1、第五章增值稅稅務籌劃第五章增值稅稅務籌劃2 增值稅的增值稅的稅收籌劃稅收籌劃納稅人身份的納稅人身份的稅收籌劃稅收籌劃混合銷售的混合銷售的稅收籌劃稅收籌劃兼營行為的兼營行為的稅收籌劃稅收籌劃幾種特殊銷售幾種特殊銷售的稅收籌劃的稅收籌劃銷售已用銷售已用固定資產的固定資產的稅收籌劃稅收籌劃利用銷項稅利用銷項稅額和進項稅額和進項稅額延緩納稅額延緩納稅利用優惠政策利用優惠政策的稅收籌劃的稅收籌劃經濟管理學院納稅人身份的稅務籌劃納稅人身份的稅務籌劃 購銷業務的稅務籌劃購銷業務的稅務籌劃 經營行為的稅務籌劃經營行為的稅務籌劃增值稅稅務籌劃案例分析增值稅稅務籌劃案例分析 第一節 第二節 第三節 實踐運用主要內

2、容主要內容增值稅為我國第一大稅種增值稅為我國第一大稅種,是納稅人最關注的稅種是納稅人最關注的稅種 經濟管理學院知識回顧知識回顧法律界定法律界定v 增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額以及進口貨物金額計稅并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。三問你知多少三問你知多少v 納稅人是誰?v 征收對象是什么?v 征收辦法是什么?v 稅種的類型是什么?經濟管理學院經濟管理學院熱點問題熱點問題v納稅人身份有哪兩類納稅人身份有哪兩類?區分標準區分標準 小規模納稅人 一般納稅人v身份的不同會給納稅帶來什么不同身份的不同會給納稅帶來什么不同? 哪

3、種身份對企哪種身份對企業更有利業更有利?生產性企業生產性企業從事貨物批發或零從事貨物批發或零售的納稅人售的納稅人一般納稅一般納稅人人年應稅銷售額在年應稅銷售額在50萬元以上萬元以上的，的，年應稅銷售額在年應稅銷售額在80萬元以上的萬元以上的小規模納小規模納稅人稅人年應稅銷售額在年應稅銷售額在50萬元（含萬元（含50萬元）以下萬元）以下, ,且會計核算且會計核算不健全不健全年應稅銷售在年應稅銷售在80萬萬元（含元（含80萬元）萬元）以下以下 , ,且會計核且會計核算不健全算不健全不經常發生增值稅應稅行為的非企業性單位不經常發生增值稅應稅行為的非企業性單位v v 經濟管理學院不同納稅人計稅方法和征

4、管要求不同不同納稅人計稅方法和征管要求不同基本適用稅率為基本適用稅率為17%，少數貨物適用，少數貨物適用13%的低稅率的低稅率一般納稅人允許進行進項稅額抵扣一般納稅人允許進行進項稅額抵扣認定為一般納稅人后，一般不得轉為小規模納稅人認定為一般納稅人后，一般不得轉為小規模納稅人 小規模納稅人適用小規模納稅人適用3%的征收率的征收率小規模納稅人不得抵扣進項稅額小規模納稅人不得抵扣進項稅額小規模納稅人小規模納稅人 符合條件后可申請轉為一般納稅人符合條件后可申請轉為一般納稅人經濟管理學院納稅人身份的稅務籌劃納稅人身份的稅務籌劃營業稅納稅人在不同情況下如何在這在不同情況下如何在這些納稅人身份中進行選些納稅

5、人身份中進行選擇擇?經濟管理學院運用無差別平衡點判定運用無差別平衡點判定 增值率籌劃法增值率籌劃法 抵扣率抵扣率籌劃法籌劃法 成本利潤率籌劃法成本利潤率籌劃法計算計算稅負無差別稅負無差別平衡點平衡點一、增值率籌劃法一、增值率籌劃法經濟管理學院v 一般納稅人以增值額為計稅基礎，小規模納稅人以全部收一般納稅人以增值額為計稅基礎，小規模納稅人以全部收入為計稅基礎。那么，在銷售價格相同時，稅負的高低主入為計稅基礎。那么，在銷售價格相同時，稅負的高低主要取決于增值率的大小要取決于增值率的大小。 增值率=一般來說，增值率越高，越適合小規模納稅人；增值率一般來說，增值率越高，越適合小規模納稅人；增值率越低，

6、越適合一般納稅人。越低，越適合一般納稅人。在增值率達到某一點時，一般納稅人和小規模納稅人的在增值率達到某一點時，一般納稅人和小規模納稅人的稅負相等。這一點我們稱為稅負相等。這一點我們稱為無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率銷售額購進價款銷售額關鍵結論關鍵結論經濟管理學院增值率增值率推導出推導出結論結論實際增值率平衡點增值率一般納稅人稅負小規模納稅人；成為小規模納稅人節稅實際增值率=平衡點增值率一般納稅人稅負=小規模納稅人；無差別實際增值率平衡點增值率一般納稅人稅負小規模納稅人；成為一般納稅人無差別平衡點增值率的計算無差別平衡點增值率的計算v 無差別平衡點增值率的計算可分為 不含稅銷售額無差別平

7、衡點增值率的計算。 含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算含稅銷售額無差別平衡點增值率的計含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算算v 設R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為3%。vv當增值率低于無差別平衡點增值率20. 05%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，即成為一般納稅人可以節稅。v當增值率高于無差別平衡點增值率20. 05%時，一般納稅人稅負高于小規模納稅人，即成為小規模納稅人可以節稅。v企業可以按照本企業的實際購銷情況，根據以上情況作出選擇 含稅銷售額和不含稅銷售額無差別平衡點含稅銷售額和不含稅銷售額無差別平衡點 無差別平衡點增

8、值率無差別平衡點增值率 一般納稅一般納稅人稅率人稅率 小規模納稅小規模納稅人征收率人征收率 不含稅銷不含稅銷售額售額 含稅銷售含稅銷售額額 17%17%3%3%17. 65% 17. 65% 20. 05% 20. 05% 13%13%3%3% 23. 08% 23. 08% 25. 32% 25. 32% 消化課本中的例題消化課本中的例題5-1P71實踐運用實踐運用v某食品零售企業年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？分析: v該

9、企業支付購進食品價稅合計=80(1+17%) =93.6（萬元）v 收取銷售食品價稅合計=150（萬元）v 應繳納增值稅稅額=150/(1+17%)17%- 80 17%=8.19（萬元）v 稅后利潤= 150/(1+17%) 17%-80=48.2（萬元）v 增值率（含稅） =(150-93.6）/150100% =37. 6%判斷v查表5 -1（p71）發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20. 05%（含稅增值率），所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。實施籌劃方案v可以將該企業分設成兩個零售分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額

10、均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規模納稅人條件，適用3%征收率。此時：兩個企業支付購入食品價稅合計=80(1+17%) =93.6（萬元）兩個企業收取銷售食品價稅合計=150（萬元） 兩個企業共應繳納增值稅稅額=150/(1+3%)3%=4.37（萬元） 分設后兩企業稅后凈利潤合計= 150/(1+3%)-93.6=52.03（萬元） 籌劃結果籌劃結果:經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了加了3.83萬元。萬元。舉一反三舉一反三v甲乙企業均為工業企業小規模納稅人,甲企業的年銷售額為40萬,年可抵扣今年貨物35萬元,乙企業年年銷售額為43萬,年可抵扣鉤今年

11、貨物37.5萬元,以上金額均不含稅.有專用發票,由于兩企業未達到一般納稅人標準,稅務機關核定按征收率3%納稅,甲年應納增值稅1.2萬,乙企業1.29萬,思考:甲乙企業是否可以通過籌劃減輕稅負呢?經濟管理學院二、抵扣率籌劃法二、抵扣率籌劃法v抵扣額、抵扣率經濟管理學院抵抵含稅銷售額和不含稅銷售額無差別平衡點含稅銷售額和不含稅銷售額無差別平衡點 無差別平衡點抵扣率無差別平衡點抵扣率 一般納稅一般納稅人稅率人稅率 小規模納稅小規模納稅人征收率人征收率 不含稅銷不含稅銷售額售額 含稅銷售含稅銷售額額 17%17%3%3%82.35% 82.35% 79.95% 79.95% 13%13%3%3% 76

12、.92% 76.92% 74.68% 74.68% 三、成本利潤率籌劃法三、成本利潤率籌劃法v當銷售額需要通過組成計稅價格來計量時, 銷售額=組成計稅價格S=成本x(1+成本利潤率R)可以推導出 成本成本利利潤率潤率=T2/(T1-T2)說明：T1為一般納稅人適用的稅率,T2為小規模納稅人的征收率經濟管理學院經濟管理學院納稅人身份籌劃注意相關問題納稅人身份籌劃注意相關問題P76企業產品性質企業產品性質和客戶的類型和客戶的類型企業財務利益企業財務利益最大化要求最大化要求納稅人一經認定為正式一般納稅納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人人，不得再轉為小規模納稅人銷售額超過小規模納稅

13、人標準銷售額超過小規模納稅人標準,必必須認定為一般納稅人須認定為一般納稅人,否則很不利否則很不利27在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：n企業如果申請成為一般納稅人可以節稅，企業可企業如果申請成為一般納稅人可以節稅，企業可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業合并等方以通過增加銷售額、完善會計核算或企業合并等方式使其符合一般納稅人的標準，但應考慮到申請成式使其符合一般納稅人的標準，但應考慮到申請成為一般納稅人時所要花費的成本，防止因成本的增為一般納稅人時所要花費的成本，防止因成本的增加抵消了節稅的好處。加抵消了節稅的好處。n企業如果成為小規模納稅人

14、可以節稅，企業就要企業如果成為小規模納稅人可以節稅，企業就要維持較低的銷售額或通過分設的方式使分設企業的維持較低的銷售額或通過分設的方式使分設企業的銷售額低于一般納稅人的標準。銷售額低于一般納稅人的標準。經管學院經管學院企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件納稅人身份籌劃注意相關問題納稅人身份籌劃注意相關問題28u企業如果籌劃成為小規模納稅人，必須從實企業如果籌劃成為小規模納稅人，必須從實質上符合稅法的要求，不能僅從手續上處理。質上符合稅法的要求，不能僅從手續上處理。u納稅人一經認定為增值稅一般納稅人，不得納稅人一經認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人；而小規模納稅人只要符再轉為小規模納稅

15、人；而小規模納稅人只要符合稅法規定的一般納稅人條件，就可以申請認合稅法規定的一般納稅人條件，就可以申請認定為一般納稅人。定為一般納稅人。經管學院經管學院企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件29u自來水等特殊品籌劃自來水等特殊品籌劃u自來水小規模稅率自來水小規模稅率 3%u自來水一般納稅稅率自來水一般納稅稅率 17% 13% u 3%簡易簡易經管學院經管學院企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件 經濟管理學院購銷業務的稅務籌劃總體思路購銷業務的稅務籌劃總體思路應納增值應納增值稅額稅額銷項稅額銷項稅額縮小銷售縮小銷售額額銷售方式銷售方式選擇選擇結算方式結算方式的選擇的選擇降低稅率降低稅率進項稅額進項稅額購進

16、貨物購進貨物已納稅額已納稅額購進價格購進價格選擇選擇抵扣時間抵扣時間的選擇的選擇經濟管理學院32一、幾種特殊銷售的稅收籌劃一、幾種特殊銷售的稅收籌劃折扣銷售折扣銷售銷售折扣銷售折扣以舊換新以舊換新還本銷售還本銷售幾種特殊銷售方幾種特殊銷售方式的政策規定式的政策規定如果銷售額和折扣額如果銷售額和折扣額在同一張發票上，可在同一張發票上，可以以銷售額扣除折扣以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額額的余額為計稅金額 折扣額不得從折扣額不得從銷售額中扣減銷售額中扣減 應按新貨物的同期銷應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的作不得減除舊貨物的作價金額（除金銀首飾價金額（除金銀

17、首飾外）外） 不得從銷售額中扣不得從銷售額中扣除還本支出除還本支出 以貨易貨業務以貨易貨業務一律視同銷售一律視同銷售處理，按照同處理，按照同期同類商品的期同類商品的市場銷售價格市場銷售價格確定銷售額確定銷售額 以貨易貨以貨易貨企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院典型案例典型案例v某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：1將商品以將商品以7折銷售；折銷售；2凡是購物滿凡是購物滿100元者，均可獲贈價值元者，均可獲贈價值30元的商品元的商品（成本為（成本為18元）元）3凡是購物滿凡是購物

18、滿100元者，將獲返還現金元者，將獲返還現金30元。元。 （以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？該選擇哪個方案呢？思考思考假定消費者同樣是購買一件價值假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護建設稅及教育費附加對結果影響較小，未由于城市維護建設稅及教育費附加對結果影響較小，未考慮）：考慮）：（1）7折銷售，價值折銷售，價值100元的商品的售價為元的商品的售價為70元。元。增值稅：增值稅：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）（元）利潤

19、額利潤額=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）（元）企企業業所所得稅：得稅：8.55X25%=2.14元元稅后凈利潤稅后凈利潤=8.55-2.14=6.41元元(2)購物滿購物滿100元，贈送價值元，贈送價值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）銷售銷售100元商品和贈送元商品和贈送30元商品視同銷售元商品視同銷售100(1+17%)17%-60(1+17%)17%=5.81元；元；30(1+17%) 17% 18（1+17%）17%=1.74元元合計應納增值稅：合計應納增值稅：5.81+1.74=7.55元元n贈送商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：贈送商品時商場

20、需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30（1-20%）20%=7.5（元）（元） 利潤額利潤額=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；元； 代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得稅納企業所得稅：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)25%=11.11（元）（元）； 稅后利潤：稅后利潤：11.311.11=0.19元元經濟管理學院(3)購物滿購物滿100元返回現金元返回現金30元元v應繳增值稅稅額應繳增值稅稅額=100(1+17%)17%60(1+17%)17%

21、=5.81(元元)v個人所得稅：個人所得稅：7.5元（計算同上）元（計算同上）v企業所得稅：企業所得稅：利潤額利潤額=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）（元）應納所得稅額應納所得稅額=100（1+17%）60（1+17%25%=8.55元；元；稅后凈利潤稅后凈利潤：-3.318.55=-11.86元。元。非通過機構捐贈不得扣除非通過機構捐贈不得扣除由此可見，上述三種方案中，方案一最優，方案由此可見，上述三種方案中，方案一最優，方案二次之，方案三最差。二次之，方案三最差。38（一）政策依據（一）政策依據二、銷售已用固定資產的稅收籌劃二、銷售已用固定資產的稅收籌劃p

22、 應區分不同情形征收增值稅應區分不同情形征收增值稅,一般納稅人：一般納稅人： （一）銷售自己使用過的（一）銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進或者自制日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； （二）（二）2008年年12月月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的點的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前購進日以前購進或者自制的固定資產，按照或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅； （三）（三）2008年年12月月31日以前已納入擴

23、大增值稅抵扣范圍試日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。征收增值稅。現在全是現在全是3%減按減按2% 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院39（二）籌劃思路（二）籌劃思路p 小規模納

24、稅人銷售自己使用過的固定資產，減按小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征征收率征收增值稅。收率征收增值稅。因此，出售自己使用過的固定資產，一定要注意原購進時因此，出售自己使用過的固定資產，一定要注意原購進時間，及是否進行過進項稅額的抵扣，避免重復計稅。間，及是否進行過進項稅額的抵扣，避免重復計稅。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院40（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1 具體規定具體規定納稅人增值稅納稅義務發生時間的規定納稅人增值稅納稅義務發生時間的規定（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷

25、售款項或者取得索）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：銷售結算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并出貨物并辦

26、妥托收辦妥托收手續的當天；手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約為書面合同約定的收款日期的當天，定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；收款日期的，為貨物發出的當天；企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院v 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過產銷售生產工期超過1212個月的大型機械設備、船舶、飛機個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當等貨物，

27、為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；天；v 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為款的，為發出代銷貨物滿發出代銷貨物滿180180天的當天天的當天；v 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；取銷售款的憑據的當天；v 納稅人發生視同銷售貨物行為時，其第（納稅人發生視同銷售貨物行為時，其第（3 3）項至第（）項至第（8 8）項所列視同銷售貨物行為

28、，為貨物移送的當天。項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。v （2 2）進口貨物為報關進口的當天。）進口貨物為報關進口的當天。經濟管理學院四、購進價格的稅務籌劃四、購進價格的稅務籌劃價格不同供應商確定從何處進貨收益最高購進價格購進價格一般納稅一般納稅人人專用發票專用發票17%13%小規模納小規模納稅人稅人代開發票代開發票3%個體工商個體工商戶戶不能抵扣不能抵扣經濟管理學院v假設一般納稅人企業甲的含稅銷售額為S，從一般納稅人企業乙購貨的含稅進價為P，從小規模納稅人丙購進貨物的含稅額與從一般納稅人乙購進貨物的含稅額之比為Rc，則從小規模納稅人購貨的價格為PxRc，v從一般納稅人購貨，從一般納稅

29、人購貨， 收益收益=（S-P）/（1+T1）v從小規模企業購貨，取得代開專用發票，從小規模企業購貨，取得代開專用發票， 收益收益=S/（1+T1）- PxRc/（1+T2）經濟管理學院v當兩者收益相等時，當兩者收益相等時， Rc=（1+T2）/（1+T1） 結論結論當實際價格比大于當實際價格比大于Rc時，應該選擇一般納稅人的時，應該選擇一般納稅人的貨物，貨物，當實際價格比小于當實際價格比小于Rc時，應選擇小規模納稅人的時，應選擇小規模納稅人的貨物，貨物，如相等時，說明兩者的經濟收益是相同的，應當再如相等時，說明兩者的經濟收益是相同的，應當再考慮其他因素。考慮其他因素。當小規模納稅人處不能取得專

30、用發票時，當小規模納稅人處不能取得專用發票時，T2=0經濟管理學院不同納稅人含稅價格比率不同納稅人含稅價格比率 含稅價格比率含稅價格比率 一般納稅一般納稅人稅率人稅率 小規模納稅小規模納稅人征收率人征收率 有專用發有專用發票票3%3% 未取得專用未取得專用發票發票17%17%3%3%8888。03%03% 85 85。47%47%13%13%3%3% 91 91。15% 15% 88 88。5% 5% 46（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅2.籌劃思路籌劃思路u推遲銷項稅額發生時間推遲銷項稅額發生時間不同的銷售方

31、式，其納稅義務發生的時間是不不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不相同的，增值稅銷售的結算方式的籌劃就是在稅相同的，增值稅銷售的結算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內，盡量推遲納稅，獲得納稅遞延。法允許的范圍內，盡量推遲納稅，獲得納稅遞延。 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院具體案例具體案例v某電纜廠（增值稅一般納稅人），當月發生銷售電纜業務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中 3筆共計筆共計1000萬元，貨款兩清；萬元，貨款兩清； 1筆筆300萬元，兩年后萬元，兩年后1次付清；次付清； 另另1筆筆1年后付年后付250萬元，萬元，1年半后付年半后付150萬元，余款萬元，

32、余款100萬元兩年后結清。萬元兩年后結清。 【籌劃分析籌劃分析】v企業若全部采取直接收款方式企業若全部采取直接收款方式,當月銷項稅額當月銷項稅額261.54萬元萬元（1800萬元萬元1.1717%）；）；v若對未收到款項業務不記賬，則違反了稅收規定，少計銷若對未收到款項業務不記賬，則違反了稅收規定，少計銷項稅額：項稅額：800萬元萬元1.1717%=116.24萬元，屬于偷稅行萬元，屬于偷稅行為為；（會計沒有配合稅務籌劃）；（會計沒有配合稅務籌劃）v若對未收到的若對未收到的300萬元和萬元和500萬元應收賬款分別在貨款結萬元應收賬款分別在貨款結算中采用賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅。算

33、中采用賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅。v具體銷項稅額及天數為：具體銷項稅額及天數為： (300萬元萬元+100萬元萬元)1.1717%=58.12萬元萬元 遞延遞延2年年 150萬元萬元(1+ 17%)17%=21.79萬元遞延萬元遞延1.5年年 250萬元萬元(1+17%)170/0 =36.32萬元萬元 遞延遞延1年年v毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業節約大毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業節約大量的流動資金，而又不違背稅法的規定。量的流動資金，而又不違背稅法的規定。49（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅三、利用

34、銷項稅額和進項稅額延緩納稅3.分析評價分析評價u推遲銷項稅額發生時間的方式有：推遲銷項稅額發生時間的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；以實際收到的支付額開具增值稅專用發票；以實際收到的支付額開具增值稅專用發票；若預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和若預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和分期收款結算方式；分期收款結算方式；企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院50（二）政策依據與籌劃思路（二）政策依據與籌劃思路三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1.政策依據政策依據 就增值稅一般納稅人取得防偽

35、稅控系統開具的增值就增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題規定稅專用發票進項稅額抵扣問題規定如下：如下： 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起開具之日起180日內日內到到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；增值稅一般納稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在應在認證通過的當月認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項按照增值稅有關規

36、定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院51（二）政策依據與籌劃思路（二）政策依據與籌劃思路三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅三、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅u提前進項稅額抵扣時間的方式提前進項稅額抵扣時間的方式購買方應選擇可以購買方應選擇可以盡早取得發票盡早取得發票的交易方式和結算方式，的交易方式和結算方式，并按稅法規定時間限制認證抵扣并按稅法規定時間限制認證抵扣 ；對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉出必要時再作進

37、項稅額轉出 ；比如買來準備做員工福利的，；比如買來準備做員工福利的，可以先抵扣可以先抵扣 發的時候再準出發的時候再準出接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協商方式，提接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協商方式，提前拿到發票和證明材料；前拿到發票和證明材料； 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院2.籌劃思路籌劃思路52（三）具體案例（三）具體案例1.具體案例具體案例 【案例一案例一】深圳市一家建材銷售企業（增值稅一般深圳市一家建材銷售企業（增值稅一般納稅人），納稅人），2007年年7月份銷售建材，合同上列明的含月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為稅銷售收入為1170萬元，企業依

38、合同開具了增值稅萬元，企業依合同開具了增值稅專用發票。當月實際取得含稅銷售收入專用發票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物貨物234萬元（含稅），萬元（含稅），B貨物貨物117萬元（含稅），但因企業萬元（含稅），但因企業資金周轉困難，本月只能支付資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分萬元購進部分A貨貨物，并取得相應的增值稅發票。請計算該企業本月物，并取得相應的增值稅發票。請計算該企業本月應繳的增值稅。應繳的增值稅。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院53（三）具體案例（三）具體案例2.案

39、例解析案例解析u該企業本月應繳的增值稅為：該企業本月應繳的增值稅為： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (萬元萬元)此外，企業本月還應繳納相應的城建稅、教育費此外，企業本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加附加15.3萬元。萬元。u如果該企業一方面在銷售合同中指明如果該企業一方面在銷售合同中指明“根據實際根據實際支付金額，由銷售方開具發票支付金額，由銷售方開具發票”，并在結算時按實，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發票；另一方面又在本際收到金額開具增值稅專用發票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業貨物，取得全部貨物的增月通過賒購方式購進企業貨物，取得全部貨物的增值

40、稅發票，則本月就可以少確認銷項稅額值稅發票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，萬元，多抵扣進項稅額多抵扣進項稅額34萬元。萬元。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院54（三）具體案例（三）具體案例則應繳的增值稅為：則應繳的增值稅為：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（萬元）（萬元）相應的城建稅、教育費附加為相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。萬元。沒有收到的收入盡量不確認實現沒有收到的收入盡量不確認實現 遞延銷項遞延銷項沒有付出的貨款盡量取得發票提前抵扣進項沒有付出的貨款盡量取得發票提前抵扣進項u本期可以延緩繳納本期可以延緩繳納130.

41、9（119+11.9）萬元的稅）萬元的稅款。款。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院55（三）具體案例（三）具體案例 【案例二案例二】一大型生產企業，下屬有醫院、食一大型生產企業，下屬有醫院、食堂、賓館、學校、幼兒園和物業管理等常設非獨堂、賓館、學校、幼兒園和物業管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當大的外購材料金額，必須不間斷地購進材料相當大的外購材料金額，必須不間斷地購進材料以保持平衡。假設企業平衡時購買的庫存材料平以保持平衡。假設

42、企業平衡時購買的庫存材料平均金額為均金額為1170萬元。萬元。 1.具體案例具體案例企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院56（三）具體案例（三）具體案例u如果單獨成立材料科目記賬，如果單獨成立材料科目記賬，將取得的進項將取得的進項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務核算。用于非應稅項的問題，從而簡化了財務核算。用于非應稅項目目u如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于作為用于增值稅應稅項目增值稅應稅項目，在取得進項稅時就，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作可

43、以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅進項稅額轉出，額轉出，企業就可以在生產經營期間少繳稅款企業就可以在生產經營期間少繳稅款。2.籌劃思路籌劃思路企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院57（三）具體案例（三）具體案例u 假設企業庫存始終保持假設企業庫存始終保持1170萬元的材料余萬元的材料余額。如此，企業就可以多申報抵扣進項稅額額。如此，企業就可以多申報抵扣進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業正常經營萬元，而且這部分稅款在企業正常經營中都中都“不用繳納不用繳納”。這樣就少繳增值稅。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加萬元，教育費附加5.10萬萬

44、元。按向金融機構貸款年利率元。按向金融機構貸款年利率6%計算，可以計算，可以節約財務費用節約財務費用11.22萬元，考慮所得稅，還可萬元，考慮所得稅，還可以獲得凈利潤以獲得凈利潤8.42萬元。萬元。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院58（四）分析評價（四）分析評價u遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可以增加企業的營運資金，使企業獲得資金時間價值以增加企業的營運資金，使企業獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業就是有利的。稅，對企業就是有利的。u企業不能一味為

45、了遞延納稅而盲目銷售貨物或購企業不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。進貨物。u稅法對于紅字發票的開具有專門規定，企業必須稅法對于紅字發票的開具有專門規定，企業必須嚴格遵照執行。嚴格遵照執行。 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院案例案例v某企業為一般納稅人生產企業，17%，預計每年含稅銷售收入500萬，需要外購原材料200噸，現有四個企業提供貨源，其中 A為一般納稅人，提供專用發票，為一般納稅人，提供專用發票，17%稅率，報價稅率，報價2萬萬元每噸元每噸 BC為小規模納稅人，能獲得稅務機關代開的為小規模納稅人，能獲得稅務機關代開的3%發票發票，分別報價，分別報價1.55萬

46、元每噸和萬元每噸和1.5萬元每噸萬元每噸 D為個體戶，能提供普通發票，報價為個體戶，能提供普通發票，報價1.45萬元每噸萬元每噸經濟管理學院 經濟管理學院本節主要內容本節主要內容v混合銷售v兼營行為v視同銷售v利用稅收優惠政策經濟管理學院62（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路一、混合銷售的稅收籌劃一、混合銷售的稅收籌劃u稅法規定：從事貨物生產、批發或零售的企業稅法規定：從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體經營者及以貨物生產、批發、企業性單位和個體經營者及以貨物生產、批發或零售為主并兼營非應稅勞務的企業、企業性單或零售為主并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位和個體經營者的

47、混合銷售行為，視為銷售貨物位和個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；，應當征收增值稅；u其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非應其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非應稅勞務，征收營業稅，不征增值稅。稅勞務，征收營業稅，不征增值稅。 1.政策依據政策依據企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院63（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路 u假定納稅人適用的增值稅稅率為假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率，營業稅稅率為為3%，混合銷售中，含稅銷售額為，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額，含稅購進額為為Pt，含稅銷售額增值率為，含稅銷售額增值率為D

48、t，則有：，則有：Dt=（StPt）/ St100% 如果企業繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：如果企業繳納增值稅，應納的增值稅稅額為： St/（117%）17%Dt 如果企業繳納營業稅，應納的營業稅稅額為：如果企業繳納營業稅，應納的營業稅稅額為：St3% 當兩種稅負相等時，則必須滿足：當兩種稅負相等時，則必須滿足： St/（117%）17%Dt = St3%企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院2.籌劃思路籌劃思路一、混合銷售的稅收籌劃一、混合銷售的稅收籌劃64（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路 顯然顯然EtDt 3%17%（117%） 20.65% u當混合銷售的含稅

49、銷售額增值率小于當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，時，繳納增值稅可以節稅；當含稅銷售額增值率大于繳納增值稅可以節稅；當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業稅能節稅；當二者相等時，兩時，繳納營業稅能節稅；當二者相等時，兩種稅負相等。種稅負相等。如果增值稅稅率為如果增值稅稅率為，營業稅稅，營業稅稅率為，此時率為，此時混混合銷售增值率節稅合銷售增值率節稅點點是多少呢？是多少呢？企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院一、混合銷售的稅收籌劃一、混合銷售的稅收籌劃65（二）具體案例（二）具體案例1. 具體案例具體案例某建材公司主營建筑材料批發零售，并兼營對某建材公司主營建筑

50、材料批發零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，外安裝、裝飾工程，2008年年1月份該公司以月份該公司以200萬萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為的購入價格為170萬元，請問該筆業務應如何進行萬元，請問該筆業務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營，營業稅稅率為業稅稅率為3%） 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院一、混合銷售的稅收籌劃一、混合銷售的稅收籌劃66（二）具體案例（二）具體案例

51、. 籌劃思路籌劃思路u銷售價格為銷售價格為200萬元時萬元時Dt(StPt)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以該混合銷售，所以該混合銷售繳納營業稅可以節稅。繳納營業稅可以節稅。 其應繳納的營業稅為：其應繳納的營業稅為：2203%6.6（萬元）（萬元） 該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：為：（220170）/（1+17%）17%7.27（萬元）（萬元）u所以選擇繳納營業稅可以節稅所以選擇繳納營業稅可以節稅0.67萬元。萬元。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院一、混合銷售的稅收籌劃一、混合銷售

52、的稅收籌劃68（三）分析評價（三）分析評價在混合銷售籌劃過程中，需要注意的問題是：在混合銷售籌劃過程中，需要注意的問題是：n企業的貨物銷售額和非應稅勞務收入額基本是由市場價企業的貨物銷售額和非應稅勞務收入額基本是由市場價格決定的，只有當調整貨物銷售額和非應稅勞務收入額比格決定的，只有當調整貨物銷售額和非應稅勞務收入額比例所發生的籌劃成本不大時，混合銷售才有籌劃空間。例所發生的籌劃成本不大時，混合銷售才有籌劃空間。 n一項銷售行為是否屬于混合銷售，應該繳納哪一種稅，一項銷售行為是否屬于混合銷售，應該繳納哪一種稅，必須要得到稅務機關的認可。必須要得到稅務機關的認可。 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課

53、件經管學院經管學院一、混合銷售的稅收籌劃一、混合銷售的稅收籌劃69（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路二、兼營行為的稅收籌劃二、兼營行為的稅收籌劃增值稅的兼營行為包括兩種情況：增值稅的兼營行為包括兩種情況：兼營不同稅率的兼營不同稅率的應稅貨物或應稅應稅貨物或應稅勞務勞務應分別核算，未分別核算銷售額的，從高應分別核算，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。適用稅率。兼營增值稅應稅貨兼營增值稅應稅貨物或勞務及非增值物或勞務及非增值稅應稅勞務稅應稅勞務應分別核算，未分別核算的，其非應稅應分別核算，未分別核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅

54、。籌劃思路：對適籌劃思路：對適用不同稅率的貨用不同稅率的貨物或勞務分別核物或勞務分別核算算企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院70（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院二、兼營行為的稅收籌劃二、兼營行為的稅收籌劃納稅人身份增值稅征收率增值稅額大，則分開核算營業稅稅率營業稅額大，則不分開核算小規模納稅人一般分開核算，增值稅率高于營業稅稅率一般納稅人71（二）具體案例（二）具體案例1. 具體案例具體案例【案例一案例一】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，一般納稅人，2008年年7月份銷售

55、各類新書取得含稅月份銷售各類新書取得含稅收入收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經營收入），同時又給讀者提供咖啡，取得經營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）慮可抵扣的進項稅額） 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院二、兼營行為的稅收籌劃二、兼營行為的稅收籌劃72（二）具體案例（二）具體案例2. 案例解析案例解析u企業如果對上述三項收入未分開核算，所企業如

56、果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統一從高適用稅率繳納增值稅。應有收入應統一從高適用稅率繳納增值稅。應納增值稅為：納增值稅為：（15010+3.51）（117%）17%23.76（萬元）（萬元）企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院二、兼營行為的稅收籌劃二、兼營行為的稅收籌劃73（二）具體案例（二）具體案例u企業如果對上述三項收入分開核算，應分別計企業如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業稅。算繳納增值稅和營業稅。 銷售新書應納增值稅為：銷售新書應納增值稅為：150（117%）17%21.8（萬元）（萬元） 銷售圖書、雜志應納增值稅為：銷售圖書、雜志應納增值稅為：

57、3.51（113%）13%=0.4（萬元）（萬元） 咖啡收入應納營業稅為：咖啡收入應納營業稅為：105%0.5（萬元）（萬元） 共計應繳納稅款共計應繳納稅款22.7萬元萬元u通過分析可以看出，分開核算可以為公司節稅通過分析可以看出，分開核算可以為公司節稅1.06萬元。萬元。 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院二、兼營行為的稅收籌劃二、兼營行為的稅收籌劃74（三）分析評價（三）分析評價在兼營行為的稅收籌劃過程中，需要注意的問題是：在兼營行為的稅收籌劃過程中，需要注意的問題是：n對兼營行為籌劃之前，要準確把握兼營行為，對兼營行為籌劃之前，要準確把握兼營行為，避免和混合銷售行為相混淆。

58、避免和混合銷售行為相混淆。n由于非應稅勞務與應稅勞務或銷售的貨物一并由于非應稅勞務與應稅勞務或銷售的貨物一并征收增值稅時，非應稅勞務的銷售額應視為含稅征收增值稅時，非應稅勞務的銷售額應視為含稅銷售額，所以在判斷這部分收入的稅負時，應使銷售額，所以在判斷這部分收入的稅負時，應使用增值稅的含稅征收率。用增值稅的含稅征收率。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院二、兼營行為的稅收籌劃二、兼營行為的稅收籌劃三、視同銷售的稅務籌劃三、視同銷售的稅務籌劃v代銷和委托代銷的稅務籌劃vP87案例經濟管理學院76（一）政策依據與籌劃思路（一）政策依據與籌劃思路 四、利用優惠政策的稅收籌劃四、利用優惠政

59、策的稅收籌劃 利用增值稅優惠政策進行稅收籌劃可以有利用增值稅優惠政策進行稅收籌劃可以有兩種不同的做法：兩種不同的做法：直接運用增直接運用增值稅中的有值稅中的有關優惠政策關優惠政策 通過其他方通過其他方式間接運用式間接運用優惠政策優惠政策 企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院77（二）具體案例（二）具體案例1.具體案例具體案例 【案例一案例一】某電腦公司（一般納稅人）自行開發生某電腦公司（一般納稅人）自行開發生產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，本期取產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，本期取得的不含稅銷售額得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發票上準予抵扣的增值稅進項稅額為值稅專用發票上準予抵扣的增值稅進項稅額為10萬元萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。企業納稅籌劃課件企業納稅籌劃課件經管學院經管學院78（二）具體案例（二）具體案例2.案例解析案例解析 為鼓勵軟件產業發展，稅法