”，但實際上可能這個“得了腦血栓”（資金嚴重周轉不靈）

4、，那個“有骨質疏松癥”（固定資產老化）和“消化不良”（壞賬太多），所以，企業是否健康，管理者說了不算，銷售業績說了也不算，資產負債表說了才算。 思考與討論 結合以上案例，討論資產負債表的作用和基本結構。任務2.1 編制資產負債表 資產負債表屬于靜態報表，是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 它是根據資產、負債和所有者權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定順序，把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列，并對日常工作中形成的大量數據進行相應的分類、匯總后編制而成的。 它表明企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源，所承擔的現有義務和所有者對凈資產的要求權。任務2.1

5、 編制資產負債表2.1.1 資產負債表的作用 資產負債表能夠反映企業資產、負債和所有者權益的全貌，即資產、負債和所有者權益的數額及其構成情況。資產負債表對不同的報表使用者有著不同的作用。 具體來說，資產負債表有著如下重要的作用。 （1）資產負債表可以提供企業在某一特定日期的資產總額及其結構與分布情況，表明企業擁有或控制的經濟資源及其分布情況，有助于分析企業的生產經營能力。 （2）資產負債表可以提供企業在某一特定日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間，有助于分析企業的短期償債能力和現金支付能力。 （3）資產負債表可以反映企業所有者在某一特定日期所擁有的權益，

6、有助于判斷企業資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。 （4）前后兩期或更多期資產負債表資料的比較，可以用來預測和推斷企業財務狀況發展的趨勢。任務2.1 編制資產負債表2.1.2 資產負債表的基本結構 資產負債表是以“資產=負債+所有者權益”這一會計等式為理論依據，按照一定的分類標準和一定的排列順序，把企業某一特定日期的資產、負債和所有者權益各要素按其流動性進行項目分類后，予以適當排列編制而成的。 資產負債表一般由表頭、正表、表尾三部分組成。 表頭部分列示報表的名稱、編制單位、編制日期、報表編號和貨幣計量單位等內容；正表是資產負債表的主體和核心，主要列示資產、負債和所有者權益各項目；表尾主要

7、是對表體內容的補充說明，它為企業和有關部門提供需要了解的有關指標的詳細內容。 目前，國際上流行的資產負債表主要有報告式和賬戶式兩種格式。不同格式的資產負債表的結構也會有所不同。 任務2.1 編制資產負債表2.1.2 資產負債表的基本結構 1.報告式資產負債表 報告式資產負債表又稱垂直式資產負債表，它將資產、負債和所有者權益項目自上而下依次垂直排列，使表格內項目按照“資產=權益”或“資產-負債=所有者權益”來平衡。在項目排列上，按上下結構排列，即上半部列示資產項目，下半部先列示負債項目，后列示所有者權益項目。報告式資產負債表的參考格式如表2-1所示。 報告式資產負債表的優點主要是用它便于比較資產

8、負債情況。其缺點主要是資產和權益間的恒等關系并不一目了然。任務2.1 編制資產負債表2.1.2 資產負債表的基本結構 2.賬戶式資產負債表 企業會計準則基本準則規定，我國企業填報的資產負債表采用賬戶式形式，并提供年初數和期末數的比較資料，它適用于在中華人民共和國境內設立的企業，包括公司。 賬戶式資產負債表呈左右結構，左方列示資產項目，右方列示負債和所有者權益項目，根據“資產=負債+所有者權益”的會計等式，且要求左方的資產各項目的合計數必須等于右方的負債和所有者權益各項目的合計數。一般企業資產負債表的格式如表2-2所示（見課本）。 賬戶式資產負債表應按資產、負債和所有者權益分類分項列示。 資產項

9、目按資產流動性的大小分類分項列示，流動資產項目排列在前面，非流動資產項目排列在后面；負債按債務償還期的長短分類分項列示，流動負債項目排列在前面，非流動負債項目排列在后面；所有者權益項目按權益的永久程度的高低分類分項列示，永久程度高的權益項目排列在前面，永久程度低的權益項目排列在后面。任務2.1 編制資產負債表2.1.2 資產負債表的基本結構 2.賬戶式資產負債表 企業的流動資產應當滿足下列條件之一：預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；主要是為交易而持有；預計從資產負債表日起一年內（含一年）變現；自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受現金或現金等價物的限制。 除流動資產外

10、，其他資產統稱為非流動資產，并應按其性質分類列示。 企業的流動負債應當滿足下列條件之一：預計在1個正常營業周期中清償；主要為交易而持有；自資產負債表日起1年內到期應予以清償；企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1年以上。任務2.1 編制資產負債表2.1.2 資產負債表的基本結構 2.賬戶式資產負債表 除流動負債外，其他負債統稱為非流動負債，并應按其性質分類列示。 對于在資產負債表日起1年內到期的負債，企業有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產負債表日后1年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負

11、債仍應歸類為流動負債；企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸為流動負債；貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后1年以上的寬限期，在此期限內能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償的，該項負債應當歸為非流動負債。 其他長期負債存在類似情況的，處理方式同上。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 1.年初數的編制方法 資產負債表中“年初數”欄內的各項數字應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度

12、的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。 2.期末數的編制方法 資產負債表各項目“期末數”的填列方法大體有五種，如表2-3所示。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 資產負債表各項目的具體內容和填列方法如下。 （1）“貨幣資金” “貨幣資金”項目反映企業庫存現金、銀行結算賬戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。 （2）“交易性金融資產” “交易性金融資產”項目反映企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。

13、交易性金融資產也包括企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動記入當期損益的金額資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。出現貸方余額時，應在“交易性金融負債”項目中反映。 任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （3）“應收票據” “應收票據”項目反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據,包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額填列（已向銀行貼現和已背書轉讓的應收票據不包括在本項目內,其中已貼現的商業承兌匯票應在財務報表附注中單獨披露）。 （4）“應收賬款” “應收賬款”項目反映企業因銷售商品、

14、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內填列。 任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （5）“預付賬款” “預付賬款”項目反映企業預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列；“應付賬款”科

15、目所屬明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內。 （6）“應收股利” “應收股利”項目反映企業因股權投資而應收取的現金股利，企業應收其他單位的利潤，也包括在本項目內。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額填列。 任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （7）“應收利息” “應收利息”項目反映企業因債權投資而應收取的利息。企業購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額填列。 （8）“其他應收款” “其他應收款”項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他

16、應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （9）“存貨” “存貨”項目反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據“在途物資”“原材料”“庫存商品”“發出商品”“委托加工物資”“低值易耗品”“自制半成品”“包裝物”“分期收款發出商品”“委托代銷商品”“周轉材料”“貴金屬”“抵債資產”“損余資產”“融資租賃資產”“受托代銷商品”“生

17、產成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業，按考慮了材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。 任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （10）“其他流動資產” “其他流動資產”項目反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產,含企業期末持有的“衍生工具”“套期工具”“被套期項目”。本項目應根據有關科目的期末余額填列，對項目為貸方余額的，應在“其他流動負債”項目填列。其他流動資產價值較大的，應在財務報表附注中披露其內容和金額。 （11）“可供出

18、售金融資產” “可供出售金融資產”項目反映企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。根據可供出售金融資產的類別與品種的期末余額以及“可供出售金融資產減值準備”科目填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （12）“持有至到期投資” “持有至到期投資”項目反映企業持有至到期投資的攤余成本。根據持有至到期投資的類別與品種的期末余額以及“持有至到期投資減值準備” 科目填列。 （13）“長期應收款” “長期應收款” 項目反映企業的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資租賃性質的銷售商

19、品和提供勞務等產生的應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額填列。 （14）“長期股權投資” “長期股權投資”項目反映企業不準備在一年內(含一年)變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （15）“固定資產” “固定資產”項目反映企業的各種固定資產原價及累計折舊以及固定資產減值準備。融資租入的固定資產，其原價及已計提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價應在財務報表附注中另行反映。本項目應

20、根據“固定資產”“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額填列。 （16）在建工程” “在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出承包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （17）“工程物資” “工程物資”項目反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。 （

21、18）“固定資產清理” “固定資產清理”項目反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列。如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （19）“生產性生物資產” “生產性生物資產”項目反映企業(農業)持有的生產性生物資產。本項目應根據“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”等科目以及“生產性生物資產減值準備”科目的期末余額填列。 （20）“油氣資

22、產” “油氣資產”項目反映企業(石油、天然氣開采)持有的礦區權益和油氣井及相關設施的價值。本項目應根據“油氣資產”“累計折耗” 科目的期末余額填列。 （21）“無形資產” “無形資產”項目反映企業各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額減去“累積攤銷”與“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （22）“開發支出” “開發支出”項目反映企業進行研究與開發無形資產過程中發生的支出，表示企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。本項目應根據有關明細科目計算填列。 （23

23、）“商譽” “商譽”項目反映企業合并中形成的商譽價值。本項目應根據“商譽”與“商譽減值準備” 科目的期末余額填列。 （24）“長期待攤費用” “長期待攤費用”項目反映企業尚未攤銷的攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項費用，如租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年內(不含一年)的其他待攤費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，應在本表“待攤費用”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （25）“遞延所得稅資產” “遞延所得稅資產”項目

24、反映企業期末尚未轉銷的遞延所得稅的借方余額，是企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延稅款資產”科目的期末借方余額填列。所屬明細科目有貸方余額的，應在“遞延所得稅負債”項目反映。 （26）“其他非流動資產” “其他非流動資產”項目反映企業除以上資產以外的其他長期資產，含企業期末持有的公益性生物資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。其他長期資產價值較大的，應在財務報表附注中披露其內容和金額。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （27）“短期借款” “短期借款”項目反映企業借入尚未歸還的一年期限以下(含一年)的借款。本

25、項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。 （28）“交易性金融負債” “交易性金融負債” 項目反映企業承擔的交易性金融負債的價值。本項目應根據“交易性金融負債”科目的期末余額填列。出現借方余額時，應在“交易性金融資產”項目中反映。 （29）“應付票據” “應付票據”項目反映企業為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （30）“應付賬款” “應付賬款”項目反映企業購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付

26、賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在本表“預付賬款”項目內填列。建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結算”期末余額的差額，也應在此項目中反映。 （31）“預收賬款” “預收賬款”項目反映企業預收購買單位的賬款。本項目應根據“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額，它也包括在本項目內。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （32）“應付職工薪酬” “應付職工薪酬”項目反映企業應付未付的職工工資。本項目應根據“應付職工薪

27、酬”科目期末貸方余額填列。如“應付職工薪酬”科目期末有借方余額，以“-”號填列。 （33）“應交稅費” “應交稅費”項目反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅金，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加稅、礦產資源補償稅等。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列。如“應交稅費”科目期末為借方余額，以“-”號填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （34）“應付利息” “應付利息”項目反映企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應

28、支付的利息。本項目應根據“應付利息”科目的期末余額填列。 （35）“應付股利” “應付股利”項目反映企業尚未支付的現金股利。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。 （36）“其他應付款” “其他應付款”項目反映企業應付未付的其他應付款項，即除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付暫收的款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。如“其他應付款”科目期末為借方余額，以“-”號填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （37）“預計負債” “預計負債”項目反映企業預計負

29、債的期末余額。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。 （38）“其他流動負債” “其他流動負債”項目反映企業除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列，如“待轉資產價值”科目的期末余額可在本項目內反映。其他流動負債價值較大的，應在財務報表附注中披露其內容及金額。 （39）“長期借款” “長期借款”項目反映企業借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款本息。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （40）“應付債券” “應付債券”項目反映企業發行的尚未償還的各種長期債券的本息

30、。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。 （41）“長期應付款” “長期應付款”項目反映企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。長期應付款與一年內到期的部分，在“一年內到期的非流動資產”項目反映。 （42）“專項應付款” “專項應付款”項目反映企業各種專項應付款的期末余額。本項目應根據“專項應付款”科目的期末余額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （43）“遞延所得稅負債” “遞延所得稅負債”項目反映企業期末尚未轉銷的遞延所得稅的貸方余

31、額，是企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末貸方余額填列。如所屬明細科目有借方余額，應在“遞延所得稅資產”項目反映。 （44）“其他非流動負債” “其他非流動負債”項目反映企業除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。其他長期負債價值較大的,應在財務報表附注中披露其內容和金額。 上述長期負債各項目中將于一年內(含一年)到期的長期負債，應在“一年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末余額減去將于一年內(含一年)到期的長期負債后的金額填列。 任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產

32、負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （45）“實收資本(或股本)” “實收資本(或股本)”項目反映企業各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本(或股本)”科目的期末余額填列。 （46）“資本公積” “資本公積”項目反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。 （47）“盈余公積” “盈余公積”項目反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額應根據“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額填列。任務2.1 編制資產負債表2.1.3 企業資產負債表的編制方法 2.期末數的編制方法 （

33、48）“未分配利潤” “未分配利潤”項目反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“-”號填列。 （49）“庫存股” “庫存股”項目反映企業持有的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。本項目應根據“庫存股”科目的期末余額填列。 企業與同一客戶在購銷商品結算過程中形成的債權債務關系，應當單獨列示，不應當相互抵消，即應收賬款不能與預收賬款相互抵消，預付賬款不能與應付賬款相互抵消，應付賬款不能與應收賬款相互抵消，預收賬款不能與預付賬款相互抵消。 任務2.1 編制資產負債表2.1.4 資產負債表的編制案例 案例資料 （1）企業基本情況 企

34、業名稱：湖南創建車床廠； 企業類型：制造業； 經營地址：長沙市遠大路588號； 經營范圍： CW型、CY型普通車床的生產、銷售。 （2）2016年財務報表資料及賬簿有關資料 湖南創建車床廠2016年資產賬戶余額見表2-4（PPT下頁），該公司2016年12月31日資產負債表的期初數如表2-5所示（見課本）。 任務2.1 編制資產負債表2.1.4 資產負債表的編制案例 任務2.1 編制資產負債表2.1.4 資產負債表的編制案例 有關明細科目： “壞賬準備”期末余額為1 887 168元，其中，1 882 168元為應收賬款的壞賬準備，5 000元為其他應收款的壞賬準備； “長期股權投資”期末余額

35、為5 000 000元，其中將于三個月內收回的投資為100 000元。 （3）編制財務報表 根據上述資料，編制湖南創建車床廠2016年的資產負債表，如表2-5所示（見課本）。 主要項目的編制過程如下： 貨幣資金=4 067+29 405 997+1 591 444=31 001 508（元） 應收賬款=32 445 815-1 882 168=30 563 647（元） 其他應收款=1 101 129-5 000=1 096 129（元） 存貨=7 182 947+5 014 902+6 731 690+10 352 140+3 121 425+491 460+545 254-96 594=3

36、3 343 224（元） 固定資產=47 197 827-9 271 174-231 623=37 695 030（元） 無形資產=11 981 254-349 004=11 632 250（元） 任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 1.貨幣資金 企業之所以持有貨幣資金主要是經營的需要、預防的需要和投機的需要。貨幣資金是變現能力最強的非營利性資產，因此持有貨幣資金過多，會降低企業的獲利能力；持有貨幣資金過少，不但不能滿足上述需要還會降低企業的短期償債能力。 因此，對貨幣資金的分析集中在其流動性和收益性的關系上。 “貨幣資金”項目由庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金三部分構

37、成。 我們在閱讀資產負債表時，其正表只提供了三者的和，而欲知庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金具體的數額，必須閱讀資產負債表的附注。 任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 【例2-1】湖南創建車床廠的資產負債表中貨幣資金的閱讀。貨幣資金的規模和結構變動情況如表2-6所示。 案例分析： 從表2-6中可以看出，該公司2016年的貨幣資金比2015年的有大幅增長，且占流動資產的比重增加很多，這雖然表明公司資金具有很強的流動性，但也表明可能是資金利用率低。該公司貨幣資金的較大變化，引起管理層的重點關注，他們對此分析了具體原因。當然，對于貨幣資金增長的具體原因，還要通過對“現金流量表

38、”的進一步分析才能認清。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 2.交易性金融資產 交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業從二級市場上購入的股票、債券和基金等，該項目反映了企業持有的交易性金融資產的期末余額。企業持有交易性金融資產的目的主要是暫時存放閑置資金，以替代較大量的非營利性的現金余額，并從中獲取一定的證券投資收益。 通過閱讀該項目可以知曉報告企業的流動資金的投向，能夠在一定程度上反映該企業的短期變現能力，進而分析企業的短期償債能力。當然，我們也要對比年初與年末的數據變動，進而做出準確的分析和判斷。在湖南創建車床廠的資產負債表中（課本表2-5

39、），交易性金融資產年初和年末數均為零，說明企業尚無該類投資。 任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 3.應收賬款 “應收賬款”反映了企業尚未收回的應收賬款凈額。該項目是根據“應收賬款”和“預收賬款”所屬的明細科目的借方余額合計數減去“壞賬準備”賬戶貸方余額后的凈額填列的。 企業產生應收賬款的原因一般有：銷售的增加自然會引起應收賬款的增加；顧客有意拖延付款造成應收賬款的增加；企業采用了賒銷的銷售政策造成應收賬款的增加；企業采用了寬松的信用政策，造成應收賬款的增加。 對企業應收賬款的分析應從以下幾個方面進行。 （1）分析應收賬款的規模 應收賬款規模的大小與企業所在行業的特點、

40、經營方式、企業采用的信用政策和產品的市場情況有密切關系。因此，應結合這些因素判斷企業應收賬款的規模是否恰當。 任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 （2）分析應收賬款的流動性 分析應收賬款的流動性可以通過計算各種反映應收賬款流動性的考核指標來衡量，如應收賬款的周轉率、周轉天數和營業周期等。 （3）分析應收賬款的變動趨勢 分析應收賬款的變動趨勢可運用趨勢分析法、結構分析法分析應收賬款的變動情況以及在同行業中的水平。 （4）了解應收賬款賬齡結構 從報表附注中有關應收賬款賬齡的披露中可以了解應收賬款的賬齡，從而準確判斷企業信用政策的變化和對應收賬款催收的情況。 總之，對應收賬款

41、的分析只有分清其產生的原因和影響因素，才能準確了解企業的經營思路以及對應收賬款的管理水平，并對其未來的經營趨勢做出準確的判斷。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 【例2-2】湖南創建車床廠資產負債表中應收賬款的閱讀。應收款項的規模和結構變動情況如表2-7所示。 案例分析： 從表2-7可看出以下幾點。 （1）該公司的應收票據2016年比2015年增加了870 072元；在結構上，應收票據占流動資產的比重也有所上升，表明企業銷售開始采用商業匯票結算方式。 （2）該公司的應收賬款2016年比2015年有增加，但應收賬款占資產總額的比重呈下降趨勢，但占流動資產的比重仍然很大。應

42、收賬款略有下降與商業匯票的增加有一定的關聯，表明企業的信用政策是積極、穩妥的。 如果需要進一步了解該公司應收賬款的流動性，應計算兩年的應收賬款周轉率指標并進行對比，同時查閱報表附注中應收賬款賬齡結構披露表、客戶類別披露表和資產減值準備披露表，從而確定應收賬款規模是否合理，企業的信用管理是否得當，以及對短期償債能力是否帶來不利影響。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 4.存貨 資產負債表中的“存貨”項目反映了企業期末庫存、在途和正在加工的各項存貨的實際成本。該項目是根據“原材料”“庫存商品”“發出商品”“周轉材料”“生產成本”及“材料采購”等科目的期末余額減去“存貨跌價準

43、備”科目的期末余額后的凈額填列的。 企業存貨的增加，將占用企業大量的資金，并使企業付出更大的機會成本，而且企業對存貨的儲存費用和管理成本也會增加，這將影響企業的獲利能力。企業存貨的多少與企業存貨的控制方法和生產系統管理的水平有很密切的關系。 對企業存貨的分析應從以下幾個方面進行。 （1）存貨的計價方法 會計準則規定存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法和個別計價法。不同的計價方法，將對期末存貨價格的確認有較大的影響。因此，對存貨進行分析時，要首先了解該企業存貨的計價模式。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 （2）分析存貨的流動性 存貨的流動性可以通過計算各種反映存貨流動

44、性的考核指標來衡量，如存貨的周轉率、周轉天數和營業周期等，從而判斷存貨的潛在收益性和對短期債務的償還能力。 （3）分析存貨的變動趨勢 可運用趨勢分析法、結構分析法分析存貨的變動情況以及在同行業中的水平，從而了解企業存貨管理的變化情況。 （4）分析存貨的結構和金額 詳細閱讀報表附注，可以了解存貨的構成和所占用資金的比重，從而明確造成存貨增加或減少的構成項目。 （5）分析存貨的質量 閱讀報表附注時，對于高科技公司，由于其產品更新的速度很快，因此要特別關注存貨的跌價情況，只要其有新產品推出，就要考慮舊規格產品的跌價情況，從而正確確定企業存貨的質量。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目

45、的閱讀 【例2-3】湖南創建車床廠資產負債表中存貨的閱讀。存貨的規模和結構變動情況如表2-8所示。 案例分析： 從表2-8可以看出，該公司存貨占流動資產的比重變化不大，但從規模上看，2016年比2015年擴大很多，說明企業加大了經營性資產項目的投入，想知道這種擴大是否合理，還要查閱報表附注，了解各類存貨占存貨總資產的比重，從而進一步明確存貨增長的原因，進而判斷這種增長是否合理。同時，為了判斷該公司存貨的質量，還應查閱存貨跌價準備的披露表。通過上述資料可知在各類存貨中庫存商品所占比重最大且存在少量存貨跌價準備，因此存貨這個問題是值得我們重視的，并要找到解決方法，如擴大銷售、加快周轉。任務2.2

46、閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 5.可供出售金融資產 “可供出售金融資產”項目反映的是企業對外金融資產投資中劃分為可供出售金融資產的部分，它是介于持有至到期投資和交易性金融資產之間的債券投資或是不準備長期持有但又不是意欲近期出售的股票或基金等有公允報價的有價證券投資。它是企業的長期性對外投資資金，能夠提高企業的長期償債能力。湖南創建車床廠無此項投資。 任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 6.長期投資 長期投資包括“持有至到期投資”和“長期股權投資”兩個項目。這兩個項目分別根據“持有至到期投資”和“長期股權投資”兩個科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準

47、備”和“長期股權投資減值準備”后的余額填列。 長期投資對企業的作用和影響表現在以下幾點。 （1）通過對外長期投資實施企業發展戰略 （2）通過對外長期投資實現多元化經營 （3）復雜的對外長期投資可能為某些盈余操縱行為提供空間 湖南創建車床廠長期股權投資項目由年初的250 000元，增加到年末的4 900 000元，增幅達1 860%，可能是企業的資本政策改變的結果。對外投資多，說明企業資金充足；但若企業對外投資過多，可能意味著自身發展潛力不足。至于該公司的投資政策是否合理，需進一步分析才能得出結論。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 7.固定資產 固定資產包括“固定資產”

48、項目及相關的“工程物資”項目、“在建工程”項目。通過對該項目及相關的“工程物資”項目、“在建工程”項目連續幾年數字的觀察和對比，可以得出該企業固定資產的規模、新舊程度以及企業固定資產更新改造的情況，從而判斷企業固定資產未來的盈利潛力。 固定資產項目核算的是企業擁有的廠房、機器、設備等可供企業長期使用的實物資產，該項目的增加或減少的變動是否合理，需根據企業的實際情況，結合未來的發展趨勢做出合理的分析與判斷。增加可能表示企業欲擴大經營規模，減少可能表示欲減小規模或縮減經營或可能轉產或是其他情況。小幅變動亦屬正常情況，切不能妄加評論。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 7.固

49、定資產 “在建工程”項目核算的是企業基建、更新改造等在建工程發生的支出，該項目反映的是企業各項基礎設施建設的資金的現實價值。此項目變動大小不能以資金金額來衡量，因為每一項基礎設施的建設涉及的資金都不是小數目。只要合理規劃，項目變動大小或資金多少都不是關鍵。該項目是根據“在建工程”賬戶的余額與“在建工程減值準備”賬戶的余額的差額填列的。 “工程物資”項目核算的是企業為在建工程準備的各種物資的成本，應結合“在建工程”項目閱讀和分析。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 【例2-4】湖南創建車床廠資產負債表中固定資產的閱讀。固定資產的規模和結構變動情況如表2-9所示。 案例分析

50、： 從表2-9可看出以下幾點。 固定資產和在建工程規模呈現較明顯的增長趨勢，但占總資產的比重沒有太大變化。 該公司采取了不斷擴大資產規模、提升資產贏利潛力的發展策略，且公司固定資產的增加主要是依靠自己的建設實現的，并在很短的時間里完成了大量工程，迅速形成了新的生產能力。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 8.總資產 總資產主要包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他。資產越多，表明企業可以用于賺取收益的資源越多，可以用于償還債務的財產越多，但這并不意味著資產越多就一定越好，資產不代表收益能力，有些企業資產規模很大，一樣會虧損；有些企業資產規模很小，照樣盈利。一個

51、企業的資產能否帶來經濟利益，是資產的質量、結構、規模和發展戰略等因素共同作用的結果。因此，對企業總資產的分析應從其規模、結構和質量等因素入手，并要深入洞悉企業的發展戰略，才能得出恰當的分析結果。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.1 重要資產類項目的閱讀 【例2-5】湖南創建車床廠資產負債表中總資產的閱讀。總資產規模和結構變動情況如表2-10所示。 案例分析： 從表2-10可看出以下兩點。 （1）流動資產較去年增加了73.82%，雖所占比重有所下降，但在資產總額中還是占了很大比重，具體來看，主要是存貨和應收賬款增加引起的，說明企業的經營成果帶來了資產增加。 （2）非流動資產較去年增長了118.5

52、1%，在總資產中的比重也增加了5.02%，具體來看，主要是固定資產的增加，說明該企業采取了不斷擴大資產規模、提升資產贏利潛力的發展策略，未來的收益水平會有所提高，但固定資產的過多增加會加大企業的經營風險。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.2 重要負債類項目的閱讀與分析 1.短期借款 資產負債表中“短期借款”項目核算的是企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，此項目反映企業需要近期償還金融機構的負債，也是需要付出利息代價的負債。對于投資者來說，閱讀這一項目可以知曉報告企業近期償還債務的壓力，為金融企業發放貸款提供必要的信息。 湖南創建車床廠資產負債表顯示，該項目由20

53、15年的10 799 005元減少到2016年的5 290 425元，減少了51%,說明企業流動資金充足,近期償還借款較多，這是利好消息。 2.交易性金融負債 “交易性金融負債”項目核算企業承擔的交易性金融負債的公允價值，企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債也在此項目中核算。如企業發行的準備近期收回或回購的短期債券等，它也是企業的一種金融負債，一般需要支付利息，但與短期借款的區別是其計價是公允價值，短期借款是按面值計價的。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.2 重要負債類項目的閱讀與分析 3.應付票據 應付票據指的是企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯

54、票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票，一般不帶息。此項目反映的是商業匯票的面值，若為帶息票據，利息通過應付利息項目反映。因為商業匯票的最長期限為6個月，逾期轉入應付賬款項目，所以在閱讀這一項目時，應同時關注“應付賬款”項目的變化。如果是應付票據結轉至應付賬款，則不能說明企業償還了這項短期負債。 4.應付賬款 “應付賬款”項目核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的價、稅等款項，為企業的不帶息流動負債，是一種信用負債。應付賬款過多可能導致短期償債風險，從而可能影響企業的信譽，閱讀時應關注其變動，變動不宜過大，多少應依企業的采購規模等具體情況而定。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.2

55、 重要負債類項目的閱讀與分析 5.預收款項 “預收款項”項目核算的是企業按照合同預收的購貨等款項，一般是在銷售過程中因企業經營的商品或物資短缺、暢銷等而預先收取購貨款，后發貨的銷售行為。因此，其償還需通過提供商品、貨物或勞務來實現。此項目不宜過多，過多可能是企業商品供應不到位等原因造成的，長期發展，可能會影響企業的信譽。但仍需具體問題具體分析，閱讀時應比較多期數據和相關資料。 6.應付職工薪酬 “應付職工薪酬”項目核算的是企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等內容。企業的經營活動中日常負債一般

56、各月變動不大，閱讀時應將年末與年初數值進行比較，若數值變動較大，應考慮企業是否有拖欠工資的情況。 湖南創建車床廠資產負債表顯示報告企業應付職工薪酬項目2016年較2015年降低了49.75%，應結合報表附注或明細賬分析，考慮職工的福利待遇是否降低，或是否有裁員情況。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.2 重要負債類項目的閱讀與分析 7.應交稅費 “應交稅費”項目核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加稅等稅費，企業代扣的個人所得稅也在此列。這項負債也是企業正常經營產生的負債，增減變動屬正

57、常現象，增加可能是銷售收入的增加所致，減少也與銷售的減少等原因有關，具體還需結合利潤表及相關附表進一步分析才能知曉。 湖南創建車床廠資產負債表顯示應交稅費項目由2016年年初的-1 762 010元變為-3 045 290元，數據為負數，說明企業無應交而未交的稅費，而是多交了稅費，即企業預繳了稅費，這種情況是不常見的，我們應閱讀其他相關資料進一步分析具體原因。 任務2.2 閱讀資產負債表2.2.2 重要負債類項目的閱讀與分析 8.長期借款 “長期借款”項目核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本項目只反映實質的長期借款，即截至報告期末償還期限超過一年的借款，至

58、報告期末止償還期限在一年以下(含一年)的借款應剔除，在流動負債中的“一年內到期的非流動負債”項目中列示。該項目可能因企業長期資產的增減而變動，但不一定同比例變動，這要依據企業自有資金的情況來決定，具體的增減變動是否合理，還需要借助進一步的分析才能得出結論。 9.負債合計 “負債合計”項目是流動負債與非流動負債兩項的合計，總體反映企業負債的規模與水平，也能反映經營者的經營理念，同時相關信息使用者也可借此項目初步做出相關判斷，最終決策必須通過進一步的多方分析和研究才能做出。 任務2.2 閱讀資產負債表2.2.2 重要負債類項目的閱讀與分析 【例2-6】湖南創建車床廠資產負債表中負債的閱讀。負債規模

59、和結構變動情況如表2-11所示。 案例分析： 從表2-11中可看出以下幾點。 （1）湖南創建車床廠流動負債金額少量增加，所占比重大幅減少，而長期負債大幅減少，所占比重更是大幅減少，負債總額占總資產的比例由65.42%降為35.82%，這顯然說明該公司的資金來源轉向了自有資本，財務風險將降低。 （2）該公司負債結構中長期負債比重相對很小，因此推算該公司的資本成本不會太高。但是由于短期負債較多，因而財務風險較高，因此應關注其流動負債的償還能力。任務2.2 閱讀資產負債表2.2.3 重要所有者權益類項目的閱讀與分析 1.實收資本(或股本) “實收資本(或股本)”項目核算的是企業接受投資者投入的實收資

60、本或股份有限責任公司發行的股票的面值總額。本項目一般不會減少，增加的情況也為數不多，一般在年度內變化不大，如有變化，應結合相關資料認真閱讀和分析。 湖南創建車床廠資產負債表中此項目2016年較前一年增加了33.76%，說明企業在2016年有投資者投入新增注冊資本金。 2. 資本公積 “資本公積”項目反映企業資本公積的期末余額，包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失。閱讀這一項目時，應結合企業具體說明認真分析和研讀，不能只關注資產負債表主表，還應關注附表和報表附注。 在湖南創建車床廠資產負債表中該項目由2016年年初的41 961元增加到年末的55 298 943元，增幅高達