1、 第五章 持有至到期投資 與長(zhǎng)期股權(quán)投資.第一節(jié) 持有至到期投資一、定義持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。備注：持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短一年以?xún)?nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。.存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需求變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出賣(mài)該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出賣(mài)

2、除外。.3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢(qián)的金額清償。4、其他闡明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 .二、持有至到期投資的計(jì)量初始計(jì)價(jià)：按獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和確以為初始金額。支付的價(jià)款中包含的債券利息，如已到付息期但尚未領(lǐng)取的，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程，如為到期一次付息，那么計(jì)入投資本錢(qián)。留意：買(mǎi)價(jià)與債券面值之間的差別.賬戶(hù)設(shè)置：開(kāi)設(shè)“持有至到期投資賬戶(hù)，下設(shè) “本錢(qián)、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)賬。如為分次付息、到期還本債券，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息賬戶(hù)。.三、賬務(wù)處置持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置主要內(nèi)容：該金融資產(chǎn)實(shí)踐利率的計(jì)算；攤余本錢(qián)確實(shí)定；持有期間的收益確

3、認(rèn)；處置時(shí)的損益。.一債券的購(gòu)入1.平價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資本錢(qián) 貸：銀行存款2.溢價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資本錢(qián) 利息調(diào)整 貸：銀行存款.3.折價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資本錢(qián) 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 銀行存款 注：買(mǎi)價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為“應(yīng)收利息單獨(dú)反映。.例題： 長(zhǎng)江公司2006年1月1日購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、每年年末付息、到期還本的債券，面值50 000元，票面利率8%。預(yù)備持有到期。 假設(shè)按面值購(gòu)入； 假設(shè)購(gòu)入價(jià)為52 673元，實(shí)踐利率6%； 假設(shè)購(gòu)入價(jià)為48 734元，實(shí)踐利率9%。.二債券的利息和溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)計(jì)息方法：分期付息到

4、期還本和到期一次還本付息溢、折價(jià)攤銷(xiāo)方法：直線(xiàn)法和實(shí)踐利率法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：持有期間應(yīng)按攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。即實(shí)踐利率法。.溢價(jià)折價(jià)攤銷(xiāo)= 債券面值票面利率-攤余本錢(qián)實(shí)踐利率.實(shí)踐利率法舉例企業(yè)于05、1、1購(gòu)入某公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)踐支付的全部?jī)r(jià)款包括相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用為528 000元。企業(yè)采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入。.計(jì)息日期應(yīng)計(jì)日期實(shí)際利率利息收入利息調(diào)整攤余成本05.01.01528 00005.12.3130 0004.72%24 9225 078522 922

5、06.12.3130 0004.72%24 6825 318517 60407.12.3130 0004.72%24 431 5 569512 03508.12.3130 0004.72%24 1685 832506 20309.12.3130 0004.72%23 7976 203500 000合 計(jì)150 000122 00028 000.1.分次付息、到期還本債券借：應(yīng)收利息面值票面利率 貸：投資收益攤余本錢(qián)實(shí)踐利率借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整.2.到期一次還本付息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息面值票面利率 貸：投資收益攤余本錢(qián)實(shí)踐利率借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 .三持有至到期 借：銀

6、行存款 貸：持有至到期投資本錢(qián) 貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期支付本息注：到期時(shí)，溢、折價(jià)曾經(jīng)攤銷(xiāo)終了。.四期末計(jì)價(jià)持有至到期投資以攤余本錢(qián)后續(xù)計(jì)量，發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)后，利息收入該當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。確認(rèn)減值損失后，如有客觀(guān)證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀(guān)上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。.發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失.例

7、題答案1購(gòu)買(mǎi)時(shí)面值：借：持有至到期投資本錢(qián) 50 000 貸：銀行存款 50 000溢價(jià)：借：持有至到期投資本錢(qián) 50 000 利息調(diào)整2 673 貸：銀行存款 52 673折價(jià)：借：持有至到期投資本錢(qián) 50 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1 266 銀行存款 48 734.2資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)息面值購(gòu)入 借：應(yīng)收利息 4 000 貸：投資收益 4 000.溢價(jià)購(gòu)入 借：應(yīng)收利息 4 000 貸：投資收益3 160；3 109；3 058 持有至到期投資利息調(diào)整 840；891；942.折價(jià)購(gòu)入借：應(yīng)收利息 4 000 持有至到期投資利息調(diào)整 386；420；460 貸：投資收益4 386；4

8、 420；4 460.實(shí)踐收到利息 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000.3到期借：銀行存款 50 000 貸：持有至到期投資本錢(qián) 50 000. 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資.一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。企業(yè)持有的可以與其他合營(yíng)一方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。.二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一獲得及初始計(jì)量二本錢(qián)法及權(quán)益法后續(xù)計(jì)量三期末

9、計(jì)價(jià).同一控制下企業(yè)合并獲得非同一控制下企業(yè)合并獲得非企業(yè)合并獲得一獲得及初始計(jì)量指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終實(shí)施控制，且該控制非暫時(shí)性的企業(yè)合并。.計(jì)量：包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)量稱(chēng)為初始計(jì)量.計(jì)量：非同一控制下的合并中應(yīng)以在購(gòu)買(mǎi)日作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢(qián)。

10、假設(shè)支付的價(jià)款中含有已宣揭露放但尚未支取的股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利處置。非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)確實(shí)定與非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)確實(shí)定方法一樣。.同一控制下企業(yè)合并形生長(zhǎng)期股權(quán)投資例題：A公司和B公司同為長(zhǎng)江公司所控制的兩個(gè)子公司。2021年2月20日，A公司和B公司達(dá)成合并協(xié)議，A公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款為合并對(duì)價(jià)，獲得B公司80%的股權(quán)。A公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 800萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，已計(jì)提減值預(yù)備200萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為200萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備；付出銀行存款2 500萬(wàn)元。2021年

11、3月1日，A公司實(shí)踐獲得對(duì)B公司的控制權(quán)。當(dāng)天，B公司一切者權(quán)益總額為5 000萬(wàn)元；A公司“資本公積股本溢價(jià)余額為450萬(wàn)元。合并中，A公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用等合計(jì)65萬(wàn)元。.(1)轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 2 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000.2確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián) 40 000 000 5 000萬(wàn)80%=4 000萬(wàn)元 累計(jì)攤銷(xiāo) 2 000 000 資本公積 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12

12、 000 000 銀行存款 25 000 000.3支付直接合并費(fèi)用借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000.非同一控制下企業(yè)合并例題：A公司和B公司是兩個(gè)獨(dú)立的法人單位，合并之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。雙方達(dá)成合并協(xié)議，商定A公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，獲得B公司80%的股權(quán)。A公司發(fā)行的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1 600萬(wàn)股，每股公允價(jià)值3.5元。手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。A公司以銀行存款支付審計(jì)評(píng)價(jià)等費(fèi)用合計(jì)80萬(wàn)元。.合并本錢(qián)=1 6003.5+80=5 680萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián) 56 800 000 貸：股本 16 000 000

13、資本公積股本溢價(jià) 40 000 000 銀行存款 800 000借：資本公積股本溢價(jià) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000.二 本錢(qián)法和權(quán)益法本錢(qián)法的范圍：兩種情況： 投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施控制； 不具有控制、共同控制或艱苦影響。權(quán)益法的范圍：兩種情況： 投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施共同控制； 投資方可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響。指投資按投資本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法指投資最初按投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。.賬戶(hù)設(shè)置本錢(qián)法：開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián) 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) .1.長(zhǎng)期股權(quán)投資按本錢(qián)法計(jì)

14、價(jià) 1購(gòu)入股票，按實(shí)踐本錢(qián)入賬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 應(yīng)收股利買(mǎi)價(jià)中包括 貸：銀行存款 .2被投資公司宣揭露放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 留意：假設(shè)是股票股利，不做會(huì)計(jì)處置. . 3實(shí)踐收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利.4處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利借或貸：投資收益.例題：某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入B公司股票4 000股作長(zhǎng)期投資，每股面值1元，實(shí)踐支付價(jià)款48 000元，占B公司股本的5非上市公司。假設(shè)：1.當(dāng)年2月10該公司因上年度盈利，宣布按0.1元股發(fā)放現(xiàn)金股利。2.2007年，B公司實(shí)現(xiàn)每股0.4元的收益，并宣告每

15、股發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元。3.假設(shè)2007年宣告每股發(fā)放0.5元的現(xiàn)金股利.要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。.2006、1、1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48 000 貸：銀行存款 48 000 2006、2、10借：應(yīng)收股利 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400.2007年假設(shè)股利為0.3元/股借：應(yīng)收股利 1 200 貸：投資收益 1 2002007年假設(shè)股利為0.5元/股借：應(yīng)收股利 2 000 貸：投資收益 1 600 長(zhǎng)期股權(quán)投資 400.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算1購(gòu)入股票，按實(shí)踐本錢(qián)入賬但：假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可識(shí)別的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期

16、股權(quán)投資的初始本錢(qián)，即： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián) 貸：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入 .2投資后，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益時(shí)，應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的賬面值，同時(shí)確以為“投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益3投資后，當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的賬面值，同時(shí)確以為投資損失。留意：被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)與虧損應(yīng)以其各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整確定。.4投資后，被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整5被投資企業(yè)一切者權(quán)益損益以外變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 注：處置時(shí)此資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益。.6處

17、置長(zhǎng)期股權(quán)投資 除按本錢(qián)法的根本做法外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積，貸記或借記“投資收益。.三期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備按的規(guī)定，已計(jì)提的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回。 處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。.【例】長(zhǎng)江公司2002年1月1日購(gòu)入A公司股票40萬(wàn)股，占A公司總股本20%，實(shí)踐支付80萬(wàn)元的價(jià)款，A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元；當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300 000元已按可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整；2003年3月10日，A公司宣揭露放現(xiàn)金股利200 000