1、長期股權投資及長期債券投資第一節 投資概述第二節 短期投資第三節 長期股權投資第四節 長期債券投資第五節 長期投資減值：Page 185187.第一節 投資概述定義及特點：Page 150分類： 短期投資 長期投資 長期股權投資 長期債務投資 其他長期投資.第二節 短期投資概念及特點：Page 152賬戶：詳細核算：獲得利息及股利期末計價處置 短期投資 應收股利 應收利息 短期投資跌價預備.短期投資賬戶按短期投資種類設置明細賬。持有期間獲得的股票股利，不作處置，在備查帳中登記。期末比較本錢與市價，市價低于本錢部分計提預備并計入當期損溢。獲得處置持有的短期投資本錢短期投資獲得現金股利或利息.短期

2、投資跌價預備短期投資的備抵賬戶定期或至少于會計期末運用本錢與市價孰低法計提跌價預備。比艱苦*的單項短期投資應按單項投資為根底計算跌價預備。市價上升時，應沖回原已提的跌價預備。沖回計提補提已提的跌價預備短期投資跌價預備.應收股利核算由于股權投資而應收取的現金股利。購入股票時，如包含已宣告未領取的現金股利，應單獨計入本科目。按被投資單位設置明細賬。已宣告未領取的現金股利收到股利尚未收回的現金股利或利潤應收股利.應收利息核算由于債券投資而應收取的利息。購入債券時，如包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨計入本科目。按被投資單位設置明細賬。已到付息期應收未收的利息收到利息尚未收回的債券投資利息應收利息

3、.獲得短期投資購入的短期投資投資者投入的短期投資以非現金資產抵償債務方式獲得非貨幣性買賣獲得.購入的短期投資借：短期投資股票 應收股利 包含的已宣告未發放現金股利 應收利息 包含的已到期未領取利息 貸：銀行存款等 買價+費用例題：Page 154 買價+費用 股利利息等*舉例闡明.購入債券例題企業2001年1月21日購入債券一張，票面金額100000元，票面利率10%，每年末計付利息，到期歸還本金。購買價錢為115 000元，其中包含2000年12月31日到期應領取未領取的利息10 000元。企業不計劃長期此有此債券，款項以轉賬支票支付。借：短期投資債券投資 105 000 應收利息 10 0

4、00 貸：銀行存款 11 500.投資者投入的短期投資借：短期投資股票 貸：實收資本等 投資各方 確認價值.以非現金資產抵償債務方式獲得借：短期投資 壞賬預備 貸：應收賬款賬面余額 銀行存款支付相關費用 應交稅金應交相關稅金 應收債務賬面價值 +相關稅費應收利息等 包含已到期未領取利息等應收利息等銀行存款 收到補價收到補價.非貨幣性買賣獲得借：短期投資 貸：換出資產賬面價值 銀行存款支付相關費用 應交稅金應交相關稅金 換出資產賬面價值 +相關稅費應收利息等 包含已到期未領取利息等銀行存款 收到補價收到補價營業外收入非貨幣性買賣收益*應收利息等+應計收益.短期投資的利息及股利現金股利或利息：沖減

5、短期投資賬面價值借：銀行存款 貸：短期投資 Page 155)收到買價中包含的現金股利或利息：借：銀行存款 貸：應收股利應收利息Page 156)宣告分派的股票股利：備查賬登記.短期投資的期末計價本錢與市價孰低法公式：詳細核算 市價低于本錢，市價計價 市價高于本錢，本錢計價 按投資總體比較 按投資類別比較 按單項投資比較當期應提短期投資跌價預備=短期投資跌價預備貸方余額當期市價低于本錢金額.短期投資期末計價的詳細核算計提：借：投資收益計提的短期投資跌價預備 貸：短期投資跌價預備沖回：借：短期投資跌價預備 貸：投資收益計提的短期投資跌價預備例：Page 157158.短期投資的處置處置原那么：本

6、錢結轉原那么短期投資跌價預備結轉原那么收益確認：收入- 本錢賬務處置：例題：Page 160162.短期投資處置的本錢結轉原那么全部處置某項短期投資：該項短期投資的賬面余額部分處置某項短期投資：該項短期投資的總平均本錢例題：Page 159.短期投資跌價預備結轉原那么跌價預備按單項投資計提：同時結轉或按比例結轉部分處置某項短期投資跌價預備按類別或總體計提：不同時結轉，待期末一并調整。.短期投資處置的賬務處置借： 銀行存款 實收金額 短期投資跌價預備 投資收益 投資凈虧損 貸：短期投資 應收股利 未領取的現金股利 應收利息 未領取的利息 投資收益 投資凈收益.第三節 長期股權投資定義及特點：Pa

7、ge 163帳戶：長期股權投資初始投資本錢確實定與核算持有期間的核算處置的核算綜合例題.長期股權投資帳戶獲得、追加權益法下損益調整持有的長期股權投資價值長期股權投資收回、處置轉出按被投資單位設置明細賬。權益法下分設投資本錢、損益調整、股權投資預備、股權投資差額等明細科目。權益法下損益調整及變動.初始投資本錢確實定與核算以支付現金獲得長期股權投資以非現金資產抵債方式獲得以非貨幣性買賣換入行政劃撥方式獲得：Page 165.以支付現金獲得借：長期股權投資*公司投資本錢 應收股利 已宣布未領取的現金股利 貸：銀行存款.以非現金資產抵債方式獲得借：長期股權投資 壞賬預備 貸：應收賬款賬面余額 銀行存款

8、支付相關費用 應交稅金應交相關稅金 應收債務賬面價值 +相關稅費應收利息等 包含已到期未領取利息等銀行存款 支付補價+支付補價.借：長期股權投資 貸：換出資產賬面價值 銀行存款支付相關費用 應交稅金應交相關稅金 以非貨幣性買賣換入 換出資產賬面價值 +相關稅費應收股利 假設包含已宣告未領取利息銀行存款 收到補價收到補價營業外收入非貨幣性買賣收益*+應計收益.長期股權投資持有期間的核算本錢法和權益法的定義Page 165、170本錢法和權益法的適用范圍本錢法核算要點 權益法核算要點.本錢法和權益法適用范圍闡明：1 本錢法 權益法 權益法且合并報表2按本質重于方式的原那么： 在某些情況下不應采用權

9、益法Page 170在某些情況*下應采用權益法占被投資企業有表決權股份的比重 20% 非控制性、無艱苦影響 20%50% 非控制性、有艱苦影響 50%以上 控制性.本錢法核算要點 核算原那么：被投資企業凈資產的增減不影響長期股權投資的賬面余額。被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超越被投資企業接受投資后產生的累積凈利潤部分，應作為初始投資本錢的收回。Page 167詳細核算.詳細核算宣揭露放現金股利：借：應收股利 貸：投資收益 長期股權投資收到發放的股利：借：銀行存款 貸：應收股利.權益法核算要點 投資本錢、損益調整、股權投資預備、股權投資差額四個明細賬的開設。初始投資或追加投資時，按投資本錢添

10、加長期股權投資的賬面價值。同本錢法投資后，隨被投資單位一切者權益變動而相應調整長期股權投資的賬面價值。例題：Page 173176.權益法下長期股權投資明細科目講解投資本錢：獲得股權投資的實踐本錢損益調整：被投資單位凈利潤或凈虧損對長期股權投資賬面價值的影響。股權投資預備：被投資單位因非凈損益要素*影響一切者權益時，對投資單位長期股權投資賬面價值的影響。股權投資差額：投資本錢與應享有被投資單位一切者權益份額的差額。.股權投資差額例題例：假設甲公司以100萬元80萬元價錢購買乙公司30%股權。購買日乙公司一切者權益為280萬元。那么：1股權投資差額=100-280*30%=16萬股權投資差額=8

11、0-280*30%=-4萬2按年限10年攤銷：年攤銷額=16/10=1.6萬年攤銷額=-4/10=-0.4萬會計分錄.股權投資差額會計分錄獲得：借：長期股權投資投資本錢 100萬80萬 貸：銀行存款 100萬80萬 借：長期股權投資股權投資差額 16萬 貸：長期股權投資投資本錢 16萬 攤銷：借：投資收益 1.6萬 貸：長期股權投資股權投資差額 1.6萬 4萬4萬0.4萬0.4萬要點總結.股權投資差額要點總結獲得日計算股權投資差額并調整投資本錢。持有年度攤銷股權投資差額，攤銷金額計入當期投資收益。股權投資差額的攤銷期限：合同能否規定投資期限 有 按投資期限攤銷正差：不超越10年的期限攤銷。負差

12、：不少于10年的期限攤銷。無*.損益調整被投資單位當年實現凈利潤：借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益現金股利分配：借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整被投資單位當年發生凈虧損：借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整本卷須知：Page 172凈利潤扣除不能由投資企業享有的部分.長期股權投資處置的核算全部處置：同時結轉已計提減值預備長期股權投資賬面價值與所收到價款的差額確以為投資收益。部分處置：按該項投資的總平均本錢確定處置部分本錢。按比例結轉已計提減值預備及股權投資差額。.長期股權投資綜合例題甲公司1997年1月1日用銀行存款購買乙公司股票200 000股，每股價錢8元。占乙公司全部股本的

13、20%。乙公司1997年1月1日一切者權益為7 500 000元。股權投資差額按10年攤銷。乙公司1997年4月26日宣揭露放1996年度現金股利，每10股派發2元。乙公司1997年度實現凈利潤500 000元。乙公司1998年4月23日宣揭露放1997年度現金股利，每10股1.5元。甲公司于1998年9月賣出乙公司股票2000股，每股價錢9.5元，扣除買賣費用400元，余款收到并存入銀行。根據以上經濟業務用權益法核算甲公司長期股權投資。1 2 3 4.長期股權投資綜合例題解答借：長期股權投資乙公司投資本錢1500000 長期股權投資乙公司股權投資差額100000 貸：銀行存款 1600000

14、借：應收股利 40000 貸：長期股權投資乙公司投資本錢 40000借：長期股權投資乙公司損益調整 100000 貸：投資收益 90000 長期股權投資乙公司股權投資差額10000借：應收股利 30000 貸：長期股權投資乙公司損益調整30000.借：銀行存款 18600 貸：長期股權投資乙公司投資本錢 14600 長期股權投資乙公司股權投資差額 900 長期股權投資乙公司損益調整 700 投資收益 2400其中：銀行存款=9.52000400= 18600投資本錢=1500000400002000/200000=14600 股權投資差額=(10000010000)2000/200000=90

15、0損益調整=(10000030000) 2000/200000 =700投資收益 = 18600 14600 900 700 =2400.第四節 長期債務投資定義：企業購入的，在1年內不含1年不能變現或不預備變現的債券和其他債務投資。特點：Page 178帳戶：長期債務投資長期債務投資獲得的核算長期債務投資持有的核算長期債務投資處置的核算其他長期債務投資的核算：Page 184.長期債務投資帳戶獲得持有的長期債務投資的本息和未攤銷的溢折價長期債務投資收回、處置轉出明細賬的設置：數額較大手續費等應在各明細科目下單獨設置“債券費用明細賬，并在計提利息、溢折價攤銷時同時進展攤銷，計入當期損益。需求計

16、提減值預備.長期債務投資明細賬的設置債務投資：面值：溢折價應計利息其他債務投資：本金應計利息.長期債務投資獲得的核算獲得本錢確實定全部價款，包括稅金手續費等相關費用*假設包含已到付息期尚未領取的利息，列作應收利息。溢折價計入“溢折價明細科目，按規定攤銷。溢折價確實定及處置詳細核算.溢折價確實定及處置溢折價的計算公式：Page 180溢折價含義 溢價：票面利率高于市場利率 折價：票面利率低于市場利率溢折價處置：獲得債券時計入“溢折價持有期間按直線法或實踐利率法進展攤銷。.那么：溢折價為20 000，付息期數為20次，溢折價每次攤銷額為1 000元。溢折價攤銷的直線法指將溢折價按債券還款期限或付息

17、期數平均分攤。每期溢折價攤銷額=溢折價總額還款期限（付息期數）如：債券面值為100 000，買價為120 000，假設付款期限為10年，每半年付款一次，.溢折價攤銷的實踐利率法按“未來現金流入的貼現值=債券面值溢折價公式，計算出實踐利率。每期應收利息=面值票面利率每期固定。每期利息收入=債券期初賬面價值實踐利率債券期初賬面價值逐期減少溢價。故：溢價攤銷數逐期添加，折價攤銷數逐期減少。每期溢折價攤銷額=每期應收利息-每期利息收入.長期債務投資獲得時的詳細核算借：長期債權投資債券投資（面值）貸：銀行存款 長期債務投資債券投資債券費用 財務費用長期債務投資債券投資溢折價折價長期債務投資債券投資溢折價

18、 溢價應收利息 (如包含已到付息期未領取利息).長期債務投資持有的核算計算應收利息：攤銷“溢折價攤銷“債券費用借：長期債務投資債券投資應計利息* 貸：投資收益債券利息收入投資收益長期債券費用攤銷長期債務投資債券投資溢折價長期債務投資債券投資溢折價例題：Page 181184.長期債務投資處置的核算同時結轉已計提的減值預備。部分處置某項長期債務投資時，按該投資的總平均本錢確定其處置部分的本錢，并按相應比例結轉已計提的減值預備。按處置收入與長期債務投資賬面價值的差額確以為當期損益。詳細核算.長期債務投資處置的詳細核算借：銀行存款等 長期投資減值預備 長期債務投資債券投資溢折價 貸：長期債務投資債券

19、投資面值 長期債務投資債券投資應計利息 長期債務投資債券投資溢折價 應收利息* 投資收益 處置損失投資收益 處置收益.總結項目內容短期投資長期股權投資長期債權投資成本法權益法投資成本買價賬面價值不區分，全部計入不區分，全部計入投資成本面值差額*股權投資差額溢折價相關稅費全部計入全部計入財務費用或債券費用持有收益被投資企業實現損益損益調整、投資收益分派利息、現金股利等沖減投資賬面價值計入投資收益調減“損益調整”投資收益應計利息*攤銷攤銷或攤銷處置收入成本=投資收益直接處置直接處置處置并調轉未攤銷處置并調轉未攤銷1 2 3 4.資料購入：買價 320 000債券面值或股權價值300 0001 500 000 20% 相關費用 5 000持有：被投資單位當年凈利潤： 10 00050 000 20%被投資單位當年發放股利：5 00025 00020%或：發放債券利息 5 000出賣：售價 400 0001 2 3 4.短期投資核算賬戶表示圖325 000短期投資投資收益 300 000 20 000 5 000 5 000 收入=400 000減：本錢=325 0005 000=320 000投資收益=400 000330 000=80 000320 00080 000銀行存款400 000資料.長期股權投資賬戶表示圖本錢法325 000長