1、2 審計(jì)的分類、方法和程序2 審計(jì)的分類、方法和程序教學(xué)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，能夠理解審計(jì)分類；掌握審計(jì)的技術(shù)方法和審計(jì)程序以及審計(jì)程序各階段的內(nèi)容；重點(diǎn)掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的意義和內(nèi)容，重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義以及其在審計(jì)中的重要意義，內(nèi)部控制的基本內(nèi)容、要素以及與審計(jì)的關(guān)系；了解重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。審計(jì)程序(Audit Procedure) 審計(jì)計(jì)劃(Audit Plan)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(Audit Risks) 審計(jì)方法(Audit Method)重要性(Significance) 內(nèi)部控制(Internal Control)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(Auditing Task Contr

2、act)12 審計(jì)的分類、方法和程序2 審計(jì)的分類、方法和程序2.1 審 計(jì) 分 類2.2 審 計(jì) 方 法2.3 審 計(jì) 程 序 習(xí)題與思考題22 審計(jì)的分類、方法和程序2.1 審計(jì)分類 2.1.1 按審計(jì)主體分類 審計(jì)按其主體，可以分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。2.1.1.1 國(guó)家審計(jì) 國(guó)家審計(jì)又稱政府審計(jì)，是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的審計(jì)。2.1.1.2 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)也稱部門或單位審計(jì)，是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩種。 2.1.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱社會(huì)

3、審計(jì)或民間審計(jì)，是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是受托審計(jì)，即由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書以后進(jìn)行的審計(jì)。 按審計(jì)主體與被審計(jì)單位的關(guān)系，審計(jì)可以分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。外部審計(jì)是指由被審計(jì)單位以外的國(guó)家審計(jì)相關(guān)部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由本單位或本部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)。32 審計(jì)的分類、方法和程序2.1.2 按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類 審計(jì)按其內(nèi)容和目的,可以分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2.1.2.1 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)亦稱為傳統(tǒng)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支

4、活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性實(shí)施的審計(jì)。2.1.2.2 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況實(shí)施的專案審計(jì)。2.1.2.3 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、合理性和效益性實(shí)施的審計(jì)。2.1.2.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)黨政機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人、企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況實(shí)施的審計(jì)。42 審計(jì)的分類、方法和程序2.1.3 按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類 審計(jì)按其實(shí)施的時(shí)間，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。2.1.3.1 事前審計(jì) 事前審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政

5、財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前實(shí)施的審計(jì)。2.1.3.2 事中審計(jì) 事中審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過程中實(shí)施的審計(jì)。2.1.3.3 事后審計(jì) 事后審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后實(shí)施的審計(jì)。52 審計(jì)的分類、方法和程序2.1.4 按審計(jì)范圍分類 審計(jì)按其范圍，可以分為全部審計(jì)、局部審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。2.1.4.1 全部審計(jì) 全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的審計(jì)。2.1.4.2 局部審計(jì) 局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的審計(jì)。2.1.4.3 專項(xiàng)審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì)亦稱專題審計(jì)或特種審計(jì)，是指根

6、據(jù)特定需要或目的實(shí)施的審計(jì)。 專項(xiàng)審計(jì)，顧名思義就是對(duì)某一專項(xiàng)或特定的專題所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)與此無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般不進(jìn)行審計(jì)。62 審計(jì)的分類、方法和程序2.1.5 按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類 審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)，可以分為就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)。2.1.5.1 就地審計(jì) 就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或組織派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地實(shí)施的審計(jì)。2.1.5.2 送達(dá)審計(jì) 送達(dá)審計(jì)又稱報(bào)送審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定時(shí)間內(nèi)送到指定審計(jì)地點(diǎn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)或組織依法實(shí)施的審計(jì)。 送達(dá)審計(jì)一般適用于業(yè)務(wù)量較少，憑證資料不太多的被審計(jì)單位,如一般機(jī)關(guān)事業(yè)單位的審計(jì)。 審計(jì)還可以按動(dòng)機(jī)劃分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審

7、計(jì)；按事先是否通知被審計(jì)單位劃分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)等。返回72 審計(jì)的分類、方法和程序2.2 審 計(jì) 方 法2.2.1 審查書面資料的方法2.2.1.1按審查的順序可分為順查法和逆查法 （1） 順查法 順查法也稱正查法，是指按照會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。即按照從原始憑證記賬憑證賬簿報(bào)表的順序進(jìn)行檢查的方法。 順查法的優(yōu)點(diǎn)是審查仔細(xì)、全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的弊端，因而能取得較為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。但是順查法費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，成本高、效率低，同時(shí)也很難把握審計(jì)的重點(diǎn)。因此，現(xiàn)代審計(jì)中已經(jīng)很少使用順查法。 （2） 逆查法 逆查法也稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)

8、賬務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行檢查的方法。即按照從報(bào)表賬簿記賬憑證原始憑證的順序進(jìn)行檢查的方法。 逆查法與順查法相比，其優(yōu)點(diǎn)是檢查的范圍小，有一定的審查重點(diǎn)，能夠節(jié)約審計(jì)的時(shí)間和精力，有利于提高審計(jì)的工作效率。它是現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中，較為普遍采用的一種方法。82 審計(jì)的分類、方法和程序2.2.1.2 按審查的范圍可分為詳查法和抽查法 （1） 詳查法 詳查法，是指對(duì)被審計(jì)單位一定期間內(nèi)的全部或某一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料進(jìn)行全面、細(xì)致、徹底的審查的方法。詳查法的特點(diǎn)是全過程的審計(jì)檢查。詳查法最大的優(yōu)點(diǎn)是審查全面，問題不易遺漏，能保證審計(jì)的質(zhì)量。但也存在著耗費(fèi)多、時(shí)間長(zhǎng)、成本高的問題。 （2） 抽查

9、法 抽查法也稱抽樣審計(jì)法，是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料作為樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)其樣本結(jié)果來推斷總體的一種審計(jì)方法。 運(yùn)用抽樣法，有一個(gè)前提條件，即假定作為特定審計(jì)對(duì)象總體的每個(gè)項(xiàng)目都能代表總體的特征。這是進(jìn)行抽查的理論依據(jù)。92 審計(jì)的分類、方法和程序2.2.1.3按資料檢查的方法可分為審閱法、核對(duì)法、查詢法和分析性復(fù)核 （1） 審閱法 審閱法是指通過對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)審查和詳細(xì)閱讀來取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 （2） 核對(duì)法 核對(duì)法是指在相關(guān)的資料之間進(jìn)行相互對(duì)照比較，以認(rèn)定其內(nèi)容是否一致，記錄是否正確的一種審計(jì)方法。核對(duì)法也是審計(jì)

10、技術(shù)方法中較為重要的一種方法。 （3） 查詢法 查詢法是指通過查對(duì)和詢問來取得必要資料，以獲得真實(shí)可靠審計(jì)證據(jù)的方法。查詢法包括詢問法和函證法。 （4） 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核也稱分析法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。102 審計(jì)的分類、方法和程序2.2.2 證實(shí)客觀事物的方法2.2.2.1 盤存法 盤存法是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?按具體做法的不同可分為直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。直接盤存法，指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物以確定其實(shí)有數(shù)額

11、的一種方法;監(jiān)督盤存法，指在盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物時(shí)，審計(jì)人員不親自盤點(diǎn)，而是通過對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)手續(xù)的觀察和現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督，以確定實(shí)有數(shù)額的一種盤存法。在審計(jì)過程中，多數(shù)采用監(jiān)督盤存法。 盤存法的工作程序如下： （1） 盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作； （2） 進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)； （3） 確定盤點(diǎn)結(jié)果112 審計(jì)的分類、方法和程序2.2.2.2 調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法是指為驗(yàn)證某一項(xiàng)目數(shù)據(jù)的正確性，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，求得需要證實(shí)數(shù)據(jù)的方法。如前述用盤存法對(duì)存貨盤存時(shí)，由于盤存日與被查日（如一般年報(bào)審計(jì)中的報(bào)告日）不同，因此必須通過調(diào)節(jié)法，把盤存日的實(shí)存數(shù)通過調(diào)節(jié)得到被查日的實(shí)存數(shù)。調(diào)節(jié)法的公式為： 被查日存量 = 盤點(diǎn)日存量+盤點(diǎn)日與被查日

12、之間發(fā)出量 盤點(diǎn)日與被查日之間收入量 注意：公式中后兩個(gè)項(xiàng)目，必須是經(jīng)過審計(jì)人員審核無誤的數(shù)據(jù)。122 審計(jì)的分類、方法和程序2.2.2.3 觀察法 觀察法是指審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。如審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位以后，對(duì)被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行觀察，借此取得環(huán)境證據(jù)。 2.2.2.4 鑒定法 鑒定法是指通過物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。審計(jì)人員有時(shí)需要對(duì)書面資料真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、估價(jià)的鑒定，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性鑒定等，如審計(jì)組織中無該方面的專門人才，

13、就有必要聘請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行鑒定。返回132 審計(jì)的分類、方法和程序2.3 審 計(jì) 程 序 審計(jì)程序是指在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作從開始到結(jié)束的基本工作步驟。它體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)劃和安排。 一般說來，審計(jì)程序要經(jīng)過計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。由于審計(jì)主體不同，這三個(gè)階段所包括的內(nèi)容并不完全一致。下面以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民間審計(jì)為主對(duì)此加以說明。2.3.1審計(jì)計(jì)劃階段 計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。 計(jì)劃階段的主要工作包括： 查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃

14、等。142 審計(jì)的分類、方法和程序2.3.1.1 調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況 按照獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與委托方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)了解被審計(jì)單位的以下基本情況： (1) 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； (2) 經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； (3) 以前年度接受審計(jì)的情況； (4) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； (5) 其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。 此時(shí)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解的主要目的是確定是否接受委托人的委托,同時(shí)可以安排進(jìn)一步的

15、審計(jì)工作。152 審計(jì)的分類、方法和程序2.3.1.2 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： (1) 簽約雙方的名稱；(2) 委托目的；(3) 審計(jì)范圍；(4) 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；(5) 簽約雙方的義務(wù)；(6) 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；(7) 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；(8) 審計(jì)收費(fèi)；(9) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間

16、；(10) 違約責(zé)任；(11) 簽約時(shí)間；(12) 簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。 審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。162 審計(jì)的分類、方法和程序2.3.1.3 確定重要性 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性對(duì)重要性的定義為：本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 重要性可視為

17、會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響其做出正確判斷或決策。對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。 理解這一定義必須注意以下幾點(diǎn)： 第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。 第二，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 第三，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要在以下兩個(gè)方面運(yùn)用重要性原則：一是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要運(yùn)用重要性原則。二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。172 審計(jì)的分類、方法

18、和程序2.3.1.4 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。 固有風(fēng)險(xiǎn)，是在假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各組成要素之間的關(guān)系可由如下公式表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR

19、）固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）182 審計(jì)的分類、方法和程序2.3.1.5 編制審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。 審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃；具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門、行業(yè)或者專項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體

20、工作計(jì)劃。主要內(nèi)容包括：審計(jì)工作目標(biāo)；審計(jì)范圍；審計(jì)對(duì)象；審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；審計(jì)組織與分工；工作要求。 審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書到處理審計(jì)報(bào)告全部過程的工作安排。主要內(nèi)容包括：編制的依據(jù)；被審計(jì)單位的名稱和基本情況；審計(jì)的目標(biāo)；審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期；審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工；編制的日期；其他有關(guān)內(nèi)容。 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。192 審計(jì)的分類、方法和程序2.3.2 審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)實(shí)施階段，是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)

21、論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。2.3.2.1 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試和評(píng)價(jià) （1） 內(nèi)部控制及其與審計(jì)的關(guān)系 建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。 （2） 內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 （3） 對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)202 審計(jì)的分類、方法和程序2.3.2.2 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 前面已提到，控制測(cè)試可能因被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有或不能發(fā)揮應(yīng)有的作用而不進(jìn)行測(cè)試，直接評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平。但不管在何種情況下，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作是必不可少的。因?yàn)閷徲?jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為了確定報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的反映是否公允合法而實(shí)

22、施的審計(jì)程序。它是審計(jì)工作最主要和基本的內(nèi)容，是審計(jì)人員表示審計(jì)意見的基礎(chǔ)。212 審計(jì)的分類、方法和程序2.3.3 審計(jì)完成階段 審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整；形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告。 為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 根據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的規(guī)定：在審計(jì)結(jié)束階段，審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。返回22知識(shí)歸納2 審計(jì)的分類、方法和程序 審計(jì)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為若干不同的種類。其中按審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和目的分類為審計(jì)的基本分類。對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)地分類，既有助于完善審計(jì)