1、第十一章 收入、費用和利潤第一節 收入第二節 費用第三節 利潤.第一節 收 入 收入是指企業在日常活動中構成的、會導致一切者權益添加的、與一切者投入資本無關的經濟利益的總流入。 收入按企業運營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入。. 收入按照從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產運用權收入。一、銷售商品收入一銷售商品收入確實認條件1.企業已將商品的一切權上的主要風險和報酬轉移給購貨方.2.企業既沒有保管通常與一切權相聯絡的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.相關的經濟利益很能夠流入企業4.收入的金額可以可靠地計量5.相關的已發生或將發生的本錢可以

2、可靠地計量.二特殊情況收入確實認時間1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入2.交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單、收到貨款時確認收入.三滿足收入確認條件的賬務處置1、確認收入： 借：銀行存款應收帳款 貸：主營業務收入/其他業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額2、 結轉本錢： 借 ：主營業務本錢 /其他業務本錢 貸 ：庫存商品/原資料. 【例題11-1】南方公司銷售甲產品10件，價款10000元，增值稅1700，款項已收到。該批產品本錢為8000元。 借：銀行存款 11700 貸：主營業務收入 10000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 1700借：主營業務本錢 8000 貸：庫存

3、商品甲產品 8000.四曾經發出商品，但不滿足收入確認條件的賬務處置設置“發出商品科目 1、發出商品時 借：發出商品 貸：庫存商品 .2、發出商品不滿足收入確認條件時，假設銷售商品的納稅義務曾經發生，比如曾經開出增值稅公用發票，那么應確認應交的增值稅銷項稅額。借：應收賬款 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額.3、發出商品滿足收入確認條件時，確認收入并結轉本錢 借：應收賬款 貸：主營業務收入同時：結轉本錢借：主營業務本錢 貸：發出商品. 【例題11-2】 甲公司在2021年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅公用發票上注明的銷售價錢為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到

4、；該批商品本錢為120 000元。. 甲公司在銷售時知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務曾經發生。.12021年3月12日發出商品時：借：發出商品 120 000 貸：庫存商品 120 000 同時，確認納稅義務：借：應收賬款 34 000 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 34 000.22021年6月10日，甲公司得知乙公司運營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時：借：應收賬款 200 000 貸：主營業務收入 200 000借：主營業務本錢 120 000 貸：發

5、出商品 120 000.32021年6月20日收到款項時： 借：銀行存款 234 000 貸：應收賬款 234 000.五銷貨退回 1、尚未確認收入的發出商品 借：庫存商品 貸：發出商品 2、曾經確認收入的 反方向沖銷收入和增值稅 調整存貨記錄 . 【例題11-3】 甲公司在2021年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅公用發票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品本錢為26 000元。為盡早收回貨款，甲公司和乙公司商定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。. 乙公司在2021年12月27日支付貨款。2021年4月5日，該批商品因質量問題被乙公司

6、退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不思索增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。 .12021年12月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入時：借：應收賬款 58 500 貸：主營業務收入 50 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 8 500同時，結轉本錢： 借：主營業務本錢 26 000 貸：庫存商品 26 000.2在2021年12月27日收到貨款時，按規定享用2的現金折扣。現金折扣 = 50 000 2 = 1 000實踐收款 = 58 500 - 1 000 = 57 500.借：銀行存款 57 500 財務費用 1 000 貸：應收賬款 58 500.32021年4月5

7、日發生銷售退回時：借：主營業務收入 50 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務費用 1 000.同時，退回的商品入庫： 借：庫存商品 26 000 貸：主營業務本錢 26 000.42021年4月5日，假設銷售退回之前銷售了產品的50%：借：主營業務收入 25 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 4 250 貸：銀行存款 28 750 財務費用 500.同時，退回的商品入庫： 借：庫存商品 13 000 貸：主營業務本錢 13 000. 【例題11-4】 甲公司在2021年12月8日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅公用發票上注明的銷售價款為100

8、000元，增值稅額為17 000元。該批商品本錢為60 000元。為盡早收回貨款，甲公司和乙公司商定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。. 乙公司在2021年12月27日支付貨款。2021年4月5日，該批商品出現質量問題，乙公司要求甲公司給予20%的銷售折讓。假定計算現金折扣時包含增值稅，銷售折讓不屬于資產負債表日后事項。 .12021年11月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入時：借：應收賬款 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 17 000同時，結轉本錢： 借：主營業務本錢 60 000 貸：庫存商品 60 000.2在2021年12月

9、27日收到貨款時，按規定享用1的現金折扣。現金折扣 = 117 000 1 = 1 170實踐收款 = 117 000 - 1 170 = 115 830.借：銀行存款 115 830 財務費用 1 170 貸：應收賬款 117 000.32021年4月5日發生銷售折讓20%時：借：主營業務收入 20 000 10000020% 應交稅費應交增值稅銷項稅額 3 400 貸：銀行存款 23 16611583020% 財務費用 234117020% .二、委托代銷方式銷售商品一視同買斷方式 指受托方獲得代銷商品后，無論能否能夠賣出，能否獲利，均與委托方無關。 委托方發出商品，符合收入確認條件時確認

10、收入，受托方作購進貨物處置。. 【例題11-5】 甲公司委托乙公司銷售商品100件，協議價為200元/件，本錢為120元/件。代銷協議商定，乙企業在獲得代銷商品后，無論能否可以賣出、能否獲利，均與甲公司無關。這批商品曾經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅公用發票上注明的增值稅額為3 400元。.1甲公司委托方發出商品時：借：應收賬款 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 3400借：主營業務本錢 12000 貸：庫存商品 12000.2乙公司受托方收到商品時：借：庫存商品 20000 應交稅費應交增值稅進項稅額 3400 貸：應付賬款 23400.二支付手續

11、費方式 假設規定受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償。委托方應在收到代銷清單時確認收入。. 【例題11-6】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品曾經發出，每件本錢為60元。合同商定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10向丙公司支付手續費。. 丙公司對外實踐銷售100件，開出的增值稅公用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項曾經收到。 甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張一樣金額的增值稅公用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不思索其他要素。 .1發出商品時： 200件 60

12、元/件 = 12 000 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000甲公司委托方賬務處置.2收到代銷清單時確認收入、結轉本錢：借：應收賬款 11 700 貸：主營業務收入 10 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 1 700借：主營業務本錢 6 000 貸：委托代銷商品 6 000.3確認代銷手續費時： 1000010% = 1000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款(直接扣掉手續費) 1 0004收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 10 700.1收到商品時：借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 0002對外銷售時：借

13、：銀行存款 11 700 貸：受托代銷商品 10 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 1 700丙公司受托方賬務處置.3收到企業開出的增值稅公用發票時：借：應交稅費應交增值稅進項稅額 1 700 貸：應付賬款 1 700借：受托代銷商品款 10 000 貸：應付賬款 10 000.4支付貨款并計算代銷手續費時： 借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 主營業務收入 1 000. 【例題13-7】 甲公司委托丙公司銷售商品500件，商品曾經發出，每件本錢為80元。合同商定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10向丙公司支付手續費。.丙公司對外實踐銷售300件，丙公司開出

14、的增值稅公用發票上注明的銷售價款為30 000元，增值稅額為5 100元，款項曾經收到。 甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張一樣金額的增值稅公用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不思索其他要素。 .1發出商品時： 500件 80元/件 = 40 000 借：委托代銷商品 40 000 貸：庫存商品 40 000甲公司委托方賬務處置.2收到代銷清單時確認收入、結轉本錢：借：應收賬款 35 100 貸：主營業務收入 30 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 5 100借：主營業務本錢 24 000 貸：委托代銷商品 24000.3確認代銷手續費時： 3000010% =

15、3 000 借：銷售費用 3 000 貸：應收賬款 3 0004收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 32 100 35100 - 3000 貸：應收賬款 32 100.1收到商品時：借：受托代銷商品 50 000 貸：受托代銷商品款 50 0002對外銷售時：借：銀行存款 35 100 貸：受托代銷商品 30 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 5 100丙公司受托方賬務處置.3收到企業開出的增值稅公用發票時：借：應交稅費應交增值稅進項稅額 5 100 貸：應付賬款 5 100借：受托代銷商品款 30 000 貸：應付賬款 30 000.4支付貨款并計算代銷手續費時： 借：應付賬款 35

16、100 貸：銀行存款 32 100 主營業務收入 3 000.二、提供勞務收入一在同一會計期間內開場并完成的勞務 借：應收賬款/銀行存款 貸：主營業務收入 借：主營業務本錢 貸：銀行存款.二勞務的開場和完成分屬不同的會計期間 采用完工百分比法確認收入和本錢：本期確認的收入提供勞務收入總額 完工進度 - 以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的費用提供勞務估計本錢總額 完工進度 - 以前會計期間累計已確認提供勞務本錢.【例題13-8】 甲公司于2021年10月1日與丙公司簽署合同，為丙公司訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入800萬元。至2021年12月31日，甲公司已發生本錢440萬元

17、假定均為開發人員薪酬，預收賬款500萬元。 甲公司估計開發該軟件還將發生本錢160萬元。2021年12月31日，經專業丈量師丈量，該軟件的完工進度為60。 .預收勞務款項時： 借：銀行存款 500 貸：預收賬款 500實踐發生勞務本錢時：借：勞務本錢 440 貸：應付職工薪酬 440 . 2021年12月31日確認提供勞務收入= 80060 - 0= 480萬元 2021年12月31日確認提供勞務本錢=440 + 16060 - 0= 360萬元.確認收入時：借：預收賬款 480 貸：主營業務收入 480 結轉勞務本錢時： 借：主營業務本錢 360 貸：勞務本錢 360.【例題13-9】 甲公

18、司于2021年3月1日與丙公司簽署了一項工期為1年的勞務供應合同。合同總收入200萬元，估計合同總本錢為160萬元。至2021年12月31日，甲公司已發生本錢128萬元均以銀行存款支付，甲公司一次性收到客戶支付的勞務款150萬元。 假設甲公司按實踐發生的本錢占估計總本錢的百分比確定勞務完成程度。 .預收勞務款項時： 借：銀行存款 150 貸：預收賬款 150實踐發生勞務本錢時：借：勞務本錢 128 貸：銀行存款 128.確定完工程度實踐發生的本錢占估計總本錢的百分比: 128 / 160 = 80%2021年12月31日確認提供勞務收入= 20080 - 0= 160萬元 2021年12月31

19、日確認提供勞務本錢= 16080 - 0= 128萬元.確認收入時：借：預收賬款 160 貸：主營業務收入 160 結轉勞務本錢時： 借：主營業務本錢 128 貸：勞務本錢 128.第二節 費 用 費用是指企業在日常活動中發生的，會導致一切者權益減少的、與向一切者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 主要包括本錢費用和期間費用。.一主營業務本錢如出賣產品 借：銀行存款/應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 借：主營業務本錢 貸：庫存商品一、營業本錢.二其他業務本錢 1、出賣不需求的原資料或包裝物 借：銀行存款/應收賬款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 借：其他業務本

20、錢 貸：原資料/周轉資料包裝物.二其他業務本錢2、出租固定資產、無形資產、包裝物等 借：銀行存款 貸：其他業務收入 借：其他業務本錢 貸：累計折舊/累計攤銷 周轉資料包裝物.二、營業稅金及附加 是指企業運營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅，消費稅，城市維護建立稅、教育費附加和資源稅等。 營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的一種流轉稅。.其中： 應稅勞務是指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、旅游效力和文化文娛業所提供的勞務； 轉讓無形資產是指轉讓無形資產的一切權和運用權； 銷售不動產是指非房地產單位有償轉讓不動產的一切權和運用權，以及將不動產無償贈與他人等視同銷售不動產

21、的行為。. 消費稅是對消費、委托加工及進口應稅消費品主要指煙、酒、化裝品、高檔次及高耗能的消費品所征收的一種流轉稅。 城市維護建立稅和教育費附加是對從事消費運營活動的單位和個人，以其實踐交納的增值稅、消費稅、營業稅為根據、按納稅人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅費。. 資源稅是對在我國境內開采國家規定的礦產資源和消費用鹽單位、個人所征收的一種稅，按應稅數量和規定的單位稅額計算。 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 應交消費稅 應交城市維護建立稅 應交教育費附加 應交資源稅. 【例題13-10】2021年4月，某公司當月實踐應交增值稅為350 000元，應交消費稅150 000元，應

22、交營業稅100 000元，城建稅稅率7%，教育費附加3%。1核算應交城建稅和教育費附加：城建稅 =350000 + 150000 + 1000007% = 42 000教育費附加 =350000 + 150000 + 1000003% = 18 000.借：營業稅金及附加 60 000 貸：應交稅費應交城市維護建立稅 42 000 應交教育費附加 18 0002實踐交稅時：借：應交稅費應交城市維護建立稅 42 000 應交教育費附加 18 000 貸：銀行存款 60 000.期間費用銷售費用管理費用財務費用.第三節 利 潤利潤是企業在一定會計期間的運營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計

23、入到一切者權益的利得和損失等。直接計入到一切者權益的利得和損失，是指該當計入當期損益、會導致一切者權益發生增減變動的、與向一切者投入資本或向一切者分配利潤無關的利得或損失。.營業利潤 = 營業收入 - 營業本錢 - 營業稅金及附加 - 三大期間費用 - 資產減值損失 +公允價值變動收益- 公允價值變動損失 + 投資收益- 投資損失利潤總額 = 營業利潤 +營業外收入 營業外支出凈利潤 = 利潤總額 所得稅費用. 一、營業外收入 指企業確認的與其日常活動無直接關系的各項利得。主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。. 二、營業外支出 指企業

24、確認的與其日常活動無直接關系的各項損失。主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。.三、資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬預備 存貨跌價預備 長期股權投資減值預備 固定資產減值預備 無形資產減值預備.【例題13-11】 某企業一臺設備報廢，原值100萬元，已提折舊50萬元，已提的減值預備10萬元，以現金支付清理費5萬元，出賣報廢設備獲得變價收入30萬元，要求編相關一切分錄。.借：固定資產清理 400 000 累計折舊 500 000 固定資產減值預備 100 000 貸：固定資產 1 000 000.借：固定資產清理 50000 貸：庫存現金 50000借：銀行存款 300 000 貸：固定資產清理 300 000借：營業外支出 150 000 貸：固定資產清理 150 000 . 【例題13-12】2021年5月18日，A企業收到B企業捐贈固定資產一臺，該臺固定資產公允價值為100萬。借：固定資產 100 000 貸：營業外收